事业单位负债的核算

800 000
贷：短期借款
800 000
❖ 10月1日偿还借款本金时：
借：短期借款
800 000
贷：银行存款
800 000
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❖ 支付利息时：
❖利息额=800 000×4.5%/12×9=27 000元
❖借：其他支出—利息支出 27 000
贷：银行存款
27 000
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❖ 应缴财政专户款是事业单位按规定应缴入财政专户的款项。 主要包括教育收费等。
❖ 所谓财政专户，是为管理核算部分具有专门用途的资金， 由政府财政部门在商业银行及其他金融机构开设的银行账 户。我国于上世纪八十年代开始设立财政专户。目前，我 国的财政专户主要有以下四类：
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（二）应缴财政专户款科目的设置 ❖ 核算事业单位按规定应缴入财政专户的款项。 ❖ 按照应缴财政专户的各款项类别进行明细核
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（2）属于增值税一般纳税人的事业单位购入非自用材料的， 按确定的成本（不含增值税进项税额），借记“存货” 科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记本科 目（应缴增值税—进项税额），按实际支付或应付的金 额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
❖ 属于增值税一般纳税人的事业单位所购进的非自用材料 发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规 定不得从增值税销项税额中抵扣进项税额的，将所购进 的非自用材料转入待处置资产时，按照材料的账面余额 与相关增值税进项税额转出金额的合计金额，借记“待 处置资产损溢”科目，按材料的账面余额，贷记“存货” 科目，按转出的增值税进项税额，贷记本科目（应缴增 值税—进项税额转出）。
算。
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事业单位负债的核算
借 应缴财政专户款 贷
收到的应上缴财政
实际上缴都款项 专户的各项款项 余额
应缴入财政专户但 尚未缴纳的款项。
年度终了，本科目一般应无余额。
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（三）应缴财政专户款的主要账务处理 1.取得应缴财政专户的款项时，借记有关科目，贷记
本科目。 2.上缴款项时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
发生长期借款 数
事业单位尚未偿还 的长期借款本金
【小提示】 事业单位借入款项不预计利息支出； 实际支付利息时，计入其他支出。
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（二）长期借款的主要账务处理
1．借入各项长期借款时，按照实际借入的金额，借记“银行存款”科目， 贷记本科目。
2．为购建固定资产支付的专门借款利息，分别以下情况处理： （1）属于工程项目建设期间支付的，计入工程成本，按照支付的利息，
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（二）管理要求
1、应当依法组织应缴预算款，并按规定及时足额上 缴。对于不足缴款起点或需要定期清缴的，应及时存入 银行存款账户。
2、应当按照同级财政部门规定的缴款方式、缴款期 限及其他缴款要求及时办理缴库。每月月末不论是否达 到缴款额度，均应清理结缴。
3、任何单位不得缓缴、截留、挪用或自行坐支应缴 预算款。年终必须将当年的应缴预算款全部清缴入库。
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事业单位负债的核算
借方
短期借款
贷方
归还短期借款
1借入各种短期借款
2银行承兑汇票到期， 本单位无力支付票款的
事业单位尚未偿还 的短期借款本金
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（二）短期借款的主要账务处理 （1）借入各种短期借款时，按照实际借入的金额，借
记“银行存款”科目，贷记本科目。 （2）银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款的，按照
包括应当上缴国库或者财政专户的款项、应缴 税费，以及其他按照国家有关规定应当上缴的 款项。
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8.2.1应缴国库款
（一）概念及内容应缴国库款指事业单位按规定应缴入国库的 款项。 包括：
1.行政性收费收入 2.罚没收入 3.应上缴国库的无主实物变价款。 4.执法机关和单位追回应上缴国库的各项款。 5.其他按国家预算管理规定应上缴国库的各项款。
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◆情境导入 ❖ 某文化事业单位2012年1月1日向银行借入80
万元用于临时周转，期限9个月，年利率 4.5%，到期还本付息。 ❖ 假如你是一名会计人员，你将如何对此项业务 进行账务处理，事业单位设置哪些科目对借款 事项进行核算。
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事业单位负债类会计核算科目
10000
贷：应缴财政专户款
2000
事业收入
8000
❖ 实际上缴时：
借：应缴财政专户款
2000
贷：银行存款
2000
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③ 结余上缴，假定7000元已列支，结余3000上缴。
❖ 收到款项时：
借：银行存款
10000
贷：事业收入
10000
❖ 支付有关费用时：
借：事业支出
7000
贷：银行存款
❖属于增值税一般纳税人的事业单位实际缴纳增值税 时，借记本科目（应缴增值税—已交税金），贷记 “银行存款”科目。
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❖ 属于增值税小规模纳税人的事业单位销售应税产品或提供应 税服务，按实际收到或应收的价款，借记“银行存款”、 “应收账款”、“应收票据”等科目，按实际收到或应收价 款扣除增值税额后的金额，贷记“经营收入”等科目，按应 缴增值税金额，贷记本科目（应缴增值税）。
18
2001
短期借款
19
2101
应缴税费
20
2102
应缴国库款
21
2103
应缴财政专户款
22
2201
应付职工薪酬
23
2301
应付票据
24
2302
应付账款
25
2303
预收账款
26
2305
其他应付款
27
2401
长期借款
28
2402
长期应付款
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子情境8.1 事业单位借入款项的核算 • 事业单位借入款项按偿还期分短期借款和长期
8.1.2 长期借款的核算
（一）科目设置 ❖ 核算事业单位向银行或其他金融机构借入的偿
还期限在一年以上(不含一年)的各项借款。 ❖ 本科目应当按照贷款单位和贷款种类进行明细
核算。对于基建项目借款，还应按具体项目进 行明细核算。
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事业单位负债的核算
借方
长期借款
贷方
归还长期借款数额
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• 例（1）为承付2011年10月购置的设备款，该单位于1月3日向银行借
入款项50 0000元，借款合同规定：年利率为10%，5年到期，到期一
次还本付息，该设备已交付使用。根据借款合同及收到的款项，编制
会计分录如下：
•实际借入款项时：
借：银行存款
500 000
贷：长期借款
500 000
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❖ 例：某事业单位实现的教育收费10000元。
① 全额上缴
❖ 收到款项时，
借：银行存款
10000
贷：应缴财政专户款
10000
❖ 实际上缴时，
借：应缴财政专户款
10000
贷：银行存款
10000
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② 按比例上缴（假定上缴比例为20%）
❖ 收到款项时：
借：银行存款
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❖属于增值税一般纳税人的事业单位销售应税产品或 提供应税服务，按包含增值税的价款总额，借记 “银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科 目，按扣除增值税销项税额后的价款金额，贷记 “经营收入”等科目，按增值税专用发票上注明的 增值税金额，贷记本科目（应缴增值税—销项税 额）。
银行承兑汇票的票面金额，借记“应付票据”科目， 贷记本科目。 （3）支付短期借款利息时，借记“其他支出”科目，贷 记“银行存款”科目。 （4）归还短期借款时，借记本科目，贷记“银行存款” 科目。
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❖ 短期借款的核算主要包括三个方面的内容： 第一，取得借款的核算； 第二，借款利息的核算； 第三，归还借款的核算。 ❖ 短期借款一般期限不长，通常在取得借款日，按
借记“在建工程”科目，贷记“非流动资产基金—在建工程”科目；同 时，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”科目。 （2）属于工程项目完工交付使用后支付的，计入当期支出但不计入工程 成本，按照支付的利息，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”科 目。 3．其他长期借款利息，按照支付的利息金额，借记“其他支出”科目， 贷记“银行存款”科目。 4．归还长期借款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
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学习情境8 事业单位负债的核算
❖ 负债是指一个会计主体所承担的能以货币计量，需要以资 产或劳务偿付的债务。
❖ 特征： (1)负债是指已经发生的，并在未来一定时期内必须偿付的 经济责任。 (2)负债的实质是未来的经济利益的丧失或牺牲。 (3)负债能以货币进行确切计量或者可以合理地预计。 (4)负债一般都有确切的债权人和到期日。
•到期还本时：
借：长期借款
500 000
贷：银行存款
500 000
•支付利息时：
按单利计算利息：500 000×10%×5=250 000元
借：其他支出
250 000
贷：银行存款
250 000
BACK
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子情境8.2 事业单位应缴款项的核算 ❖ 应缴款项是指事业单位应缴未缴的各种款项，
借：银行存款 2000 贷：应缴国库款 2000
例2：将按规定收取的行政性收费款5 000元存入银行。
借：银行存款 5000 贷：应缴国库款 5000
例3:将本年应缴预算款 10 000元上缴财政。 借：应缴国库款 10000 贷：银行存款 10000
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8.2.2应缴财政专户款的核算
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（一）科目设置 ❖ 核算事业单位按照国家税法有关规定应当交纳的各种税费。 ❖ 本科目应当按照应缴纳的税费种类进行明细核算。 ❖ 属于增值税一般纳税人的事业单位，其应缴增值税明细账中
应设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“进 项税额转出”等专栏。 ❖ 事业单位代扣代缴的个人所得税，也通过本科目核算。 ❖ 事业单位应缴纳的印花税不需要预提应缴税费，实际购买时 直接通过“其他支出（税费支出）”科目核算，不在本科目 核算。
7000
❖ 计算出结余3000元，应上缴财政专户：
借：事业收入
3000
贷：应缴财政专户款
3000
❖ 实际上缴时：
借：应缴财政专户款
3000
贷：银行存款
300
应缴税费是指事业单位按照税法等规定计算 应缴纳的各种税费，包括营业税、增值税、 城市维护建设税、教育费附加、车船税、房 产税、城镇土地使用税、企业所得税等。
取得的金额入账。 ❖ 短期借款利息支出，是事业单位开展非业务活动
而发生的耗费，应计入其他支出—利息支出科目。
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❖ 例（1）1月1日，向银行借入80万元，期限9个月，年 利率4.5%；10月1日到期还本付息。根据借款等有关 凭证，编制会计分录如下：
❖ 1月1日借入款项时：
借：银行存款
借款。 • 在进行借款时，一是要根据实际需要和偿还能
力控制借款规模；二是要坚持有偿使用、到期 偿还。。
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8.1.1 短期借款的核算 ❖ 短期借款是指事业单位向银行或其他金融机构
借入的期限在一年以下（含一年)的各种借款。 主要有临时借款、结算借款、票据贴现借款等。 属于流动负债。与之相对的是长期借款。 （一）科目设置 ❖ 核算事业单位向银行或其他金融机构借入的期 限在一年以下（含一年)的各种借款。 ❖ 按照贷款单位和贷款种类进行明细核算
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事业单位负债的核算
借方
应缴税费
贷方
实际缴纳时
计算出应缴的各种税费
反映事业单位多 缴纳的税费金额
反映事业单位应缴 未缴的税费金额。
本科目应当按照应缴纳的税费种类进行明细核算
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（二）应缴税费的主要账务处理 （1）发生营业税、城市维护建设税、教育费附加纳
税义务的，按税法规定计算的应缴税费金额，借记 “待处置资产损溢—处置净收入”科目[出售不动 产应缴的税费]或有关支出科目，贷记本科目。 ❖ 实际缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
（四） 应缴国库款的主要账务处理 （1）按规定计算确定或实际取得应缴国库的款项
时，借记有关科目，贷记本科目。 （2）事业单位处置资产取得的应上缴国库的处置
净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢”科 目。 （3）上缴款项时，借记本科目，贷记“银行存款” 等科目。
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例1：收到应上缴国库的罚没款2 000元，款项已存入银行。
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（三）科目设置 ❖核算事业单位按规定应缴入国库的款项（应缴
税费除外） ❖本科目应当按照应缴国库的各款项类别设置明
细账。
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事业单位负债的核算
借 应缴国库款 贷
上缴款项
取得应缴国库的款项
余额 事业单位的应缴未缴款项
年度终了，本科目一般应无余额。
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