成本管理咨询PPT46

2003.10
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成本计划
成本计划是企业生产技术财务计划的重要组成部分，是对企业生产经营 活动进行指导，控制、分析、考核的重要依据。对企业成本计划工作的 分析主要是从编制成本计划的依据（工时定额、材料消耗定额、费用定 额）是否先进合理，编制的程序和方法是否科学，计划的指导性如何等 方面进行分析何评价。 首先编制计划的指标必须先进可靠，为此必须：
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财务成本控制是实现企业生产经营利润目标的中 心环节而成本控制又是财务控制的核心内容。
❖ 成本控制是在产品成本形成的整个过程中，对 每项成本形成的具体活动，按照标准进行严格 的监督，发现超过原来规定的目标，就要查明 原因，采取措施，从而使产品成本的形成，限 制在控制标准的范围内，保证达到降低成本的 目标，这样一套工作就是成本控制工作。
产品价值W=C+V+M
产品价值 W
生产过程中消耗的生产资料的转移价值 C
活劳动新 创造的价值
以工资及其附加费等 分配给劳动者个人部分 V 以税金和利润的形式
上缴或企业留利 M
产品 成本
产品 价格
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产品价值的货 币表现
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第一部分 成本的基本认识
1、成本概念 2、成本费用构成 3、成本的分类 4、现代成本管理系统的构成
成本控制程序图
标准在生产经营 某一环节实施
成本形成 实际情况
修定控制 标准
成本实际与控制标准相 比较并及时反馈
基本相同 较大差异
调查原因
制定并采取措施
实现目标成本
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成本控制咨询的重点
❖有无控制目标，特别是控制的重点是否 制定了控制目标
❖是否实行事前和事中的全过程控制 ❖控制方法和程序的适应性和有效性 ❖是否建立了成本控制的责任制以及相配
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2020/11/18
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目录
第一部分 成本的基本认识
1、成本概念 2、成本费用构成 3、成本的分类 4、现代成本管理系统的构成
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成本概念
产品成本是工业企业在一定时间内为制造、销售一 定数量的产品所支出的费用总和。也就是产品再生产经营过程 中消耗的物化劳动的货币表现。从其经济实质看，成本是产品 价值的一部分：
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
参与成本计算 构成产品制造成本
期间费用
营业费用 财务费用
不参与成本计算 直接计入当期损益
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第一部分 成本的基本认识
1、成本概念 2、成本费用构成 3、成本的分类 4、现代成本管理系统的构成
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成本的分类（1）
按成本和业务 量的关系划分
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第三部分 成本管理状况分析
1、成本预测 2、成本计划 3、成本控制 4、成本核算 5、成本分析与考核 6、降低成本途径
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成本预测
为使产品成本计划先进合理，必须进行成本预测，这是成本管理的首要环节，对企
业产品成本预测工作的分析，主要从预测方法和目标成本的确定两个方面进行。
按成本 责任划分
可控成本
在特定时期内，特定部门可以直接 影响其发生额的成本称可控成本。
不可控成本
反之，在一定时期内部门领导无权 或无法直接影响其发生额的成本，
称不可控成本。
* 这样分类有利于分清成本的责任部门，进行成本控制和考核各 部门的工作业绩。
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第一部分 成本的基本认识
其经济效益的提高主要是原材料消耗降低带来的。
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成本管理咨询的入手点（1） ——成本水平分析
确定代表性产品
对代表性产品进 行单位成本分析
成本构成排列分析
变动成本和固定 成本分析
1、首先应分清那些是属于变动成 本，那些是属于固定成本。这是采 用这种方法进行成本分析首先遇到 的问题 。
对变动成本的预测主要是原材料成本预测，预测其降低的可能性，降低的幅度和降 低措施及其对单位产品成本降低的影响。价值分析（VA或VE）是通过有组织的功能分 析活动，以尽可能的成本，实现产品或作业的必要功能的科学方法。
（具体方法和程序略） 对固定成本的预测，主要是预测产量（销售量）对单位成本中固定成本的影响，常 用的方法如前所述盈亏平衡点分析法等。
为了确保成本核算的准确性，在经营成本的核算中必须要求坚持 分清以下各项费用的界限：
正确划分应计入和不应计入生产经营成本界限
套的考核激励措施
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成本核算的原则要求
成本核算是把企业生产产品实际发生的各种费用，按照其用途， 并按产品进行汇总，分配、计算出产品的实际总成本和单位成本。目 的在于提供成本管理所需各项成本状况的资料，以反映各项工作的实 际水平，考核各部门的效率，评价企业生产经营的成果。
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成本费用的构成
成本费用的分类很多企业中经常接触的是按经济用途的分类， 这是财务会计学传统的分类方法。在制造业中，成本按经济用途分 为生产成本和非生产成本两类。生产成本也称作制造成本，非生产 成本又称作期间费用。
直接材料
成本 费用
生产成本
直接人工 制造费用 管理费用
保本点通常有两种表现形式：
❖一种是用实物量表现，称为“保本销售量”，即 销售多少数量的产品才能够本，简称“保本量”
❖另一种是用货币金额来表现，叫做“保本销售 额”，即销售多少金额的产品才能够本，简称“保 本额”
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盈亏分析图
成
p
本
盈亏平衡点
bx
a
业务量
所谓“盈亏平衡分析”就是指预测计划期间需要销售多少数量或多少金额的产品， 才能保证目标利润实现的分析方法。进行盈亏平衡分析，一般都假定计划期的销售 单价、单位变动成本和固定成本总额均不变。
处理成本、价格、利润三者之间的关系，应该以市场销售允许的价格为基础，以保
证必要的利润为前提，努力达到成本降低的目标即改变我国传统的制定产品售价的方
法：
成
利
税
售
本
润
金
价
为根据预测市场可能接受的价格减去预计销售税金和目标利润即为目标成本。即：
单位 目标 成本
单位产品 销售价格
单位产品 销售税金
单位产品 目标利润
反馈 2003.10
成本事中控制
成本事后控制
成本报告
反馈
上述各项成本管理职能是互相联系和互为补充 的。成本预测是成本决策的前提，成本决策是 成本预测的结果。成本预算是成本决策所确定 目标的具体化。成本控制是对成本预算的实施 过程进行全面监控，保证决策目标的实现。
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第二部分 成本管理咨询的入手点
❖费用分解法 ❖高低点法 ❖散布图法 ❖回归分析法 2、对变动成本的分析：重点是原 材料成本的量差与价差分析 3、固定成本分析：重点是从固定 成本（费用）的总额、单位固定成 本入手进行分析
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成本管理咨询的入手点（2） ——盈亏分析
盈亏平衡点又称保本点，是指企业在这一点上正好 处于不盈不亏的状态，即“所得”等于“所费”。
通过成本水平的纵向和横向 比较分析可提供成本水平方面 存在问题的线索，以便进行深 入分析。
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成本管理咨询的入手点（1） ——成本水平分析
确定代表性产品
对代表性产品进行 单位成本分析
成本构成排列分析
变动成本和固定成 本分析
一般对被咨询企业的成本构成现 状或单位成本比同行业先进水平 差距大的产品，应进一步做成本 项目排列分析。 从排列图中可以一目了然地找到 影响成本的主要因素是哪些，然 后深入现场，在调查分析的基础 上结合A、B、C分类法，抓住主 要矛盾，层层解剖，找出成本高 的主要原因，提出降低成本的具 体措施。
1、成本水平分析
➢确定代表性产品 ➢对代表性产品进行单位成本分析 ➢成本构成排列分析 ➢变动成本和固定成本分析
2、盈亏分析
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成本管理咨询的入手点（1） ——成本水平分析
确定代表性产品
对代表性产品进 行单位成本分析
成本构成排列分析
在多品种生产的企业选择, 从 ❖ 产量（产值） ❖ 销售收入 ❖ 利润 ❖ 对企业经济效益影响
变动成本
固定成本 半变动成本
固定成本是指其成本总 额不随产量的变动而变 动，在短期内相对稳定 的成本。但在单位成本 中是随产量的增加而减 少的。
* 这样的分类对于企业成本的计划、分析和控制特别重要。掌握 其变动的规律，运用这个规律就能更好地为成本管理服务。
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成本的分类（2）
❖有先进合理的工时、材料消耗和费用定额以及充分完整准确 的数字统计资料。 ❖对降低成本的潜力进行周密细致的调查分析和对降低成本措 施效果的科学计算。如由产量增加而引起的成本相对节约额的 计算，由原材料、燃料、动力等消耗定额、废品损失的减少等 引起的节约额的计算以及制造费用的压缩等。 ❖对降低成本的指标要进行反复的试算平衡，正确处理产量、 质量、成本的关系，使成本计划与生产、劳动、物资、销售等 各项计划密切结合，平衡衔接，保证企业获得最佳效益。
1、成本概念 2、成本费用构成 3、成本的分类 4、现代成本管理系统的构成
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现代成本管理系统的构成
成本会计管理系统图
成本管理目标
制定成本计划
执行成本计划
检查成本计划
成成 成 本本 本 预决 预 测策 算
成 成成 本 本本 核 控责 算 制任
成
成
本
本
考
分
核
析
成本事先控制
较大的产品作为重点分析的对象。
变动成本和固定 成本分析
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成本管理咨询的入手点（1） ——成本水平分析
确定代表性产品
对代表性产品进 行单位成本分析
成本构成排列分析
变动成本和固定 成本分析
❖ 分析单位成本水平升降变 化情况，运用比较法，分析本 企业近几年来（纵向）单位成 本的变动趋势。 ❖ 与同行业最有可比性企业 的先进水平（横向）进行比较
(1)没有原材料限额领、退料制度。投入生产的原材料从一开始就失去了控制； (2)生产过程中发生的废品损失等没有真实的统计，致使成本无法严格控制， 准确考核。
(3)无材料考核制度，对材料的节约与超用没有相应的奖罚办法。
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在以上分析的基础上，咨询组在如何降低成本的改善方案中，重 点提了加强原材料消耗的控制，绘制了从投入到产出全过程图，并几 次组织咨询组部分人员进行回访，与厂领导、科室和车间中层干部一 起讨论研究，帮助拟定改善的具体措施和实施步骤。
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例：我们咨询过的**单位，其成本构成见下图：
直接材料
65.4
直接人工
5.7
制造费用
28.9
合计
100
从图中可以明显地看到影响成本的主要因素是原材料消耗占产 品成本的65.4%，显然降低成本主要应首先从分析原材料消耗 定额的潜力入手，从原材料消耗定额看，该厂还是比较健全的， 但由于管理不善，实际生产过程中原材料消耗处于失控状态， 定额起不到准确考核与控制的目的。我们对该厂原材料消耗失 控的主要原因有三点:
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成本控制程序
❖制定一整套控制标准 ❖对成本的形成过程进行监督：建立完整
的经济信息反馈系统 ❖及时发现和纠正脱离标准的偏差：发现
实际偏离控制标准，要及时进行调查分 析，查明原因，采取措施，保证控制目 标的实现。
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制定成本 控制标准
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成本控制的内容
❖控制生产过程中各种资源的消耗
❖控制生产经营过程中费用开支：建立费用预算管理制 度，对发生的各种费用都要从数量上、时间上、用途 上进行控制，即制造费用、管理费用、销售费用、财 务费用。
❖对一切生产经营活动都应实行成本控制：从产品设计、 供应、制造、销售直到售后服务等经营全过程，正确 确定控制标准，运用价值工程，保证和促进那些有利 于取得更大经济效益的开支，限制那些带来浪费和损 失的活动。
在思想发动的基础上，修定了材料消耗定额，制定了“原材料领、 发制度”以及生产全过程的“材料消耗考核办法”等并认真贯彻执行。 经过十个月的努力，这次咨询方案收到了明显的效果：
❖材料利用率由74％提高到83％ ❖该厂在产品结构无明显变化的情况下，第二年的产量提高4.4％， 产值增长1.8％，虽有原材料涨价等不利因素，而利润却增长了 53.8％。