高级财务会计借款费用教材

如果按季计算，上述公式中“会计期间涵 盖的月数”，则为3；如果按半年计算， 则为6；如果按全年计算，则为12。
在计算借款费用资本化金额时，累计支出 加权平均数的计算一定要与资本化率计算 的口径一致。
2020/10/3
高级财务会计
27
资本化率的计算
资本化率，实际上是专门借款的借款利 率。如果为购建固定资产的专门借款不 是一笔，而是多笔，而且各笔专门借款 的利率又不相同，采用其中任何一个利 率作为资本化率都会使计算出来的利息 资本化金额与实际应负担的资金成本不 符。所以，应当计算一个加权平均利率
2020/10/3
高级财务会计
5
借款费用的确认原则
确认的一般原则 确认的具体原则 借款费用的计量原则 借款费用资本化的条件
2020/10/3
高级财务会计
6
确认的一般原则
对于符合资本化条件的借款费用，应当予 以资本化，计入相关资产的成本；
对于企业在筹建期间发生的借款费用，应 当依据其发生额先计入长期待摊费用，然 后在企业开始生产经营的当月一次计入当 期管理费用；
2020/10/3
高级财务会计
3
借款费用的概念
企业会计制度中的借款 费用是指企业因借款而 发生的利息、折价或溢 价的摊销和辅助费用以 及因外币借款而发生的 汇兑差额。
2020/10/3
高级财务会计
4
借款费用的特征
借款费用是随借入资金的发生而必然 发生的费用支出.
借款费用有一定的支付标准并须按期 支付.
2020/10/3
高级财务会计
14
有时由于资产支出的发生不够均衡， 有可能会出现所计算的利息资本化 金额超过当期实际发生的利息金额， 应以当期实际发生的利息为限。对 资本化金额设置限额,可以有效避免 资产价值高估和利润虚增。
2020/10/3
高级财务会计
15
▪应与发生在所购建固定资产上 的资产支出相挂钩
8
借款费用的计量原则
资本化计量的期间限定 资本化计量的金额限定 应与发生在所购建固定资产上的资产
支出相挂钩。
2020/10/3
高级财务会计
9
资本化计量的期间限定
固定资产的实体建造或安装工作已经全部完 成或实质上已经完成；
所购置或建造的固定资产与设计或合同要求 相符合或基本符合，即使有个别与设计或合 同要求不相符的地方也不会影响其正常使用；
利息资本化金额的确定应注意两个问题：
2020/10/3
高级财务会计
13
有时资产支出总额超过专门借款总额， 表明企业购建工程的资金来源不是单一 的，还有除专门借款以外的其他资金。 按照借款费用核算的规定，允许借款费 用资本化的借款范围仅限于专门借款， 所以，每期允许企业资本化的借款费用 应当以不超过当期专门借款实际发生的 借款费用的金额为限。
继续生在所购建固定资产上的支出金额很少 或几乎不再发生；
2020/10/3
高级财务会计
10
在固定资产分别建造、分别完工情况下， 应按以下情况分别界定，一是所购建固 定资产的各部分分别完工，而且每部分 在其他部分继续建造期间可以单独使用， 并且使该部分资产达到预定可使用状态 所必要的购建活动实质上已经完成；二 是所购建固定资产的各部分分别完工， 但是每一部分都必须等到固定资产整体 完成后才可使用。
对于在企业生产经营期间发生的借款费用， 应当依据其发生额计入当期的财务费用；
对于在清算期间发生的借款费用，应计入 清算期间的清算损益。
2020/10/3
高级财务会计
7
确认的具体原则
因专门借款而发生的辅助费用 因专门借款而发生的借款利息、折
价或溢价的摊销、汇兑差额
2020/10/3
高级财务会计
当月资产支出 当月资产
算术平均数 = 支出总额 ÷ 2
2020/10/3
高级财务会计
25
按季度、半年或全年计算资产累计支 出加权平均数
累计支出 加权平均数
Σ[（月初资产 当月资产支出 = 支出余额+算术平均数）
×1/会计期间涵盖的月数]
2020/10/3
高级财务会计
26
在进行上述计算时应注意两点：
2020/10/3
高级财务会计
11
如果所购建固定资产需要试生产或者 试运行，则在试生产结果表明资产能 够正常生产出合格产品时，或者试运 行结果表明资产能够正常运转或者营 业时，就应当认为资产已经达到预定 可使用状态，借款费用应当停止资本 化。
2020/10/3
高级财务会计
12
资本化计量的金额限定
2020/10/3
高级财务会计
16
计量时应把握的原则：
必须在允许资本化的期间内所发生的 借款费用；
要与在固定资产购建过程中所发生的 资产支出相挂钩。
2020/10/3
高级财务会计
17
借款费用资本化的条件
资产支出已经发生
支付现金 转移非现金资产 承担带息债务
2020/10/3
高级财务会计
18
第二章 借款费用
2020/10/3
高级财务会计
1
学习目标
通过本章的学习，正确理解 借款费用的概念、特征，了 解和掌握借款费用的确认和 计量原则，明确专门借款费 用的资本化条件；全面掌握 借款费用的会计处理及相关 会计信息的披露。
2020/10/3
高级财务会计
2
一、 借款费用的概述
借款费用的概念及特征 借款费用的确认原则
2020/10/3
高级财务会计
21
金额较大的辅助费用应予资本化：如、 发行债券
应付债券-债券面值 银行存款
2020/10/3
在建工程
发行手续费
高级财务会计
22
利息费用的处理:
应付债券-应计利息 在建工程
按资本化利息计
长期借款-应计利息 财务费用
按计入损益的利息计
应付债券-债ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ溢价
溢价摊销
2020/10/3
借款费用已经发生
为使资产达到预定可使用状态 所必要的购建活动已经开始
2020/10/3
高级财务会计
19
二 、借款费用的会计处理
利息资本化金额的确认与计量 汇兑差额和辅助费用资本化金额的确
认与计量 借款费用的信息披露
2020/10/3
高级财务会计
20
满足资本化条件的借款费用，在购建 的固定资产达到预定可使用状态前所 发生的、应予以资本化，计入所购建 固定资产成本；在购建的固定资产达 到预定可使用状态后所发生的，直接 计入当期财务费用。
高级财务会计
23
企业利息资本化金额的计量应按 以下公式计算：
每一会计
至期末止购建
期间利息 = 固定资产累计 ×资本化率
资本化金额 支出加权平均数
2020/10/3
高级财务会计
24
累计支出加权平均数的计算
按月计算资产累计支出加权平均数
累计支出 月初资产
当月资产支出
加权平均数＝ 支出余额 + 算术平均数