税率变合同总价也有变化

税率变合同总价也有变化

国务院总理李克强3月5日在政府工作报告中指出，2019年普惠性减税与结构性减税并举，重点降低制造业和小微企业税收负担。深化增值税改革，将制造业等行业现行16%的税率降至13%，将交通运输业、建筑业等行业现行10%的税率降至9%，确保主要行业税负明显降低；保持6%一档的税率不变。

又到了一次增值税税率调整的时候，基于上一次税率调整经验：一般纳税人一定要提前做好筹划和安排，合理地签订合同及收付款，重点把握好“增值税纳税义务发生时间”。避免产生不必要的损失。

税率变了，企业在签订合同的时候应该有怎样的应对措施呢？合同的签订有两种情况需要重点关注（假设税率变更从2019年4月1日实施）

一、已签订合同的履行

房地产企业4月1日前签订了采购合同，如购买建筑服务，合同约定不含税价为100万，税率10%，增值税10万，价税合计110万元，提供增值税专用发票。4月1日后如何履行？

笔者认为，企业与供应商签订的是价税分离的买卖合同，不含税价100万元是双方契约约定，不含税价理应是100万元；税率由10%调整为9%，是国家税收政策的变更，属于“不可抵

抗力”，增值税应该调整为9万元，价税合计应为109万元。企业应该支付给建筑企业109万元，而不是110万元。

合同约定的是10%的税率，供应商能给我开10%的增值税专用发票我就履行110万的合同，否则认定109万元，并且不能虚开增值税专用发票。《刑法》第205条规定：虚开增值税专用发票，根据虚开税款金额大小，处三年以下有期徒刑或者拘役、三年以上十年以下、十年以上有期徒刑或者无期徒刑，处二万至五十万元不等罚金或者没收财产。

房地产企业如果签订的是购货合同，4月1日之前签订的价税合计是116万元，税率调整后，4月1日之后签订的价税合计应该是113万元。如果该合同履行过程中支付了部分款项，开具了部分发票。那么剩余的合同款应该按照新的增值税税率进行调整。例如：合同价116万元（其中不含税价100万，税金16万）。支付58万元，已经开具发票58万元，其中不含税价50万元，税额8万元。剩余的不含税价为100-50=50万元，税额：50*13%=6.5万元，价税合计56.5万元。公司应该支付货款56.5万元。

二、4月1日之后签订的合同

4月1日之后签订的合同应该有应对变化。

第一：一定要签订价税分离的合同，不含税价是多少？税率是多少？价税合计是多少？

第二：要与供货商沟通，税率调整了，以前相同品种货物的总价要降下来。因为，同样是价税合计116万元的采购合同，4月1日前，供应商的收入是100万元，销项税金16万元，假设供应商的成本是80万元，进项税额为0。那么，供应商实现的利润是100-80=20万元，缴纳增值税16-0=16万元。4月1日税率调整为13%后，价税合计应调整为113万元，供应商的收入依然是100万元，成本80，利润为20万元没有变化。缴纳增值税13-0=13万元。供应商享受到了税收政策调整的红利了。

结论：房地产企业和供应商签订的合同总价变为113万元，减少了3万元，供应商收入没变（都是100万），还享受到了政策红利（销项税减少3万）。

第三：从4月1日起签署合同，应该增加一个特别条款，即价税特别条款，可以在合同中这样约定：本合同约定价格为不含税价格，不含税价格不因国家税率变化而变化，若在合同履行期间，如遇国家的税率调整，则价税合计相应调整，以开具发票的时间为准。

也可以这样约定：本合同约定的价格为含税价格，在合同履行期间，不因国家税率的调整而调整。（本条慎用）