第五章采购与付款循环审计案例分析
采购与付款循环审计案例
采购与付款循环审计案例采购与付款循环是企业日常运营中非常重要的一个环节。
它涉及到企业与供应商之间的交易与资金流动。
然而，由于采购与付款循环涉及到大量的交易和资金流动，存在着一定的风险。
因此，对采购与付款循环进行审计变得至关重要。
下面将列举10个采购与付款循环审计案例。
1. 采购员与供应商勾结：采购员与供应商勾结，通过虚构采购订单以及假冒供应商等方式，骗取公司资金。
2. 虚构供应商：企业员工或供应商通过虚构供应商的方式，将企业资金转移到自己的账户上。
3. 未经授权的采购：员工未经授权进行采购，将企业资金用于非法目的。
4. 采购与付款的不匹配：采购员在系统中录入了采购订单，但实际上并没有进行采购，而供应商却向企业提出了付款请求。
5. 采购订单与实际采购不符：采购员在系统中录入的采购订单与实际采购的商品或服务不符，导致企业付款了错误的金额或者未能获得预期的商品或服务。
6. 采购员与供应商关系过于亲近：采购员与供应商关系过于亲近，导致采购过程中存在利益冲突，从而影响了采购的公正性和合理性。
7. 采购员违反采购流程：采购员未按照规定的采购流程进行采购，从而导致采购过程中存在漏洞和风险。
8. 付款与发票不匹配：企业在付款时未与相关的发票进行核对，导致付款金额与发票金额不匹配，或者付款给了错误的供应商。
9. 未能及时付款：企业未能及时付款，导致与供应商的关系紧张，影响到后续的采购合作。
10. 未能保障付款安全：企业未能采取有效的措施保障付款的安全，导致资金流失或被骗。
对于上述采购与付款循环审计案例，审计人员可以采取以下措施进行审计：1. 检查采购和付款记录，核实订单、发票和付款的一致性。
2. 随机抽查采购订单和付款申请的审批流程，确保合规性和授权性。
3. 检查企业内部控制制度，包括采购和付款流程，发现潜在的风险和漏洞。
4. 跟踪和核实供应商的真实性和合法性，确保采购和付款的合法性。
5. 对采购员和财务人员的行为进行调查和审计，确保他们的行为符合公司的规定和道德准则。
购货与付款循环审计案例
• 三）案例评价 预付账款的审计应结合购货与付款循环的审计进行。在审 计实务中主要实施以下审计程序： 1.获取或编制预付账款明细表，复核加计正确，并与报表 数、总账数和明细账合计数核对相符。同时请被审计单位 协助，在预付账款明细表上标出会计报表日至审计日止已 收到货物并冲销预付账款的项目。 2.分析预付账款账龄及余额构成，根据审计策略选择大额 或异常的预付账款重要项目（包括零余额账户），函证其 余额是否正确。 3.结合应付账款明细账抽查入库记录，查核有无重复付款 或将同一笔已付清的账款在预付账款和应付账款两个科目 中同时挂账的情况。 4.分析预付账款明细账余额，对于出现货方余额的项目， 应查明原因，必要的建议进行重新分类调整。 5.对于用非记账本位币结算的预付账款，检查其采用的折 算汇率和汇兑损益处理的正确性。 6.检查预付账款长期挂账的原因。 7.检查预付账款是否在资产负债表上恰当披露。如果被审 计单位是上市公司，则其会计报表附注通常应披露预付账 款账龄分析、欠款金额较大单位的名称、期末数额、欠款 时间、欠款原因，以及持有5%（含5%）以上股份的股东
• 案例5：
• 某审计人员正在对甲公司的应付帐款项目进行审计。根据 需要，该审计人员决定对甲公司下列四个明细帐户中的两 个进行函证：来自•应付帐款年末余额
本年度进货总额
• A公司
22，650元
46，100元
• B公司
—
1，980，000元
• C公司
65，000元
75，000元
• D公司
190，000元
• 解答： • 1．上述结论中被审计单位的应付帐款已全部入
帐的结论不正确。因为审计人员对此除了索取有 关应付帐款的无漏记债务说明书外，未采取任何 其他审计程序，而被审计单位的无漏记债务说明 书是出自被审计单位的承诺书，是内部证据，证 明力较弱，不能替代、减轻审计人员的审计责任， 审计人员不能因此而减少相应的审计查证。 • 2．审计组长应让两位审计人员补充执行的审计 程序包括：（1）审阅结帐日之前签发的验收单， 追查到应付帐款明细帐，检查是否有货物已收， 而负债未入帐的应付帐款；（2）检查被审计单位 决算日后收到的购货发票，确定这些发票记录的 负债是否应记入所审计的会计期间（3）检查被审 计单位决算日后应付帐款明细帐贷方发生额的相 应凭证，确定其入帐时间是否正确。（4）其他如 询问被审计单位会计和采购人员等。
案例分析_采购与付款业务循环内部控制
采购与付款循环业务环节案例分析B公司主要经营中小型机电类产品的生产和销售，目前主要采用手工会计系统。
通过对B公司内部控制的了解，记录了所了解的和购货与付款循环的内部控制程序，部分内容摘录如下：（1）对需要购买的已经列入材料清单基础上的由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单基础上的由相关需求部门填写请购单。
每张请购单须由对该类采购支出预算负责的主管人员签字批准。
（2）采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。
订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。
（3）采购人员F根据请购单向公司的长期供应商C公司发出订购单，采购人员F长年以来一直负责向C公司采购材料。
（4）根据仓库部门记录，C公司虽然经常出现交货不及时、数量不符等问题，但由于从C公司采购的材料的价格相对较低，因此财务部门指定C公司为B公司材料的主要供应商。
（5）验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先未连续编号的验收单交仓库人员签字确认。
验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。
（6）对于验收部门发现的存在质量问题的材料，B公司要求采购部门与C公司进行谈判并确定适当的折让金额，并授权财务经理审批折让金额，折让金额一经确定，财务部门即应编制贷项凭单，调整应收账款。
（7）应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。
在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。
会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。
（8）应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。
采购与付款循环审计案例
采购与付款审计案例1.资料：审计人员接受委托，对A公司进行年度会计报表审计。
假定：(1)该审计人员目前正在对应付账款项目的审计编制计划。
(2)上年度工作底稿显示共寄发200封询证函，对该客户的2000家供货商进行抽样函证，样本从余额较大的各明细账户中抽取。
为了解决函证结果与被审计单位会计记录间的较小差异，审计人员和被审计单位均花费较多时间。
对于未回复的供应商，均运用其他审计程序进行了审计，没有发生异议。
要求：(1)说明该审计人员在制定将予实施的审计程序时，应考虑哪些审计目的。
(2)说明该审计人员应否使用函证，如使用函证，列举使用函证的各种情况。
(3)说明上年度进行函证时，选取有较大年末余额的供应商进行函证为何不一定是最有效的方法?本年度在选样函证应付账款时，该审计人员宜采用何种更有效的方法?审计分析：(1)应考虑的审计目的有：确定相关的内部控制是否健全有效；应付账款的记录是否完整；有无低估的可能；所列的负债是否实际发生；在资产负债表上的表达是否允当。
(2) 一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为函证对象只能从已入账的客户中选择，所以函证程序不能保证查出未入账的应付账款。
况且审计人员能够取得购货发票等可靠程度较高的外部证据来证实应付账款余额的真实存在性。
但如果控制风险较高，某应付账款账户金额较大或被审单位处于经济困难阶段，则应进行应付账款的函证程序。
进行函证时，审计人员应选择金额较大的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，单位企业重要供货人的债权人，作为函证对象。
此外，还应考虑向上年度债权人及不送对账单的债权人进行函证。
(3)函证应付账款，在于揭示未入账的负债，函证具有较大余额的账户不一定能实现此目标。
应选择与委托人交易频繁的供货商或委托人的关联方作为函证对象。
2.资料：以下为某公司会计报表中固定资产原价和累计折旧项目附注：固定资产原价/累计折旧 2003年年末余额 49580/11296年初数本年增加本年减少年末数固定资产原价类别房屋及建筑物20930 2655 21 23564通用设备8612 1158 62 9708专用设备10008 3854 121 13741运输工具1681 460 574 1567土地472 472其他设备389 150 11 528合计42092 8277 789 49580年初数本年增加本年减少年末数累计折旧类别房屋及建筑物3490 898 31 4357通用设备863 865 34 1694专用设备3080 1041 20 4101运输工具992 232 290 934土地15 15其他设备115 83 3 195合计8540 3134 378 11296要求：假定上述附注内容中的年初数已审定无误，请运用专业判断指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。
案例：采购与付款循环审计
案例一：某会计师事务所注册会计师接受委派，对嘉华上市公司2010年度会计报表进行审计。
注册会计师于2010年11月1—7号对该公司的内部控制制度进行了解和测试，注意到该公司在采购与付款循环中控制活动有：1、采购物资须由请购部门编制请购单，经请购部门经理批准后，送采购部门。
2、公司采购金额在10万元以下的，由采购部经理批准，采购金额超过10万元的，由总经理批准，由于总经理出差而生产车间又急需采购材料，采购部经理多次批准了单笔金额超过10万元的采购申请。
3、根据请购单中所列信息，采购人员张某编制订购单寄至供应商处。
4、采购完成后，由采购部门指定采购部业务人员进行验收，并编制一式多联的未连续编号的验收单，仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。
验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账，一联由仓库保留并登记材料明细账。
5、应付凭单部门核对供应商发票、入库单和采购订单，并编制预先连续编号的付款凭单。
会计部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后，登记原材料和应付账款明细账。
月末，在与仓库核对连续编号的入库单和采购订单后，应付凭单部门对相关原材料入库数量和采购成本进行汇总。
应付凭单部门对已经验收入库但尚未收到供应商发票的原材料编制清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账。
6、采购退货由采购部负责，采购部集中在每个季度末向财会部提供退货清单。
要求：请指出该公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。
答案：1、无缺陷。
2、有缺陷：采购部经理多次越权审批。
因为没有严格遵循授权批准控制制度。
建议：完善总经理不在时的例外授权审批制度。
3、有缺陷：由张某同时承担供应商选定、价格协商和采购业务执行等不相容的职责。
因为违背了不相容职责相分离的原则。
建议：供应商选定、价格协商和采购业务应由不同的人员来执行。
4、有缺陷：一是由采购部门指定采购部业务人员进行验收；二是未连续编号的验收单；三是付款凭单批准后，月末交会计部。
采购与付款循环审计的案例
采购与付款循环审计的案例【篇一：采购与付款循环审计的案例】第五章购货与付款循环审计案例分析（8-10 ）主讲：陈案例5-1 美国巨人零售公司审计案1、讨论罗斯会计师事务所对美国巨人零售公司年报审计中无效的审计程序有哪些？3、结合本案例，讨论在审计中如果遇到客户临时增加凭证记录、大量退货、仅提供复印件等特殊事项，应如何处教学目的：通过采购与付款案例的分析和讨论，对购货与付款业务容易出现的舞弊环节和舞弊手段进行揭示，对购货与付款中所涉及的采购账户、固定资产账户、相关费用账户实质性测试，让学生了解和掌握该循环审计的内容和方法。
教学时数： 6 学时采购与付款循环内部控制测试请购商品和劳务请购商品和劳务采购采购————编制订购单编制订购单验收商品验收商品储存已验收的商品存货储存已验收的商品存货编制付款凭单编制付款凭单确认已记录负债确认已记录负债采购验收仓储复核与记录付款相关知识点：该循环涉及的报表项目有：该循环涉及的报表项目有：应付账款应付账款固定资产固定资产累计折旧累计折旧预付账款预付账款工程物资工程物资在建工程在建工程应付票据应付票据2、购货与付款循环内部控制测试购货业务内部控制测试购货与付款固定资产内部控制测试2、购货与付款循环内部控制测试购货与付款循环中主要业务活动、对应的凭证账户、相关的认定、重要控制点的关系。
（见下表）购货业务内部控制测试的程序：了解描述内控初步评价内控风险应付账款控制测试重新评估控制风险主要业务活对应的凭证和记录相关的主要部门相关的认定重要控制点请购商品或劳务仓库、有关部门请购单不编号，但要经过签字批准编制订购单订购单采购部门完整性订购单预先编号，送至供应商及有关部门，独立检查处理验收商品验收单、订购单验收部门完整性、存在或发生验收单一式多联、预先编储存已验收商品验收单上签收仓库、请购部门存在或发生保管与采购职责分离.编制付款凭付款凭单、验收单、订货单、供应商发票应付凭单部门存在或发生、估价或分摊、完整性预先编号，并经过适当批确认与记录负债应付账款明细账、应付凭单登记簿、供应商发票、验收单、订货单、卖方对账单、转账凭证应付账款部门、会计部门存在或发生、完整性、估价或分摊记录现金收支的人员不得经手现金、有价证券和其他资产，独立检查入账及时性及金额正确性支付负债付款凭单、支票应付凭单部门、财务部门存在或发生、完整性、估价或分摊支票预先编号，已签署的支票的相关凭证要注销记录现金、银行存款支现金日记账、银行存款日记账、应付账款明细账、支票、付款凭证会计部门存在或发生、估价或分摊、完整性独立编制银行存款调节表2、购货与付款循环内部控制测试付款应经过有关人员授权批准2、购货与付款循环内部控制测试购货业务的关键控制购货业务应具备订购单、验收单和购货发票，并作为付款凭证单的附件定期与供应商核对有关记录2、购货与付款循环内部控制测试审计人员在对内控制了解的基础上，通过评估各控制和薄弱环节、来估计各控制目标的控制风险水平。
第五章 采购与付款循环审计案例分析
主讲：陈 翠 经济系审计教研室
• 案例5-1 美国巨人零售公司审计案
• 案例资料：教材P187
• 思考： • 1、讨论罗斯会计师事务所对美国巨人零售公司年报审计 中无效的审计程序有哪些？ • 2、结合本案例讨论如何查找未入账的应付账款。 • 3、结合本案例，讨论在审计中如果遇到客户临时增加凭 证记录、大量退货、仅提供复印件等特殊事项，应如何处 理？
• 教学难点：固定资产的审计
• 教学时数：6学时
第五章 采购与付款循环审计案例分析
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采购与付款循环内部控制测试
应付账款审计案例分析 固定资产及累积折旧审计案例
在建工程审计案例分析
第五章 采购与付款循环审计案例分析
• 相关知识点：
• 1、主要业务活动及单证
请购商品和劳务 采购——编制订购单 验收商品 储存已验收的商品存货 编制付款凭单 确认已记录负债 采购 验收 复核与记录 仓储 付款
仓库、请购部门 存在或发生
应付凭单部门
保管与采购职责分离
存在或发生、估价 预先编号，并经过适当批 或分摊、完整性 准
记录现金收支的人员不得 应付账款部门、 存在或发生、完整 经手现金、有价证券和其 性、估价或分摊 他资产，独立检查入账及 会计部门 时性及金额正确性 应付凭单部门、 存在或发生、完整 支票预先编号，已签署的 性、估价或分摊 支票的相关凭证要注销 财务部门 存在或发生、估价 独立编制银行存款调节表 或分摊 、完整性
对应的凭证和记录 请购单 订购单
相关的主要部门 仓库、有关部门 采购部门
相关的认定
字批准 订购单预先编号，送至供 应商及有关部门，独立检 查处理
审计实务与案例_中央财经大学_4 第5章采购与付款循环审计_(4.2.5) 单元作业：分析题5.2采购与付
第5章采购与付款循环审计分析题5.2：ABC会计师事务所首次接受甲公司委托审计其2018年财务报表，A注册会计师任项目合伙人。
甲公司2018年度财务报表，财务报表整体的重要性是240万元，利润总额180万元。
在对采购与付款循环审计的过程中，遇到下列事项：1.为加快进度，A注册会计师未了解甲公司采购与付款循环相关内部控制的设计、执行情况，直接设计和实施了相关控制测试和实质性程序。
2. 甲公司将经批准的合格供应商信息录入信息系统形成供应商主文档，生产部员工在信息系统中填制连续编号的请购单时只能选择该主文档中的供应商。
供应商的变动需由采购部经理批准，并由其在系统中更新供应商主文档。
A注册会计师认为该内部控制设计合理，拟予以信赖。
3. 甲公司应付账款年末余额为550万元。
A注册会计师认为应付账款存在低估风险，选取了年末余额合计为480万元的两家主要供应商实施函证，未发现差异。
4.函证程序获取的审计证据可靠性较高，因此A注册会计师认为对应付账款必须实施函证程序。
5. 为查找未入账的负债，A注册会计师获取了期后收取、记录或支付的发票明细，评价费用是否被记录于正确的会计期间，并相应确定是否存在期末未入账负债，结果满意。
6.对于房产类固定资产，A注册会计师通过查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件，以确定所有权。
7. 对于甲公司有一笔账龄三年以上的其他应付款，因2018年度未发生变动，A注册会计师未实施进一步设计程序。
8.甲公司某项应付账款被误计入其他应付款，其金额高于财务报表整体的重要性，但此项错报不影响甲公司的经营业绩和关键财务指标，A注册会计师同意管理层不予调整。
9.2018年10月，甲公司账面余额12000万元的一条新建生产线达到预定可使用状态，截至2018年末，因未办理竣工决策，该生产线而未转入固定资产，A 注册会计师认为该错报为分类错误，涉及折旧金额很小，不构成重大错报，同意管理层不予调整。
审计实务与案例_中央财经大学_4 第5章采购与付款循环审计_(4.2.3) 与教材相配套的PPT课件：第5
审计学：实务与案例第5章采购与付款循环审计2 主讲老师：李晓慧学习目标•了解采购与付款循环主要业务活动及其涉及的主要凭证及记录•掌握采购与付款循环业务的内部控制的关键控制点及其风险评估•掌握采购与付款循环业务控制测试•熟悉采购与付款循环涉及的相关账户的实质性审计程序，熟练运用各种审计技术方法•熟练运用实质性分析程序•了解采购与付款循环中常见的会计错弊及其审计风险•熟练编制采购与付款循环中相关的审计工作底稿采购与付款循环控制测试工作底稿及其逻辑关系P137-138实例分析5-1今明会计师事务所承接了华兴公司2016年度财务报表审计业务，2016年11月份派注册会计师李明等进行年报预审，李明在对华兴公司与1-10月份报表相关的内部控制进行控制测试时，了解到华兴公司采购与付款循环的中控制活动有：1.公司规定，采购物资须由请购部门编制请购单，经请购部门经理批准后，送采购部门。
但注册会计师发现，生产车间主管张晓根据车间需要填制了一式三联购买机器配件的订购单，直接向供货方订购机器配件，第一联交供货方，第二联办公室留存，第三联交验收部门。
2.公司规定，采购金额在10万元以下的，由采购部部经理批准，采购金额超过10万元的，由总经理批准。
由于总经理出差而生产车间又急需采购设备配件，采购部经理多次批准了单笔金额超过10万元的采购申请。
3.采购完成后，由采购部门指定采购部业务人员进行验收，并编制一式多联的未连续编号的验收单。
实例分析5-14.物资验收后，由验收部门通知加工车间主管张晓，将机器配件转运到生产车间的物资存放点，车间物资管理员王鑫清点后在库存配件账上直接登记所收到的配件数量，并根据工人报出的更换配件需要直接发出配件。
5.应付凭单部门核对供应商发票、验收单和采购订单，并编制预先连续编号的付款凭单。
财务部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后，由财务人员黄英负责登记备件采购业务，黄英根据验收部门送交的验收单和卖方发票，分别登记配件明细账和应付账款明细账，并据以填制付款凭单，交现金出纳员付款。
案例：采购与付款循环审计
案例一：某会计师事务所注册会计师接受委派，对嘉华上市公司2010年度会计报表进行审计。
注册会计师于2010年11月1—7号对该公司的内部控制制度进行了解和测试，注意到该公司在采购与付款循环中控制活动有：1、采购物资须由请购部门编制请购单，经请购部门经理批准后，送采购部门。
2、公司采购金额在10万元以下的，由采购部经理批准，采购金额超过10万元的，由总经理批准，由于总经理出差而生产车间又急需采购材料，采购部经理多次批准了单笔金额超过10万元的采购申请。
3、根据请购单中所列信息，采购人员张某编制订购单寄至供应商处。
4、采购完成后，由采购部门指定采购部业务人员进行验收，并编制一式多联的未连续编号的验收单，仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。
验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账，一联由仓库保留并登记材料明细账。
5、应付凭单部门核对供应商发票、入库单和采购订单，并编制预先连续编号的付款凭单。
会计部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后，登记原材料和应付账款明细账。
月末，在与仓库核对连续编号的入库单和采购订单后，应付凭单部门对相关原材料入库数量和采购成本进行汇总。
应付凭单部门对已经验收入库但尚未收到供应商发票的原材料编制清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账。
6、采购退货由采购部负责，采购部集中在每个季度末向财会部提供退货清单。
要求：请指出该公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。
答案：1、无缺陷。
2、有缺陷：采购部经理多次越权审批。
因为没有严格遵循授权批准控制制度。
建议：完善总经理不在时的例外授权审批制度。
3、有缺陷：由张某同时承担供应商选定、价格协商和采购业务执行等不相容的职责。
因为违背了不相容职责相分离的原则。
建议：供应商选定、价格协商和采购业务应由不同的人员来执行。
4、有缺陷：一是由采购部门指定采购部业务人员进行验收；二是未连续编号的验收单；三是付款凭单批准后，月末交会计部。
审计实务与案例_中央财经大学_4 第5章采购与付款循环审计_(4.1.1) 5.1采购与付款循环内部控制及
采购与付款循环内部控制及其控制测试主讲老师：李晓慧学习目的通过学习，我们要掌握以下三个问题：◆一、采购与付款循环的关键控制点及其控制缺陷。
◆二、如何应对采购与付款循环的控制风险？◆三、针对识别出采购与付款循环中的控制风险会考虑加强对哪些认定实施更针对性的实质性测试？今明会计师事务所承接了华兴公司2018年度财务报表审计业务,2018年11月派审计组进行年报预审,项目组在对华兴公司与1—10月报表相关的内部控制进行控制测试时,了解到华兴公司采购与付款循环中的控制活动有:1.公司规定采购物资须由请购部门编制请购单,经请购部门经理批准后,送采购部门。
但审计组发现,生产车间主管张晓根据车间需要填制了一式三联购买机器配件的订购单,直接向供货方订购机器配件,第一联交供货方,第二联生产车间留存,第三联交验收部门。
2.公司规定采购金额在10万元以下的,由采购部经理批准,采购金额超过10万元的,由总经理批准。
由于总经理出差而生产车间又急需采购设备配件,采购部经理多次批准了单笔金额超过10万元的采购申请。
3.采购完成后,由采购部门指定采购部业务人员进行验收,并随机编制一式多联的验收单。
4.配件验收后,由验收部门通知加工车间主管张晓,将机器配件转运到生产车间的物资存放点,车间物资管理员王鑫清点后在库存配件账上直接登记所收到的配件数量,并根据工人报出的更换配件需求直接发出配件。
5.应付凭单部门核对供应商发票、验收单和采购订单,编制预先连续编号的付款凭单。
财务部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后,由财务人员黄英负责登记备件采购业务,黄英根据验收部门送交的验收单和卖方发票,分别登记配件明细账和应付账款明细账,并据以填制付款凭单,交现金出纳员付款。
6.月末,在核对连续编号的验收单和采购订单后,应付凭单部门对相关配件数量和采购成本进行汇总。
应付凭单部门对已经验收但尚未收到供应商发票的配件编制清单,财务部门据此将相关配件暂估入账。
案例分析-采购与付款业务循环内部控制
采购与付款循环业务环节案例分析B公司主要经营中小型机电类产品的生产和销售，目前主要采用手工会计系统。
通过对B公司内部控制的了解，记录了所了解的和购货与付款循环的内部控制程序，部分内容摘录如下：（1）对需要购买的已经列入材料清单基础上的由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单基础上的由相关需求部门填写请购单。
每张请购单须由对该类采购支出预算负责的主管人员签字批准。
（2）采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。
订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。
（3）采购人员F根据请购单向公司的长期供应商C公司发出订购单，采购人员F长年以来一直负责向C公司采购材料。
（4）根据仓库部门记录,C公司虽然经常出现交货不及时、数量不符等问题，但由于从C公司采购的材料的价格相对较低，因此财务部门指定C公司为B公司材料的主要供应商。
(5）验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收,完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先未连续编号的验收单交仓库人员签字确认.验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。
（6）对于验收部门发现的存在质量问题的材料，B公司要求采购部门与C公司进行谈判并确定适当的折让金额,并授权财务经理审批折让金额，折让金额一经确定，财务部门即应编制贷项凭单，调整应收账款。
（7）应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单.在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门,并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。
会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿. （8）应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。
购货与付款循环审计案例 ——详细
从上述中，得出什么样的问题？
明细表中本期借方发生额200109800元少234000元， 贷方期末余额87320200元多234000元。
造成影响： 应付账款总账借方少计
调整分录：
借：应付账款 贷：应收账款 234000 234000
（二）审查应付账款明细表
根据有关凭证进行核对，12月28日账内 有一笔记录金额为50万元的应付账款增加 的记录，会计分录： 借：银行存款 500000 贷：应付账款——明扬公司 500000
• 调整分录：
借：应付账款 500000 贷：主营业务收入 427350 应交税费——应交增值税（销项）72650
（三）函证应付账款
• 哪些情况下需要函证？
如果1）被审计单位控制风险较高； 2）某些应付账款明细账户金额较大； 3）被审计单位处于经济困难阶段; 则应进行应付账款的函证。
函证方式是什么？
购货与付款循环审计案例
案例背景
• 案例背景（p54）
审计人： 华方会计事务所
被审计人： 永锋股份有限公司
实施实质性程序
• （一）获取或编制应付账款明细表
重点关注对借方余额的明细项目
发现问题：
１、总账本期借方发生额为199875800元，期末贷方 余额为87554200元。 ２、明细表中本期借方发生额200109800元，贷方 期末余额87320200元。
最好采用肯定式函证方法
（四）查找未入账的应付账款
•
低估负债是企业常见舞弊的方式，因 此查找未入账应付账款是应付账款审计的 重点。
（五）审查长期挂账的应付账款
调整分录
借：应付账款 60000 贷：营业外收入 60000
思考
应收账款函证与应 付账款函证的哪个 比较重要？说明理 由。
审计案例分析
• 采购部门经理在总经理出差期间，多次越权处
分析
理单笔金额超过10 万元的采购申请。
• 总经理应不在公司时，应授权给足以信任并且 有足够能力的人，由被授权人暂代总经理部分
改进建议 职权。
• 1. 存货——存在、计价和分摊
• 2. 应付账款——存在、完整性
相关认定 • 3. 利润——完整性
题干： 3． 根据请购单中所列信息，采购 人员马某编制订购单寄至供应商处。
无缺陷 分析： 此题中采购物资由请购部门编制了请购单，并且经过了 请购部门经理批准后，才送往采购部门。符合请购商品 和劳务环节中的要求。
题干：
2． 公司采购金额在10 万元以下的， 由 采购部经理批准，采购金额超过10 万元的， 由总经理批准，由于总经理出差而生产车间 又急需采购材料，采购部经理多次批准了单 有笔缺金陷额超过10 万元的采购申请。
改进建议 • 3. 由被授权人员在付款凭单上签字再交由会计部门记录
• 4. 应付凭单部门每日及时将凭单汇总表送至会计部门
• 1. 应付账款——存在、计价和分摊
相关认定 • 2. 管理费用——分类
题干： 6.采购退货由采购部门负责，采购部集中在每 个季度末向会计部门提供退货清单
有缺陷
分析
• 1. 职权不分离，采购部门不应负责采购退货 • 2. 退货清单提交至会计部门不及时
有缺陷
分析
• 1. 采购和验收职责未分离； • 2. 未对验收单连续编号 • 3. 付款凭证在一才交月末给会计部门
• 1. 采购和验收分离，由验收部门亲自验收
• 2. 对验收单连续编号
改进建议 • 3. 付款凭证等及时交给会计部门
• 1. 存货——计价和分摊、完整性
案例分析采购与付款业务循环内部控制.doc
[优质文档]案例分析_采购与付款业务循环内部控制1采购与付款循环业务环节案例分析B公司主要经营中小型机电类产品的生产和销售，目前主要采用手工会计系统。
通过对B公司内部控制的了解，记录了所了解的和购货与付款循环的内部控制程序，部分内容摘录如下：（1）对需要购买的已经列入材料清单基础上的由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单基础上的由相关需求部门填写请购单。
每张请购单须由对该类采购支出预算负责的主管人员签字批准。
（2）采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。
订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。
（3）采购人员F根据请购单向公司的长期供应商C公司发出订购单，采购人员F长年以来一直负责向C公司采购材料。
（4）根据仓库部门记录，C公司虽然经常出现交货不及时、数量不符等问题，但由于从C公司采购的材料的价格相对较低，因此财务部门指定C公司为B公司材料的主要供应商。
（5）验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先未连续编号的验收单交仓库人员签字确认。
验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。
（6）对于验收部门发现的存在质量问题的材料，B公司要求采购部门与C公司进行谈判并确定适当的折让金额，并授权财务经理审批折让金额，折让金额一经确定，财务部门即应编制贷项凭单，调整应收账款。
（7）应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。
在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。
会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。
（8）应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。
案例分析-采购与付款业务循环内部控制
采购与付款循环业务环节案例分析B公司主要经营中小型机电类产品的生产和销售,目前主要采用手工会计系统。
通过对B公司内部控制的了解，记录了所了解的和购货与付款循环的内部控制程序，部分内容摘录如下：（1）对需要购买的已经列入材料清单基础上的由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单基础上的由相关需求部门填写请购单.每张请购单须由对该类采购支出预算负责的主管人员签字批准。
（2）采购部收到经批准的请购单后,由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。
订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门. （3）采购人员F根据请购单向公司的长期供应商C公司发出订购单，采购人员F长年以来一直负责向C公司采购材料。
（4）根据仓库部门记录，C公司虽然经常出现交货不及时、数量不符等问题，但由于从C公司采购的材料的价格相对较低,因此财务部门指定C公司为B公司材料的主要供应商。
(5)验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房,并编制预先未连续编号的验收单交仓库人员签字确认.验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库,一联留存验收部门.（6）对于验收部门发现的存在质量问题的材料，B公司要求采购部门与C公司进行谈判并确定适当的折让金额，并授权财务经理审批折让金额，折让金额一经确定,财务部门即应编制贷项凭单,调整应收账款.（7）应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。
在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门,并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中.会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。
（8）应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。
第五章 采购与付款循环审计案例分析
• 第一，购货发票本来就是一个外部凭证
• 第二，函证应付账款不能提供未入账负债的证据。 但如果1）被审计单位控制风险较高； 2)某些应付账款明细账户金额较大； 3)被审计单位处于经济困难阶段;
则应进行应付账款的函证。
• 比较应收账款函证与应付账款函证的异同。
函证对象
金额较大的债权人；
在资产负债表日金额不 大、甚至为零，但却是 企业重要供货商的债权 人，因为这种情况下应 付账款更可能被低估；
存在关联方交易的债权 人。
函证方式：最好采用肯定 式。
5.查找未入账的应付账款
• 低估负债是企业常见舞弊 的方式，因此查找未入账 应付账款是应付账款审计 的重点。 • 主要方法有： ①审查被审计单位在报告日 尚未处理的、不符合要求 的购货发票。 ②审查有货物验收单、入库 单但未收到购货发票的经 济业务。 ③审查购货发票与验收单不 符或未列明金额的发票单 据。 ④审查报告日的全部待处理 凭单，确定是否有漏记的 应付账款。 ⑤检查企业报告日后收到的 购货发票，确定相应负债 的记录时间是否正确。
二、应付账款审计案例分析
• 相关知识点： • 2、应付账款的实质性测试程序：
1 2 3
获取或编制应付账款明细表 进行分析程序 函证应付账款 查找未入账的应付账款 确定应付账款在资产负债表上的分类、 披露是否恰当
4 5
分析性程序 • 在应付账款审计中应用分析复核的方法，发现潜在的
错报。如下表： • 分析性复核及其可能发现的潜在错报： • 方法 发现的潜在错报
购货与付款循环审计案例分析（8-10） －－应付账款审计案例分析
主讲：陈 翠 经济系审计教研室
二、应付账款审计案例分析
• 相关知识点： • 1、应付账款的审计目标
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第五章 购货与付款循环审计案例分析（8-10）
－－应付账款审计案例分析
第五章采购与付款循环审计案例分析
二、应付账款审计案例分析
• 相关知识点： • 1、应付账款的审计目标
• 确定应付账款是否存在； • 确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的现实偿还义
务； • 确定应付账款的发生和偿还记录是否完整； • 确定应付账款的期末余额是否正确； • 确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当；
– 虚列应付账款，调节成本费用•情况；贷：银行存款（现金）
– 利用应付账款扩大职工福• 利借，：应发付放账钱款 物情况； – 用产品或商品抵顶应付账款•，贷：隐库瞒存收商品入（，产偷成品逃）税金—
—增值税的情况。
第五章采购与付款循环审计案例分析
案例5-3－ 虚列应付账款，调节利润（调减）
•
某企业当年经济效益较好，为了给今后留有余地，调
• 主要方法有：
①审查被审计单位在报告日 尚未处理的、不符合要求 的购货发票。
②审查有货物验收单、入库 单但未收到购货发票的经 济业务。
③审查购货发票与验收单不 符或未列明金额的发票单 据。
④审查报告日的全部待处理 凭单，确定是否有漏记的 应付账款。
⑤检查企业报告日后收到的 购货发票，确定相应负债 的记录时间是否正确。
第五章采购与付款循环审计案例分析
二、应付账款审计案例分析
• 相关知识点：
• 3、应付账款常见的舞弊：
–
将购买材料、物资和接受劳务•等1）未先付把销款售项收以入在外应的付应账款付中挂账
•借：银行存款
及暂收款列入应付账款； •
贷：应付账款（不计收入）
– 应付账款的偿还不及时，故意••拖2）欠在借行发：放应为钱付；物账时款，
订购单预先编号，送至供 应商及有关部门，独立检 查处理
验收商品 验收单、订购单
验收部门
完整性 、存在或 验收单一式多联、预先编
发生
号
储存已验收 商品
验收单上签收
仓库、请购部门 存在或发生
保管与采购职责分离
.编制付款凭 付款凭单、验收单、
单
订货单、供应商发票
应付凭单部门
存在或发生、估价 预先编号，并经过适当批 或分摊、完整性 准
第五章采购与付款循环审计案例分析
2、购货与付款循环内部控制测试
• 重新评估控制风险
• 根据控制测试结果。重新评估控制风险 水平并根据修正后的控制风险水平确定实 质性测试的性质、范围和时间。
• 案例5-2
•
要求：根据下述摘录，请代M和N注册会计师指出购货
与付款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。
•错报
•应付账款增减变动的合理 性
第五章采购与付款循环审计案例分析
函证应付账款
• 一般情况下，CPA不需要对应付账款进行函证 ，原因是： • 第一，购货发票本来就是一个外部凭证 • 第二，函证应付账款不能提供未入账负债的证据。 比较应收账款函证与应付账款函证的异同。
第五章采购与付款循环审计案例分析
验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单
验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上
有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和
编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登
记材料明细账（登账不及时）；一联由仓库保留并登记材料明细账。
函证对象
金额较大的债权人； 在资产负债表日金额不
大、甚至为零，但却是 企业重要供货商的债权 人，因为这种情况下应 付账款更可能被低估；
存在关联方交易的债权 人。
函证方式：最好采用肯定 式。
注册会计师必须对函证的过程进 行控制，要求被函证方直接回函给 注册会计师，并根据回函情况，编 制与分析函证结果汇总表，对未回 函的，决定是否再次进行函证。
• 问题：
•
1.注册会计师郭静在执行抽查未入账债务程序时，是否可以因客
• 购货业务内部控制测试的程序：
•了解 描述 内控
•初步 评价 内控 风险
•应付 账款 控制 测试
•重新 评估 控制 风险
第五章采购与付款循环审计案例分析
主要业务活 动
请购商品或 劳务
对应的凭证和记录 相关的主要部门
请购单
仓库、有关部门
编制订购单
订购单
采购部门
相关的认定
重要控制点
完整性
请购单不编号，但要经过 签字批准
确认与记录 负债
应付账款明细账、应 付凭单登记簿、供应 商发票、验收单、订 货单、卖方对账单、 转账凭证
记录现金收支的人员不得
应付账款部门、 存在或发生、完整 经手现金、有价证券和其
会计部门
性、估价或分摊 他资产，独立检查入账及
时性及金额正确性
支付负债 付款凭单、支票
应付凭单部门、 存在或发生、完整 支票预先编号，已签署的
• （2）检查请购单、订货单、验收单、核对发票和付款是否分 属独立的部门。
• （3）检查该样本中每笔购货交易的请购单是否授权、授权的 级别是否合规。
• （4）检查购货发票，以核实价格是否经过批准。
• 2、从原始凭证追至明细账。
• 3、抽取部分订购单、验收单和购货发票，检查订购单、验收
单和购货发票是否连续编号。
节当年利润．年终以车间修理为名，虚列提供劳务单位，
假编虚列劳务费用20万元，作为应付款项处理，做会计分
录如下：
•
借：制造费用——修理费 200 0OO
•
贷：应付账款—— X X工程公司 200 000
• 从而使当年12月的产品成本增加了2O万元。若12月份生 产的产品全部完工入库，并已销售了6O%，则结转的已 销产品成本中，自然也就包括了制造费用中虚列的6O% 费用。结果虚减了利润 12万元，相应也偷漏了所得税 3 万元。
购货与付款部门分离
•
发票的审批职责付款职责分离
• （2）授权审批
•
所有的购货都根据经批准书的请购单进行
•
购货按正确的级别批准
•
购货价格要经过批准
•
付款应经过有关人员授权批准
第五章采购与付款循环审计案例分析
2、购货与付款循环内部控制测试
购货业务的关键控制
• （3）凭证和记录
•
购货业务应具备订购单、验收单和购货发票，并作为
会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。
•
(2)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部
的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印
章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票受款人名称与凭单内容一
致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序
的穿行测试表明，注册会计师M和N未发现与公司规定有不一致之处。
财务部门
性、估价或分摊 支票的相关凭证要注销
记录现金、 银行存款支 出
现金日记账、银行存 款日记账、应付账款 明细账、支票、付款
会计部门
存在或发生、估价 或分摊 、完整性
独立编制银行存款调节表
第五章采购与付款循环审计案例分析
2、购货与付款循环内部控制测试
• 购货业务的关键控制点
• （1）职责分工
•
如果存在未回函的重大项目，注 册会计师应采用替代审计程序，确 定其是否真实。 通常可以检查决算日后应付账
款明细账及现金和银行存款日 记账，核实其是否已支付，同 时检查该笔债务的相关凭证资 料，核实交易事项的真实性。
第五章采购与付款循环审计案例分析
5.查找未入账的应付账款
• 低估负债是企业常见舞弊 的方式，因此查找未入账 应付账款是应付账款审计 的重点。
第五章采购与付款循环审计案例分析
案例5-3－ 虚列应付账款，调节利润（调减）
• 因此在查处后应做调整会计分录：
• 借：应付账款 200 000
•
贷：库存商品
80 0O0
•
以前年度损益调整 120 000
• 借：以前年度损益调整 30 000
•
贷：应交税费——应交所得税 30 000
• 借：以前年度损益调整 90 000
• 相关知识点：
• 1、主要业务活动及单证
请购商品和劳务 采购——编制订购单 验收商品 储存已验收的商品存货 编制付款凭单 确认已记录负债
•请购 •（计划）
•采购
•验收
•仓储
•复核与第五记章采录购与付款循环审计案例•分付析 款
第五章 采购与付款循环审计案例分析
• 相关知识点： 该循环涉及的报表项目有： 应付账款 固定资产 累计折旧 预付账款 工程物资 在建工程 应付票据
过评估各控制和薄弱环节、来估计各控制 目标的控制风险水平。
第五章采购与付款循环审计案例分析
• 2应、付购账款货控与制付测试款：循环内部控制测试
• 1 、从应付账款明细账中抽取部分业务。
• （1）从明细账记录追查至原始凭证。主要检查每一笔业务是 否都有请购单、订购单、购货发票和验收单，过程是否正确。
（填制与审核不应由一人负责）
第五章采购与付款循环审计案例分析
案例5-2
• (1)验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或 不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号。
• (2)付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法 核对采购事项是否真实，登记有关账簿时金额或数量可能 就会出现差错。应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭 单一起交会计部。
第五章采购与付款循环审计案例分析
案例5-2
•
M和N注册会计师于2007年12月10日至13日对甲公司购货与付款
循环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了