第九章 负债的核算

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二、流动负债的核算方法 ㈠对贷款人负债的核算
1.基本内容
⑴短期借款：指企业从银行等借入的期限在一年以内的 各种借款。 ⑵应付利息：需要在未来会计期间实际支付的短期借款 利息。
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2.账务处理 （1）从银行取得短期借款 借：银行存款 贷：短期借款 （2）预提或支付借款利息。 借：财务费用 贷：应付利息 借：应付利息 贷：银行存款 ※将本月应当负担的利息费用计入本月费用 （3）归还借款本金 wk.baidu.com：短期借款 贷：银行存款 例如P195
⑴预收账款核算 专设“预收账款”账户核算（预收账款较多的企业）
主营业务收入 ××× ××× 应交税费 ××× 预收账款--××单位
◆ 供货数 ◆预收数 (含价税款) ◆补收数 ◆退回数 期末余额 期末余额 (应收回数) (未供货数)
银行存款 ××× ××× ×××
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◆①预收货款时 借：银行存款 贷：预收账款——**公司 ◆②发出商品： 借：预收账款——**公司 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税 (销项税额) ◆③收到补付货款： 借：银行存款 贷：预收账款——**公司 ※ 这笔分录中的“贷：预收账款”不是预收账款的增 加，而是该账户的冲平。
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⑵应付职工福利的核算 现行制度规定：职工福利费是企业按照职工工 资总额14%的比例提取，计入有关成本费用，并用于 职工福利。
库存现金 ××× ××× 银行存款 ××× ××× 应付职工薪酬
支用数 提取数 (费用分配)
生产成本
产品生产工人薪酬
制造费用
车间管理人员薪酬
提取福利费的分配 方法与工资的分配 方法是一致的
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㈢对客户的负债
1.基本内容
⑴预收账款：指企业在销售商品或提供劳务前，向购货方 预先收取的部分或全部货款（具有定金的性质）。企业 收款后，应在合同规定的期限内给购货单位发出货物。 ⑵预计负债：企业在销售产品时，由于承诺在规定期限内 对所售产品的质量负责等而预计应承担的义务。
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2.账户设置及账务处理
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②支付福利费： 借：应付职工薪酬—职工福利 31 780 贷：银行存款 31 780
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㈤对税务部门的负债
1.基本内容 ◆企业应按照法律规定向国家缴纳各种税金。 包括：增值税、消费税、城市维护建设税、房产税、 土地使用税、车船使用税、印花税、所得税等。未 缴纳之前形成企业对税务部门的负债。
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⑵应交消费税、营业税的核算
●消费税是对生产、委托加工及进口应税消费品（主要
指烟、酒、化妆品、高档次及高能耗的消费品）征收的 一种税。 计算方法分别为：
从价定率应交消费税=应税消费品的销售额×消费税率 从量定额应交消费税=应税消费品数量×消费税单位税额 ●营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动
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【例9--16】华夏公司对外提供附营运输业务，获得劳务 收入100 000元，已存入银行，营业税率3%。 ①取得劳务收入时： 借：银行存款 100 000 贷：其他业务收入 100 000 ②计算应交营业税3 000元（100 000×3%）： 借：营业税金及附加 3 000 贷：应交税费—应交营业税 3 000 ③缴纳营业税时： 借：应交税费—应交营业税 3 000 贷：银行存款 3 000
对贷款人 的负债
对供应商 的负债
对职工 的负债
对客户 的负债
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第二节 流动负债
一、流动负债的定义及其内容 ㈠流动负债的定义 指企业将在一年或长于一年的一个营业周期内 偿还的债务。 ㈡流动负债的内容 包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账 款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应 交款、其他应付款等。
2.账户设置及账务处理 ⑴应交增值税的核算 增值税是流转税中的主要税种，是就企业货物 或劳务的增值部分征收的税金。 一般纳税人增值税的基本税率为17%，低税率为 13%。计算方法为： 应交增值税额=销项税额－进项税额 小规模纳税人的增值税征收率一般为3%。计算 方法为： 应交增值税额=不含税销售额×征收率
②材料验收入库时： 借：原材料 贷：在途物资 ③到期付款时： 借：应付票据 贷：银行存款 例如P199
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3.应付账款核算
⑴账户设置
银行存款等 ××× ××× ××× 财务费用 期末余额 ××× 应付账款 偿还数 应付数
◆用银行存 款等偿还 ◆价款、 税款等
在途物资
买价
应交税费
进项税额
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⑵帐务处理
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⑷应交资源税
借：营业税金及附加 贷：应交税费—资源税
⑸应交房产税、车船使用税、土地使用税、印花税 借：管理费用 贷：应交税费-房产税 -车船使用税 -土地使用税 银行存款（印花税）
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㈥对所有者负债的核算
1.基本内容 现金股利：企业以现金形式向股东派发的股利。 （※不包括股票股利） 2.账户设置
其他应付款 ×××
销售费用
销售产品人员薪酬
在建工程
工程建设人员薪酬
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①提取现金： 借：库存现金 贷：银行存款 ②发放工资： 借：应付职工薪酬—工资 贷：库存现金
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③月末，分配本月工资费用： 借：生产成本 制造费用 管理费用 营业费用 在建工程 贷：应付职工薪酬
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【例9--10】华夏公司2007年1月应付工资227 000元。其中： 生产工人工资 130 900元 车间管理人员工资 22 600元 企业行政管理人员工资 37 400元 专设销售机构人员工资 29 850元 在建工程人员工资 6 250元。
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“营业税金及附加”账户
费用类账户 应交税费
实际交纳数 应交数
营业税金及附加
应交数 期末结转数
本年利润 ×××
银行存款 ××× ×××
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【例9--18】华夏公司本月应交增值税为850 000元，应交消费税 为40 000元，应交营业税为10 000元，城建税税率为7%，教育费 附加率为3%， 计算本月应交城建税为63 000元，即： [（850 000+40 000+10 000）×7%]＝ 63 000（元） 应交教育费附加为27 000元，即：（900 000×3%）＝ 27 000 （1）对应交城建税及教育费附加： 借：营业税金及附加 90 000 贷：应交税费—应交城建税 63 000 —应交教育费附加 27 000 （2）下月初缴纳城建税及教育费附加： 借：应交税费—应交城建税 63 000 —应交教育费附加 27 000 贷：银行存款 90 000
对贷款人的负债
短期借款、长期借款 应付利息(借款利息) 应付账款、应付票据
负
债
按 债 权 人 划 分
对供应商的负债 对客户的负债 对职工的负债 对税务部门负债 对所有者的负债
预收账款、预计负债
应付职工薪酬 应交税费 应付股利(现金股利) 其他应付款
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其他流动负债
结合企业的经营活动对负债的理解
对所 有者 的负 债 对税务部 门的负债
①购货时： 借：在途物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款——**公司 ②材料验收入库时： 借：原材料 贷：在途物资
③支付货款时： 借：应付账款——**公司 贷：银行存款 ④假如上述款项到期，企业无力支付，开出商业承兑汇票 抵付货款时： 借：应付账款——**公司 贷：应付票据 例如P197
管理费用
企业管理人员薪酬
营业费用
销售产品人员薪酬
在建工程
工程建设人员薪酬
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【例9--11】承上例，华夏公司2007年1月按工资总额 的14％提取职工福利费31 780元。当月，用银行存 款全部支付给职工。 数字计 ①提取福利费： 算：各 类人员 借：生产成本 18 326 工资乘 以14% 制造费用 3 164 管理费用 5 236 营业费用 4 179 在建工程 875 贷：应付职工薪酬—职工福利 31 780
产所征收的一种税。计算方法为： 应交营业税=营业额×营业税率
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【例9--15】华夏公司2005年3月应纳消费税的产品销售 收入160 000元，该产品适用的消费税率为25％。 ①应交消费税40 000元（160 000×25%）： 借：营业税金及附加 40 000 贷：应交税费－应交消费税 40 000 ②下月初缴纳消费税时： 借：应交税费－应交消费税 40 000 贷：银行存款 40 000
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二、负债的内容和分类 ㈠负债按其偿还期限的长短，可以分为流动负债和长 期负债。
负
流动负债 短期借款 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费等
债
非流动负债 长期借款 应付债券 长期应付款等
按偿还期限划分
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㈡负债按照债权人的不同，可分为对贷款人、对供应 商、对客户、对职工、对税务部门、对所有者的负 债等。
负债类账户 银行存款 ××× ××× 应付股利（利润）
实际支付数 应付数
利润类账户 利润分配 ××× 利润分配
—应付现金股利
★蓝色线条表示“利润 分配”明细账户的登记
⑴应付职工工资的核算
负债类账户 库存现金 ××× ××× 银行存款 ××× 提取现金 应付职工薪酬
实付数 (实际发放) 扣除数 应付数 (费用分配)
生产成本
产品生产工人薪酬
制造费用
车间管理人员薪酬
管理费用
由职工个人负担、应 从应付薪酬中扣除部 分：包括企业先前为 职工代付的款项，以 及由企业代收并应交 给收款单位的款项 企业管理人员薪酬
第九章 负债的核算
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学习目标
◆负债的含义及特征 ◆负债的内容与分类 ◆流动负债的核算 ◆非流动负债的核算
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第一节 负债概述
一、负债及其特征 ㈠负债的定义
负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预 期会导致经济利益流出企业的现时义务。
所有者权益
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㈡负债的特征
1.由已经发生的经济业务引起的企业现 时的经济义务 2.在将来某个时日履行的强制性责任 3.要通过企业资产的流出或劳务的提供 来清偿 4.金额能够用货币计量或估计
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①按实发工资227 000元从银行提取现金： 借：库存现金 227 000 贷：银行存款 227 000 ②发放工资： 借：应付职工薪酬—工资 227 000 贷：库存现金 227 000
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③月末，分配本月工资费用：
借：生产成本 130 制造费用 22 管理费用 37 营业费用 29 在建工程 6 贷：应付职工薪酬 900 600 400 850 250 227 000
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①购进材料： 借：在途物资 10 000 000 应交税费—应交增值税 （进项税额） 1 700 000 贷：银行存款 11 700 000 ②销售产品： 借：银行存款 17 550 000 贷：主营业务收入 5 000 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 2 550 000
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③下月初缴纳增值税850 000元（2 550 000－1 700 000）： 借：应交税费—应交增值税（已交税金）850 000 贷：银行存款 850 000
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应交税费
【例9--14】华夏公司为一般纳税人，本月购进原材料所 取得的增值税专用发票上注明的材料价款为10 000 000 元，增值税进项税额为1 700 000元，已用银行存款支 付。同期，该企业销售产品收入为15 000 000元，增值 税销项税额为2 550 000元，价税款已经收到，并存入 银行。
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⑶应交城市维护建设税及教育费附加的核算
●城市维护建设税是对从事生产经营活动的单位和个人， 以其实际缴纳的增值税、消费税、营业税为依据，按纳 税人所在地规定的不同税率计算征收的一种税。 ●教育费附加是国家为了发展我国的教育事业，提高人民 的文化素质而征收的一项费用。这项费用与城建税一样， 也是按照企业应交流转税（增值税、消费税、营业税） 的一定比例计算，并与流转税一起缴纳。
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㈣对职工的负债
1.基本内容 ◆主要是指应付职工薪酬。即是指企业为获得职工 提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支 出。 ●包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费； 医疗保险费、社会保险费；住房公积金；工会经费 和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的 劳动关系给予的补偿等。
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2.账户设置及账务处理
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㈡对供应商的负债
1.基本内容 对其负债主要有： ⑴应付票据：是在经济往来活动中由于采用商业汇票方式
而发生的，由出票人签发，承兑人承兑的票据。
⑵应付账款：是指因购买材料、商品或接受劳务供应等业务而 发生的债务
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2、帐务处理
①购货时开出商业承兑汇票：
借：在途物资 应交税费——应交增值税 （进项税额） 贷：应付票据