第五章 案例

第五章案例

【案例分析一】

——离任审计查获大额“小金库”

1998年11月30日，某审计小组对某市抽纱工艺品进出口公司总经理进行了离任审计，查处了该公司从1990年5月至1997年8月，长达7年之久的大额“小金库”1970万元，偷漏税费98万元的违纪行为。

审前，审计人员首先与该公司的有关人员召开了座谈会，认真地听取了财务人员汇报经理任期内的资产、负债和损益等情况。通过离任经理的述职报告，了解了其任期内的业绩及政绩。在该公司，审计人员注意到接任和离任经理都分别乘坐着豪华轿车。

随后，审计人员对该公司的库存现金、存货、固定资产等实物进行了盘点，并对有关会计资料进行了审计。审计过程中，结合听汇报和观察工作环境及条件，审计人员发现“固定资产”账内没有两个经理乘坐的高级轿车，查看历年的“固定资产”明细账，从未有过购建职工宿舍等业务。那么，高级轿车和职工宿舍是怎么来的呢？凭着多年的审计经验，审计人员敏感地认为公司有账外账。

为查清上述疑点，审计人员采取跟踪追击的方法，多次追问财务科长是否还有另一套账。财务科长说自己才任职3个月，所有的会计资料都提交给审计人员了。于是审计人员找到了前任财务科长，争取得到他们的配合，以便了解账外资金的来源和使用情况，但他们均已各种理由回避审计问题，审计陷入了困境。此时，审计人员一方面继续做好本审计单位有关人员的政治思想工作，解决他们的认识问题，另一方面加大内外调查力度。采取多种方式与职工交谈，经过详查和内调、外调，审计人员终于掌握了大量购买固定资产的原始资料。

最后，审计人员向该公司有关人员进行法制宣传教育，反复向他们讲明“账外账”的危害性和审计查处的决心，消除了他们的疑虑，使他们打消了继续隐瞒事实的念头，将营造7年之久的“小金库”账簿和凭证全盘托出。

经过反复审查核实，离任经理在任职期间，为小团体的利益，将商品出口组织费收入等其他收入1970万元，不入正规财务收支经营账，而作为“小金库”，随意耗用。其中：购置固定资产1155万元（职工宿舍747万元，汽车385万元，其他资产23万元）；奖金及职工福利支出559万元；招待费支出53万元；其他

各项支出203万元。

【问题】

本案例中审计人员使用了哪些取证方法查出了离任审计的“小金库”？

【审计证据案例5-2】

审计银广夏的深圳中天勤会计师事务所是我国会计师事务所实施脱钩改制后屈指可数的大型会计师事务所，可谓势力雄厚。而就是该所制造了我国审计界空前的惊天大案。该事务所在对银广夏2000年报的审计过程中，未能按照独立审计准则的要求，收集充分适当的审计证据，以至错误地表述的审计意见，造成了审计失败，具体表现在：

1、注册会计师未执行有效的审计程序获取审计证据。在审计过程中，被审计单位可能出于某种需要会精心炮制注册会计师所需要的审计证据的。此案例中，审计人员在审计过程中，对于询证函的寄发，函证的对象，函证的具体比例等都由被审计单位执行，未按要求将询证函直接寄达注册会计师处；对于无法执行函证的应收账款，审计人员在运用替代程序时，未取得海关报关单、运单、提单等外部证据，仅根据公司内部证据便确认公司的应收账款。

2、获取的审计证据不具有相关性和可靠性。我们知道，经由外部独立的第三者所获取的审计证据要比内部证据可靠，注册会计师亲自执行某些程序所获取的审计证据要比间接取得的审计证据可靠。如果询证函全部由被审计单位寄发，则这样的函证资料也会降低其可信度。只要被审计单位管理当局不可信赖，注册会计师就可能掉入被审计单位或委托人所设定的陷阱。事实上，银广夏一直在编造者业绩的神话。注册会计师在没有获取具有较强可靠性的海关报关单、运单、提货单等外部证据，同时又听信管理当局的口头证据，未采用实地观察程序获取直接证据，要发现虚构资产和收入当然就很困难了。

因此，审计人员在获取审计证据时，应首先评价其资料的可信性，对审计证

据要运用专业的方法进行审阅、核对和鉴别，必要时可利用专家意见，以分清事物的现象和本质，使审计证据具有充分的证明力。

【案情分析】

试结合案例说明审计证据的两大特性及其相互关系,并说明证据的获取对审计意见的支持与影响。