纳税人性格特征与纳税遵从关系的分析

纳税人性格特征与纳税遵从关系的分析

Js1010205 10税务2班陈秋萍

【摘要】纳税人对于税法的遵从行为直接影响税收征管的质量和效率。影响纳税人遵从的因素是多层次的，既有税收制度方面的因素，也有税收管理、纳税人心理、社会等方面的因素，各种因素相互作用，共同影响纳税人的税收遵从。了解哪些因素会影响纳税人的税收遵从行为，可以有针对性地采取应对措施，提升税务机关的征管质量和效果，促进纳税遵从。

【关键词】纳税遵从；纳税人性格特征；纳税心理；

引言

据相关部门测算，我国纳税遵从度仅为66%左右，与发达国家(如美国为86%)相比存在较大的差距。从近几年全国税务稽查部门对纳税人检查情况看，税收违法问题、偷逃税案件始终保持在较高水平。总体上来说，我国的纳税遵从度仍然偏低，充分表明我国纳税遵从度仍有很大的提升空间。纳税遵从是衡量一国税收和谐的重要标志之一,研究纳税遵从对于提高一国税收征管效率和质量具有重要意义。

如何在控制税收征纳成本的同时提高税收遵从度是各国税务机关孜孜以求的目标。从世界范围来看，各国或地区的税收管理成本和税收遵从度存在极大差别。因此详细剖析影响纳税遵从的因素并提出配套措施，全面提高纳税遵从度已成为当前极为重要的一个课题。

1、纳税遵从理论及含义概述

（一）、纳税遵从理论简介

纳税遵从理论是上个世纪70年代末在西方发达国家首先发展起来的，它是税收遵从理论中的一个分支。税收遵从理论认为，税务行政过程中既是税务机关依法征税的过程，也是纳税人依法履行纳税义务的过程。因此，税收遵从包含了征税遵从和纳税遵从两个方面。而本文主要探讨的是其中一个方面，即纳税遵从。该项理论的发展引发了这些国家重大的税务行政改革，对我们有重要的借鉴作用。

（二）、纳税遵从的含义

纳税遵从是指纳税人依照税法的规定履行纳税义务，包括及时申报、准确申报、按时缴纳三个基本要求（美国科学院(NAS)定义）。反之，纳税人不申报、不及时申报、不如实申报以及不按时缴纳税款等不遵守税法的行为，不管是故意还是非故意，都是纳税不遵从行为。美国国家经济研究局将纳税遵从分为:习惯性遵从、社会性遵从、防卫性遵从、自我服务遵从、忠诚性遵从、制度性遵从、代理性遵从和懒惰性遵从。深入剖析纳税遵从这一概念，我们可以将其分解为两部分：一是意愿，即纳税人思想上意愿遵从相应的法律法规，这也是纳税遵从的前提条件；二是能够，即纳税人在思想上意愿遵从的情况下，有足够的条件让其能够去遵从，这是纳税遵从的必要保证。两方面贯穿于纳税遵从的整个环节，相辅相成，缺一不可。这也是研究纳税遵从影响因素和提出合理化建议的理论依据和根源。

二、纳税人性格特征与纳税遵从

纳税人性格特征主要包括年龄、职业、性别、受教育程度、风险偏好、价值取向、个人收入水平以及纳税心理。根据国内外已有的文献资料，将纳税遵从影响因素划分为三类一级指标，分别是纳税人性格特征因素、总体社会环境与税收环境因素、税务机关征管与税制因素。每类一级指标下又细分为23类二级指标（见表1）。从哲学角度来看，影响事物发展的因素，一般都归咎于内因和外因的共同作用，其中内因是事物运动、变化和发展的内在原因，即内部根据；外因是事物发展变化的外部原因，即外部条件。从表1中看，纳税人的性格特征因素就是内在原因，总体社会环境与税收环境因素与税务机关征管与税制因素即为外部原因。

（一）、年龄与纳税遵从

因为不同年龄阶段的人，他们的人生阅历、价值取向、风险意识会有较大差异，进而对税收的认识也自然不同，最终会影响其对于纳税遵从的决定。有些国外学者的研究结论是年龄与纳税遵从呈正相关，即年龄越大，纳税遵从度越高；有的学者认为年龄与纳税遵从是负相关的；也有学者认为年龄与纳税遵从的关系是不确定的。从韩晓琴（2013）的研究结论中发现，若以50 岁作为一个分界点，中低年龄阶段的纳税人的主观自愿纳税遵从度高于50 岁以上群体的纳税遵从度。分析其原因，或许是50岁以下群体的收入水平较高；或许是这部分的人受教育程度较高，更能理解依法纳税的意义所在。而在50岁以下群体中，31~50岁的纳税人的主观自愿纳税遵从度低于30 岁以下人群，究其原因之一，可能是这部分人群与30岁以下人群相比，他们上有老下有小，生活负担较重。

(二)、性别与纳税遵从

不同性别的纳税人对同样的税法，其遵从行为会有差异。大多数西方学者研究认为，女性性格温和，而男子更爱冒险，所以，女性比男性更愿意与税务机关合作；与男性相比，女性对纳税的态度更积极，纳税遵从度更高。也有学者认为性别对纳税遵从的影响是不确定的。

（三）、职业与纳税遵从

职业也是影响纳税人纳税遵从的重要因素之一。国外有研究表明，制造和贸易行业纳税人的纳税遵从度较高，二专业人士、文员和服务业纳税人的纳税遵从度较低。在我国，一般认为，自由职业者、个体经营者、私营企业主以及娱乐行业纳税人的纳税遵从度要明显低于普通工薪阶层。我们可以想到，工薪阶层主要负担的事个人所得税，而个人所得税实行代扣代缴制度，纳税人鲜有逃税的机会。而个体经营者等主要负担的是流转税，由于信息不对称，纳税人可以通过少开发票、少列收入、多列支出等手段逃税。