第五章采购与付款循环审计案例分析
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•错报
•应付账款增减变动的合理 性
第五章采购与付款循环审计案例分析
函证应付账款
• 一般情况下，CPA不需要对应付账款进行函证 ，原因是： • 第一，购货发票本来就是一个外部凭证 • 第二，函证应付账款不能提供未入账负债的证据。 比较应收账款函证与应付账款函证的异同。
第五章采购与付款循环审计案例分析
• 相关知识点：
• 1、主要业务活动及单证
请购商品和劳务 采购——编制订购单 验收商品 储存已验收的商品存货 编制付款凭单 确认已记录负债
•请购 •（计划）
•采购
•验收
•仓储
•复核与第五记章采录购与付款循环审计案例•分付析 款
第五章 采购与付款循环审计案例分析
• 相关知识点： 该循环涉及的报表项目有： 应付账款 固定资产 累计折旧 预付账款 工程物资 在建工程 应付票据
付款凭证单的附件
•
健全的存货、固定资产、应付账款采购簿记录
•
订购单、验收单、购货发票应顺序编号
•
核对购货发票、订购单和请购单
•
定期将应付账款等账户的明细账和总账进行核对
•
定期与供应商核对有关记录
第五章采购与付款循环审计案例分析
2、购货与付款循环内部控制测试 • 初步评估控制风险 • 审计人员在对内控制了解的基础上，通
函证对象
金额较大的债权人； 在资产负债表日金额不
大、甚至为零，但却是 企业重要供货商的债权 人，因为这种情况下应 付账款更可能被低估；
存在关联方交易的债权 人。
函证方式：最好采用肯定 式。
注册会计师必须对函证的过程进 行控制，要求被函证方直接回函给 注册会计师，并根据回函情况，编 制与分析函证结果汇总表，对未回 函的，决定是否再次进行函证。
（填制与审核不应由一人负责）
第五章采购与付款循环审计案例分析
案例5-2
• (1)验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或 不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号。
• (2)付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法 核对采购事项是否真实，登记有关账簿时金额或数量可能 就会出现差错。应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭 单一起交会计部。
财务部门
性、估价或分摊 支票的相关凭证要注销
记录现金、 银行存款支 出
现金日记账、银行存 款日记账、应付账款 明细账、支票、付款
会计部门
存在或发生、估价 或分摊 、完整性
独立编制银行存款调节表
第五章采购与付款循环审计案例分析
2、购货与付款循环内部控制测试
• 购货业务的关键控制点
• （1）职责分工
•
购货与付款部门分离
•
发票的审批职责付款职责分离
• （2）授权审批
•
所有的购货都根据经批准书的请购单进行
•
购货按正确的级别批准
•
购货价格要经过批准
•
付款应经过有关人员授权批准
第五章采购与付款循环审计案例分析
2、购货与付款循环内部控制测试
购货业务的关键控制
• （3）凭证和记录
•
购货业务应具备订购单、验收单和购货发票，并作为
– 虚列应付账款，调节成本费用•情况；贷：银行存款（现金）
– 利用应付账款扩大职工福• 利借，：应发付放账钱款 物情况； – 用产品或商品抵顶应付账款•，贷：隐库瞒存收商品入（，产偷成品逃）税金—
—增值税的情况。
第五章采购与付款循环审计案例分析
案例5-3－ 虚列应付账款，调节利润（调减）
•
某企业当年经济效益较好，为了给今后留有余地，调
如果存在未回函的重大项目，注 册会计师应采用替代审计程序，确 定其是否真实。 通常可以检查决算日后应付账
款明细账及现金和银行存款日 记账，核实其是否已支付，同 时检查该笔债务的相关凭证资 料，核实交易事项的真实性。
第五章采购与付款循环审计案例分析
5.查找未入账的应付账款
• 低估负债是企业常见舞弊 的方式，因此查找未入账 应付账款是应付账款审计 的重点。
第五章采购与付款循环审计案例分析
第五章 采购与付款循环审计案例分析
• 相关知识点：
• 2、购货与付款循环内部控制测试
•购货业务内 部控制测试
•购货与付款
•固定资产内 部控制测试
第五章采购与付款循环审计案例分析
2、购货与付款循环内部控制测试
• 购货业务内部控制测试：
• 购货与付款循环中主要业务活动、对应的凭证账户、相关 的认定、重要控制点的关系。（见下表）
•
在应付账款审计中应用分析复核的方法，发现潜在的
错报。如下表：
• 分析性复核及其可能发现的潜在错报：
•
方法
发现的潜在错报
•（1）比较本期与以前 各期应付账款明细账余
额 •（2）比较本期与前期 应付账款占购货的比例
•（3）比较本期与前期的存 货、主营业务收入等
•未记录或不存在的账户；
•错报 •应付账款总体的合理性； •未记录或不存在的账户；
节当年利润．年终以车间修理为名，虚列提供劳务单位，
假编虚列劳务费用20万元，作为应付款项处理，做会计分
录如下：
•
借：制造费用——修理费 200 0OO
•
贷：应付账款—— X X工程公司 200 000
• 从而使当年12月的产品成本增加了2O万元。若12月份生 产的产品全部完工入库，并已销售了6O%，则结转的已 销产品成本中，自然也就包括了制造费用中虚列的6O% 费用。结果虚减了利润 12万元，相应也偷漏了所得税 3 万元。
确认与记录 负债
应付账款明细账、应 付凭单登记簿、供应 商发票、验收单、订 货单、卖方对账单、 转账凭证
记录现金收支的人员不得
应付账款部门、 存在或发生、完整 经手现金、有价证券和其
会计部门
性、估价或分摊 他资产，独立检查入账及
时性及金额正确性
支付负债 付款凭单、支票
应付凭单部门、 存在或发生、完整 支票预先编号，已签署的
第五章采购与付款循环审计案例分析
案例5-2
•
M和N注册会计师于2007年12月10日至13日对甲公司购货与付款
循环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了
解和测试的事项，摘录如下：
•
(1)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据
经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求
第五章采购与付款循环审计案例分析
2、购货与付款循环内部控制测试
• 重新评估控制风险
• 根据控制测试结果。重新评估控制风险 水平并根据修正后的控制风险水平确定实 质性测试的性质、范围和时间。
• 案例5-2
•
要求：根据下述摘录，请代M和N注册会计师指出购货
与付款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。
过评估各控制和薄弱环节、来估计各控制 目标的控制风险水平。
第五章采购与付款循环审计案例分析
• 2应、付购账款货控与制付测试款：循环内部控制测试
• 1 、从应付账款明细账中抽取部分业务。
• （1）从明细账记录追查至原始凭证。主要检查每一笔业务是 否都有请购单、订购单、购货发票和验收单，过程是否正确。
订购单预先编号，送至供 应商及有关部门，独立检 查处理
验收商品 验收单、订购单
验收部门
完整性 、存在或 验收单一式多联、预先编
发生
号
储存已验收 商品
验收单上签收
仓库、请购部门 存在或发生
保管与采购职责分离
.编制付款凭 付款凭单、验收单、
单
订货单、供应商发票
应付凭单部门
存在或发生、估价 预先编号，并经过适当批 或分摊、完整性 准
第五章采购与付款循环 审计案例分析
2020/12/11
第五章采购与付款循环审计案例分析
第五章 采购与付款循环审计案例分析
•1 •采购与付款循环内部控制测试 •2 •应付账款审计案例分析 •3 •固定资产及累积折旧审计案例 •4 •在建工程审计案例分析
第五章采购与付款循环审计案例分析
第五章 采购与付款循环审计案例分析
第五章采购与付款循环审计案例分析
案例5-3－ 虚列应付账款，调节利润（调减）
• 因此在查处后应做调整会计分录：
• 借：应付账款 200 000
•
贷：库存商品
80 0O0
•
以前年度损益调整 120 000
• 借：以前年度损益调整 30 000
•
贷：应交税费——应交所得税 30 000
• 借：以前年度损益调整 90 000
• （2）检查请购单、订货单、验收单、核对发票和付款是否分 属独立的部门。
• （3）检查该样本中每笔购货交易的请购单是否授权、授权的 级别是否合规。
• （4）检查购货发票，以核实价格是否经过批准。
• 2、从原始凭证追至明细账。
• 3、抽取部分订购单、验收单和购货发票，检查订购单、验收
单和购货发票是否连续编号。
第五章采购与付款循环审计案例分析
二、应付账款审计案例分析
• 相关知识点： • 2、应付账款的实质性测试程序：
•1 •获取或编制应付账款明细表
•2 •进行分析程序
•3 •函证应付账款
•4 •查找未入账的应付账款
•5 •确定应付账款在资产负债表上的分类、
披露是否恰当 第五章采购与付款循环审计案例分析
分析性程序
• 问题：
•
1.注册会计师郭静在执行抽查未入账债务程序时，是否可以因客
验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单
验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上
有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和
编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登
记材料明细账（登账不及时）；一联由仓库保留并登记材料明பைடு நூலகம்账。
•
贷：利润分配——未分配利润 90 000
• 提取盈余公积等略
第五章采购与付款循环审计案例分析
案例5-4
• 注册会计师郭静在审计A公司2006年度会计报表将近结束时，A公司 财务主管提出不必抽查2007年付款记账凭证来证实2006年的会计记 录，其理由如下：(1)2006年度的有些发票因收到太迟，不能记入12 月份的付款记账凭证，公司已经全部用转账分录入账；(2)年后由公 司内部审计人员进行了抽查；(3)公司愿意提供无漏记负债业务的说 明书。
• 购货业务内部控制测试的程序：
•了解 描述 内控
•初步 评价 内控 风险
•应付 账款 控制 测试
•重新 评估 控制 风险
第五章采购与付款循环审计案例分析
主要业务活 动
请购商品或 劳务
对应的凭证和记录 相关的主要部门
请购单
仓库、有关部门
编制订购单
订购单
采购部门
相关的认定
重要控制点
完整性
请购单不编号，但要经过 签字批准
第五章采购与付款循环审计案例分析
第五章 购货与付款循环审计案例分析（8-10）
－－应付账款审计案例分析
第五章采购与付款循环审计案例分析
二、应付账款审计案例分析
• 相关知识点： • 1、应付账款的审计目标
• 确定应付账款是否存在； • 确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的现实偿还义
务； • 确定应付账款的发生和偿还记录是否完整； • 确定应付账款的期末余额是否正确； • 确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当；
• (3)会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料 采购和债务登账并按约定时间付款。应建议甲公司采购部 及时将付款凭单交会计部，按约定时间付款。
第五章采购与付款循环审计案例分析
2、购货与付款循环内部控制测试
• 固定资产控制风险评估 • 在此主要阐述固定资产控制测试需要关注以下几个方面： • 1、是否建立了固定资产的预算制度 • 2、授权审批制度是否健全 • 3、账簿记录是否完整 • 4、职责分工是否合理 • 5、资本支出与收益支出划分是否正确 • 6、是否定期盘点固定资产
• 主要方法有：
①审查被审计单位在报告日 尚未处理的、不符合要求 的购货发票。
②审查有货物验收单、入库 单但未收到购货发票的经 济业务。
③审查购货发票与验收单不 符或未列明金额的发票单 据。
④审查报告日的全部待处理 凭单，确定是否有漏记的 应付账款。
⑤检查企业报告日后收到的 购货发票，确定相应负债 的记录时间是否正确。
会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。
•
(2)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部
的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印
章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票受款人名称与凭单内容一
致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序
的穿行测试表明，注册会计师M和N未发现与公司规定有不一致之处。
第五章采购与付款循环审计案例分析
二、应付账款审计案例分析
• 相关知识点：
• 3、应付账款常见的舞弊：
–
将购买材料、物资和接受劳务•等1）未先付把销款售项收以入在外应的付应账款付中挂账
•借：银行存款
及暂收款列入应付账款； •
贷：应付账款（不计收入）
– 应付账款的偿还不及时，故意••拖2）欠在借行发：放应为钱付；物账时款，
•应付账款增减变动的合理 性
第五章采购与付款循环审计案例分析
函证应付账款
• 一般情况下，CPA不需要对应付账款进行函证 ，原因是： • 第一，购货发票本来就是一个外部凭证 • 第二，函证应付账款不能提供未入账负债的证据。 比较应收账款函证与应付账款函证的异同。
第五章采购与付款循环审计案例分析
• 相关知识点：
• 1、主要业务活动及单证
请购商品和劳务 采购——编制订购单 验收商品 储存已验收的商品存货 编制付款凭单 确认已记录负债
•请购 •（计划）
•采购
•验收
•仓储
•复核与第五记章采录购与付款循环审计案例•分付析 款
第五章 采购与付款循环审计案例分析
• 相关知识点： 该循环涉及的报表项目有： 应付账款 固定资产 累计折旧 预付账款 工程物资 在建工程 应付票据
付款凭证单的附件
•
健全的存货、固定资产、应付账款采购簿记录
•
订购单、验收单、购货发票应顺序编号
•
核对购货发票、订购单和请购单
•
定期将应付账款等账户的明细账和总账进行核对
•
定期与供应商核对有关记录
第五章采购与付款循环审计案例分析
2、购货与付款循环内部控制测试 • 初步评估控制风险 • 审计人员在对内控制了解的基础上，通
函证对象
金额较大的债权人； 在资产负债表日金额不
大、甚至为零，但却是 企业重要供货商的债权 人，因为这种情况下应 付账款更可能被低估；
存在关联方交易的债权 人。
函证方式：最好采用肯定 式。
注册会计师必须对函证的过程进 行控制，要求被函证方直接回函给 注册会计师，并根据回函情况，编 制与分析函证结果汇总表，对未回 函的，决定是否再次进行函证。
（填制与审核不应由一人负责）
第五章采购与付款循环审计案例分析
案例5-2
• (1)验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或 不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号。
• (2)付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法 核对采购事项是否真实，登记有关账簿时金额或数量可能 就会出现差错。应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭 单一起交会计部。
财务部门
性、估价或分摊 支票的相关凭证要注销
记录现金、 银行存款支 出
现金日记账、银行存 款日记账、应付账款 明细账、支票、付款
会计部门
存在或发生、估价 或分摊 、完整性
独立编制银行存款调节表
第五章采购与付款循环审计案例分析
2、购货与付款循环内部控制测试
• 购货业务的关键控制点
• （1）职责分工
•
购货与付款部门分离
•
发票的审批职责付款职责分离
• （2）授权审批
•
所有的购货都根据经批准书的请购单进行
•
购货按正确的级别批准
•
购货价格要经过批准
•
付款应经过有关人员授权批准
第五章采购与付款循环审计案例分析
2、购货与付款循环内部控制测试
购货业务的关键控制
• （3）凭证和记录
•
购货业务应具备订购单、验收单和购货发票，并作为
– 虚列应付账款，调节成本费用•情况；贷：银行存款（现金）
– 利用应付账款扩大职工福• 利借，：应发付放账钱款 物情况； – 用产品或商品抵顶应付账款•，贷：隐库瞒存收商品入（，产偷成品逃）税金—
—增值税的情况。
第五章采购与付款循环审计案例分析
案例5-3－ 虚列应付账款，调节利润（调减）
•
某企业当年经济效益较好，为了给今后留有余地，调
如果存在未回函的重大项目，注 册会计师应采用替代审计程序，确 定其是否真实。 通常可以检查决算日后应付账
款明细账及现金和银行存款日 记账，核实其是否已支付，同 时检查该笔债务的相关凭证资 料，核实交易事项的真实性。
第五章采购与付款循环审计案例分析
5.查找未入账的应付账款
• 低估负债是企业常见舞弊 的方式，因此查找未入账 应付账款是应付账款审计 的重点。
第五章采购与付款循环审计案例分析
第五章 采购与付款循环审计案例分析
• 相关知识点：
• 2、购货与付款循环内部控制测试
•购货业务内 部控制测试
•购货与付款
•固定资产内 部控制测试
第五章采购与付款循环审计案例分析
2、购货与付款循环内部控制测试
• 购货业务内部控制测试：
• 购货与付款循环中主要业务活动、对应的凭证账户、相关 的认定、重要控制点的关系。（见下表）
•
在应付账款审计中应用分析复核的方法，发现潜在的
错报。如下表：
• 分析性复核及其可能发现的潜在错报：
•
方法
发现的潜在错报
•（1）比较本期与以前 各期应付账款明细账余
额 •（2）比较本期与前期 应付账款占购货的比例
•（3）比较本期与前期的存 货、主营业务收入等
•未记录或不存在的账户；
•错报 •应付账款总体的合理性； •未记录或不存在的账户；
节当年利润．年终以车间修理为名，虚列提供劳务单位，
假编虚列劳务费用20万元，作为应付款项处理，做会计分
录如下：
•
借：制造费用——修理费 200 0OO
•
贷：应付账款—— X X工程公司 200 000
• 从而使当年12月的产品成本增加了2O万元。若12月份生 产的产品全部完工入库，并已销售了6O%，则结转的已 销产品成本中，自然也就包括了制造费用中虚列的6O% 费用。结果虚减了利润 12万元，相应也偷漏了所得税 3 万元。
确认与记录 负债
应付账款明细账、应 付凭单登记簿、供应 商发票、验收单、订 货单、卖方对账单、 转账凭证
记录现金收支的人员不得
应付账款部门、 存在或发生、完整 经手现金、有价证券和其
会计部门
性、估价或分摊 他资产，独立检查入账及
时性及金额正确性
支付负债 付款凭单、支票
应付凭单部门、 存在或发生、完整 支票预先编号，已签署的
第五章采购与付款循环审计案例分析
案例5-2
•
M和N注册会计师于2007年12月10日至13日对甲公司购货与付款
循环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了
解和测试的事项，摘录如下：
•
(1)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据
经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求
第五章采购与付款循环审计案例分析
2、购货与付款循环内部控制测试
• 重新评估控制风险
• 根据控制测试结果。重新评估控制风险 水平并根据修正后的控制风险水平确定实 质性测试的性质、范围和时间。
• 案例5-2
•
要求：根据下述摘录，请代M和N注册会计师指出购货
与付款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。
过评估各控制和薄弱环节、来估计各控制 目标的控制风险水平。
第五章采购与付款循环审计案例分析
• 2应、付购账款货控与制付测试款：循环内部控制测试
• 1 、从应付账款明细账中抽取部分业务。
• （1）从明细账记录追查至原始凭证。主要检查每一笔业务是 否都有请购单、订购单、购货发票和验收单，过程是否正确。
订购单预先编号，送至供 应商及有关部门，独立检 查处理
验收商品 验收单、订购单
验收部门
完整性 、存在或 验收单一式多联、预先编
发生
号
储存已验收 商品
验收单上签收
仓库、请购部门 存在或发生
保管与采购职责分离
.编制付款凭 付款凭单、验收单、
单
订货单、供应商发票
应付凭单部门
存在或发生、估价 预先编号，并经过适当批 或分摊、完整性 准
第五章采购与付款循环 审计案例分析
2020/12/11
第五章采购与付款循环审计案例分析
第五章 采购与付款循环审计案例分析
•1 •采购与付款循环内部控制测试 •2 •应付账款审计案例分析 •3 •固定资产及累积折旧审计案例 •4 •在建工程审计案例分析
第五章采购与付款循环审计案例分析
第五章 采购与付款循环审计案例分析
第五章采购与付款循环审计案例分析
案例5-3－ 虚列应付账款，调节利润（调减）
• 因此在查处后应做调整会计分录：
• 借：应付账款 200 000
•
贷：库存商品
80 0O0
•
以前年度损益调整 120 000
• 借：以前年度损益调整 30 000
•
贷：应交税费——应交所得税 30 000
• 借：以前年度损益调整 90 000
• （2）检查请购单、订货单、验收单、核对发票和付款是否分 属独立的部门。
• （3）检查该样本中每笔购货交易的请购单是否授权、授权的 级别是否合规。
• （4）检查购货发票，以核实价格是否经过批准。
• 2、从原始凭证追至明细账。
• 3、抽取部分订购单、验收单和购货发票，检查订购单、验收
单和购货发票是否连续编号。
第五章采购与付款循环审计案例分析
二、应付账款审计案例分析
• 相关知识点： • 2、应付账款的实质性测试程序：
•1 •获取或编制应付账款明细表
•2 •进行分析程序
•3 •函证应付账款
•4 •查找未入账的应付账款
•5 •确定应付账款在资产负债表上的分类、
披露是否恰当 第五章采购与付款循环审计案例分析
分析性程序
• 问题：
•
1.注册会计师郭静在执行抽查未入账债务程序时，是否可以因客
验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单
验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上
有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和
编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登
记材料明细账（登账不及时）；一联由仓库保留并登记材料明பைடு நூலகம்账。
•
贷：利润分配——未分配利润 90 000
• 提取盈余公积等略
第五章采购与付款循环审计案例分析
案例5-4
• 注册会计师郭静在审计A公司2006年度会计报表将近结束时，A公司 财务主管提出不必抽查2007年付款记账凭证来证实2006年的会计记 录，其理由如下：(1)2006年度的有些发票因收到太迟，不能记入12 月份的付款记账凭证，公司已经全部用转账分录入账；(2)年后由公 司内部审计人员进行了抽查；(3)公司愿意提供无漏记负债业务的说 明书。
• 购货业务内部控制测试的程序：
•了解 描述 内控
•初步 评价 内控 风险
•应付 账款 控制 测试
•重新 评估 控制 风险
第五章采购与付款循环审计案例分析
主要业务活 动
请购商品或 劳务
对应的凭证和记录 相关的主要部门
请购单
仓库、有关部门
编制订购单
订购单
采购部门
相关的认定
重要控制点
完整性
请购单不编号，但要经过 签字批准
第五章采购与付款循环审计案例分析
第五章 购货与付款循环审计案例分析（8-10）
－－应付账款审计案例分析
第五章采购与付款循环审计案例分析
二、应付账款审计案例分析
• 相关知识点： • 1、应付账款的审计目标
• 确定应付账款是否存在； • 确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的现实偿还义
务； • 确定应付账款的发生和偿还记录是否完整； • 确定应付账款的期末余额是否正确； • 确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当；
• (3)会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料 采购和债务登账并按约定时间付款。应建议甲公司采购部 及时将付款凭单交会计部，按约定时间付款。
第五章采购与付款循环审计案例分析
2、购货与付款循环内部控制测试
• 固定资产控制风险评估 • 在此主要阐述固定资产控制测试需要关注以下几个方面： • 1、是否建立了固定资产的预算制度 • 2、授权审批制度是否健全 • 3、账簿记录是否完整 • 4、职责分工是否合理 • 5、资本支出与收益支出划分是否正确 • 6、是否定期盘点固定资产
• 主要方法有：
①审查被审计单位在报告日 尚未处理的、不符合要求 的购货发票。
②审查有货物验收单、入库 单但未收到购货发票的经 济业务。
③审查购货发票与验收单不 符或未列明金额的发票单 据。
④审查报告日的全部待处理 凭单，确定是否有漏记的 应付账款。
⑤检查企业报告日后收到的 购货发票，确定相应负债 的记录时间是否正确。
会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。
•
(2)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部
的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印
章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票受款人名称与凭单内容一
致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序
的穿行测试表明，注册会计师M和N未发现与公司规定有不一致之处。
第五章采购与付款循环审计案例分析
二、应付账款审计案例分析
• 相关知识点：
• 3、应付账款常见的舞弊：
–
将购买材料、物资和接受劳务•等1）未先付把销款售项收以入在外应的付应账款付中挂账
•借：银行存款
及暂收款列入应付账款； •
贷：应付账款（不计收入）
– 应付账款的偿还不及时，故意••拖2）欠在借行发：放应为钱付；物账时款，