案例分析_采购与付款业务循环内部控制
采购与付款循环审计案例分析
仓库、请购部门 存在或发生
保管与采购职责分离
.编制付款凭 付款凭单、验收单、
单
订货单、供应商发票
应付凭单部门
存在或发生、估价 预先编号，并经过适当批 或分摊、完整性 准
确认与记录 负债
应付账款明细账、应 付凭单登记簿、供应 商发票、验收单、订 货单、卖方对账单、 转账凭证
记录现金收支的人员不得
应付账款部门、 存在或发生、完整 经手现金、有价证券和其
有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和
编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登
记材料明细账（登账不及时）；一联由仓库保留并登记材料明细账。
会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。
•
(2)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部
的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印
• 提取盈余公积等略
案例5-4
• 注册会计师郭静在审计A公司 2006年度会计报表将近结束时，A公司 财务主管提出不必抽查 2 0 0 7 年付款记账凭证来证实 2 0 0 6 年的会计记 录，其理由如下：(1) 2 0 0 6 年度的有些发票因收到太迟，不能记入12 月份的付款记账凭证，公司已经全部用转账分录入账；(2)年后由公 司内部审计人员进行了抽查；(3)公司愿意提供无漏记负债业务的说 明书。
内。这种抽查步骤与委托人自信十分完整、正确的报表仍须审核的理
由是相同的。
•
2.客户提供的无漏记债务声明书不能作为正当审计程序，仅提供
给注册会计师额外的保证，作为一种内部证据，其证明力较弱，故无
法减轻注册会计师应作抽查的责任。
案例5-4
•
采购与付款循环内部控制及其控制测试
采购与付款循环内部控制及其控制测试学习目的通过学习，我们要掌握以下三个问题：◆一、采购与付款循环的关键控制点及其控制缺陷。
◆二、如何应对采购与付款循环的控制风险？◆三、针对识别出采购与付款循环中的控制风险会考虑加强对哪些认定实施更针对性的实质性测试？今明会计师事务所承接了华兴公司2018年度财务报表审计业务,2018年11月派审计组进行年报预审,项目组在对华兴公司与1—10月报表相关的内部控制进行控制测试时,了解到华兴公司采购与付款循环中的控制活动有:1.公司规定采购物资须由请购部门编制请购单,经请购部门经理批准后,送采购部门。
但审计组发现,生产车间主管张晓根据车间需要填制了一式三联购买机器配件的订购单,直接向供货方订购机器配件,第一联交供货方,第二联生产车间留存,第三联交验收部门。
2.公司规定采购金额在10万元以下的,由采购部经理批准,采购金额超过10万元的,由总经理批准。
由于总经理出差而生产车间又急需采购设备配件,采购部经理多次批准了单笔金额超过10万元的采购申请。
3.采购完成后,由采购部门指定采购部业务人员进行验收,并随机编制一式多联的验收单。
4.配件验收后,由验收部门通知加工车间主管张晓,将机器配件转运到生产车间的物资存放点,车间物资管理员王鑫清点后在库存配件账上直接登记所收到的配件数量,并根据工人报出的更换配件需求直接发出配件。
5.应付凭单部门核对供应商发票、验收单和采购订单,编制预先连续编号的付款凭单。
财务部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后,由财务人员黄英负责登记备件采购业务,黄英根据验收部门送交的验收单和卖方发票,分别登记配件明细账和应付账款明细账,并据以填制付款凭单,交现金出纳员付款。
6.月末,在核对连续编号的验收单和采购订单后,应付凭单部门对相关配件数量和采购成本进行汇总。
应付凭单部门对已经验收但尚未收到供应商发票的配件编制清单,财务部门据此将相关配件暂估入账。
案例分析_采购与付款业务循环内部控制
采购与付款循环业务环节案例分析B公司主要经营中小型机电类产品的生产和销售，目前主要采用手工会计系统。
通过对B公司内部控制的了解，记录了所了解的和购货与付款循环的内部控制程序，部分内容摘录如下：（1）对需要购买的已经列入材料清单基础上的由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单基础上的由相关需求部门填写请购单。
每张请购单须由对该类采购支出预算负责的主管人员签字批准。
（2）采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。
订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。
（3）采购人员F根据请购单向公司的长期供应商C公司发出订购单，采购人员F长年以来一直负责向C公司采购材料。
（4）根据仓库部门记录，C公司虽然经常出现交货不及时、数量不符等问题，但由于从C公司采购的材料的价格相对较低，因此财务部门指定C公司为B公司材料的主要供应商。
（5）验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先未连续编号的验收单交仓库人员签字确认。
验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。
（6）对于验收部门发现的存在质量问题的材料，B公司要求采购部门与C公司进行谈判并确定适当的折让金额，并授权财务经理审批折让金额，折让金额一经确定，财务部门即应编制贷项凭单，调整应收账款。
（7）应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。
在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。
会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。
（8）应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。
内部控制风险---财务风险案例
财务风险案例一、销售与收款循环内部控制案例简介：2000年，造假历史悠久的郑百文公司遭到证监会的处罚。
据查，郑百文在上市前就采取虚提返点、少计费用、费用跨期入账等方法需增利润，并据此制作了上市公司的申报材料。
上市后三年一直采取虚提饭点、费用挂账、无依据冲减成本费用等手段虚增利润。
据悉，为激励员工，郑百文公以“实现"销售收入为考核指标，完成指标者封为副总，可以自配轿车。
结果各销售网点为完成指标，不惜购销倒挂，商品大量高进低出，最终关门歇业，留下4亿多元的未收账款。
而任职几年的分公司经理，却开上了属于自己的价值上百万的宝马轿车，住上了价值几百万的豪宅。
案例分析：从以上资料可以看出，郑百文的内部控制严重缺乏，因此也给其带来了严重的后果。
郑百文销售与收款内部控制的缺乏突出表现在以下两点：（1）销售网点负责人为了增加销售额而搞购销倒挂，竟然没有人察觉和制止，说明其在销售定价方面的控制是相当薄弱的。
根据《内部会计控制规范——销售与收款（施行）》的规定，企业应当建立销售定价控制制度，制定价目表、折扣政策、付款政策等并予以执行。
在该案例中，销售网点的负责人明显违背销售定价的规律，但由于缺乏相应的内部监督制约机制，使其可以损坏公司利益而中饱私囊。
（2）根据《内部会计控制规范——销售与收款（试行）》的规定，企业应当加强对赊销业务的管理。
在案例中，由于没有建立涉小的审批和控制制度，许多形式上销售出去的产品实际上其款项的收回存在重大疑问，根本不符合销售收入确认的原则和条件，不应该确认为收入。
此外，对于郑百文留下了4亿多元的未收账款，在其内部控制如此薄弱、盲目扩大销售额的条件下，这笔庞大的未收账款究竟能收回多少实在难以预料，这将导致验证的资产和收入的虚增，最终将企业拖进了严重亏损的境地。
二、采购与付款循环内部控制案例简介：据2010年10月5日的《新闻晨报》报到，北京市中级人民法院判处利用职务之便贪污公款480万元人民币的元北京市第六市政工程公司水电工程处主人沈某实行，缓期两年执行，剥夺政治权利终身，并没收个人全部财产。
采购与付款循环审计的案例
采购与付款循环审计的案例【篇一：采购与付款循环审计的案例】第五章购货与付款循环审计案例分析（8-10 ）主讲：陈案例5-1 美国巨人零售公司审计案1、讨论罗斯会计师事务所对美国巨人零售公司年报审计中无效的审计程序有哪些？3、结合本案例，讨论在审计中如果遇到客户临时增加凭证记录、大量退货、仅提供复印件等特殊事项，应如何处教学目的：通过采购与付款案例的分析和讨论，对购货与付款业务容易出现的舞弊环节和舞弊手段进行揭示，对购货与付款中所涉及的采购账户、固定资产账户、相关费用账户实质性测试，让学生了解和掌握该循环审计的内容和方法。
教学时数： 6 学时采购与付款循环内部控制测试请购商品和劳务请购商品和劳务采购采购————编制订购单编制订购单验收商品验收商品储存已验收的商品存货储存已验收的商品存货编制付款凭单编制付款凭单确认已记录负债确认已记录负债采购验收仓储复核与记录付款相关知识点：该循环涉及的报表项目有：该循环涉及的报表项目有：应付账款应付账款固定资产固定资产累计折旧累计折旧预付账款预付账款工程物资工程物资在建工程在建工程应付票据应付票据2、购货与付款循环内部控制测试购货业务内部控制测试购货与付款固定资产内部控制测试2、购货与付款循环内部控制测试购货与付款循环中主要业务活动、对应的凭证账户、相关的认定、重要控制点的关系。
（见下表）购货业务内部控制测试的程序：了解描述内控初步评价内控风险应付账款控制测试重新评估控制风险主要业务活对应的凭证和记录相关的主要部门相关的认定重要控制点请购商品或劳务仓库、有关部门请购单不编号，但要经过签字批准编制订购单订购单采购部门完整性订购单预先编号，送至供应商及有关部门，独立检查处理验收商品验收单、订购单验收部门完整性、存在或发生验收单一式多联、预先编储存已验收商品验收单上签收仓库、请购部门存在或发生保管与采购职责分离.编制付款凭付款凭单、验收单、订货单、供应商发票应付凭单部门存在或发生、估价或分摊、完整性预先编号，并经过适当批确认与记录负债应付账款明细账、应付凭单登记簿、供应商发票、验收单、订货单、卖方对账单、转账凭证应付账款部门、会计部门存在或发生、完整性、估价或分摊记录现金收支的人员不得经手现金、有价证券和其他资产，独立检查入账及时性及金额正确性支付负债付款凭单、支票应付凭单部门、财务部门存在或发生、完整性、估价或分摊支票预先编号，已签署的支票的相关凭证要注销记录现金、银行存款支现金日记账、银行存款日记账、应付账款明细账、支票、付款凭证会计部门存在或发生、估价或分摊、完整性独立编制银行存款调节表2、购货与付款循环内部控制测试付款应经过有关人员授权批准2、购货与付款循环内部控制测试购货业务的关键控制购货业务应具备订购单、验收单和购货发票，并作为付款凭证单的附件定期与供应商核对有关记录2、购货与付款循环内部控制测试审计人员在对内控制了解的基础上，通过评估各控制和薄弱环节、来估计各控制目标的控制风险水平。
采购与付款业务控制案例分析
05 总结与展望
CHAPTER
总结
采购与付款业务控制是企业内部控制的重 要组成部分，对于确保企业资产安全、财 务报告的准确性和可靠性具有重要意义。
采购与付款业务控制需要从制度建设、流程 优化、监督检查等方面入手，建立完善的内 部控制体系，提高企业的风险防范能力。
本文通过对多个采购与付款业务控制 案例的分析，总结了企业内部控制在 采购与付购与付款业务内 部控制体系，明确各岗位职责和权限 ，确保业务操作的规范性和准确性。
加强员工培训和教育
通过定期培训、宣传教育等方式，提 高员工对采购与付款业务内部控制的 认识和重视程度，增强员工的合规意 识。
加强供应商管理，降低采购风险
严格供应商筛选和评估
企业应对供应商进行全面评估，包括供应商的资质、产品质量、价格、交货期 等方面，确保供应商符合企业的采购要求。
供应商选择
通过市场调查、供应商评 估等方式选择合适的供应 商。
合同签订
与供应商签订采购合同， 明确采购物品、数量、价 格、交货期等条款。
采购与付款业务流程
订单下达
根据采购合同，向供应 商下达采购订单。
到货验收
对采购物品进行验收， 确保物品符合合同要求
。
发票核对
核对供应商提供的发票 与采购合同的一致性。
采购与付款业务控制案例分析
汇报人：文小库
2024-01-23
目录
CONTENTS
• 采购与付款业务概述 • 案例分析：某公司的采购与付款业务控制 • 采购与付款业务控制策略 • 案例启示 • 总结与展望
01 采购与付款业务概述
CHAPTER
采购与付款业务的重要性
保障企业生产运营
风险管理
购货与付款循环实务操作案例
购货与付款循环实务操作案例购货与付款循环实务操作案例一、案例背景环球股份有限公司成立于99年，公司主营业务为金属材料、功能材料的生产加工、销售，高科技产品的研制、生产、经销等。
诚达会计师事务所自2001年开始接受环球股份有限公司董事会委托，对环球股份有限公司进行年度会计报表审计。
20×8年2月15日至3月3日，诚达会计师事务所派出以王芳为项目经理，以高峰、郭达、李明为组员的审计小组，对该公司20×7的会计报表进行了审计。
根据分工，高峰负责购货与付款循环的审计测试与取证工作。
本案例主要反映购货与付款循环的内部控制测试、应付账款和固定资产的实质性测试程序。
二、案例内容与过程（一）购货与付款循环的内部控制测试高峰首先对购货与付款循环的内部控制进行了测试，测试过程及结果如下：1．随机抽取20×7年1-12月开出的购货合同60份，与请购单、卖方发票、验收单、入库单、付款凭单、记账凭证相核对，并追查至明细账和总账，测试相符率为98%。
2．固定资产和在建工程控制测试：（1）抽查本年度新增加的10项固定资产和2项在建工程项目，均有预算，并经过董事会授权批准；（2）在建工程中付款均具有发票或其他原始凭证；（3）完工工程中借款费用资本化的计算方法正确，资本化金额合理；（4）除营业楼扩建工程外，完工工程已转入固定资产办理竣工验收和移交使用手续；（5）固定资产折旧方法为直线法，折旧率符合规定，前后期一致；（6）固定资产的毁损、报废、清理经过技术鉴定和授权批准；（7）固定资产每年盘点一次。
3．付款业务的检查与现金和银行存款符合性测试结果相符率99%。
根据以上测试结果，高峰下了这样的测试结论：该循环测试相符率较高，可适当简化实质性测试审计程序。
（二）应付账款实质性测试 1．获取应付账款明细表审计人员高峰从客户处取得了应付账款明细表，如表12-6所示。
表12-6 应付账款明细表账户名称期初余额借方贷方本期发生额借方贷方期末余额借方贷方备注 A B C D R F G Y W X ?? 合计 500 000 100 000 50 000230 000 56 000 170 000 0 87 000 430 000 200 000 1000 000 0 150 000 650000 356 000 930 000 500 000 400 000 2330 000 1600 000 1100 000 0 160 000860 000 380 000 1300 000 0 430 000 2700 000 1400 000 500 000 600000 100 000 60 000 440 000 80 000 540 000 117 000 800 000 0 4800 000 2900 000 13 600 000 15 000 000 500 000 高峰首先对明细表中的期初余额、借贷方发生额和合计的期末余额进行了复核，准确无误，将其与应付账款明细账、总账的相关金额相核对，证明相符。
购货与付款循环审计案例
加强供应商管理，建立供应商评价机制，确保供应商资质符合要求；
03
严格付款审核，完善授权和审批流程，防止未经授权或未经审批的付 款情况发生；
04
定期进行内部审计和外部审计，及时发现和纠正存在的问题，提高公 司治理水平。
THANKS
感谢观看
提供决策支持
审计结果可以为管理层提供有关购货与付款循环 的深入分析和建议，以支持决策制定。
02
购货循环审计
商品请购单审计
总结词
确认请购单的合规性
详细描述
检查商品请购单是否符合公司内部规定，包括请购的商品名称、规格、数量、单价等是否准确无误，是否经过适 当审批。
订购合同审计
总结词
确认合同条款的合规性和完整性
发票与凭证完整性
确认发票和凭证是否完整，是否包含所有必 要的信息，如发票号、支付金额、支付日期 等。
发票与凭证准确性
核对发票和凭证的金额、支付日期等信息是否准确 无误，是否与应付账款和付款凭单一致。
发票与凭证合规性
检查发票和凭证的开具和支付是否符合公司 政策、合同条款以及相关法律法规的规定。
04
案例分析
购货与付款循环审计案例
• 引言 • 购货循环审计 • 付款循环审计 • 案例分析 • 结论与建议
01
引言
审计背景
公司规模扩大
01
随着公司规模的不断扩大，购货与付款业务量也随之增加，需
要加强内部控制和审计。
法规要求
02
相关法规要求企业必须进行购货与付款循环审计，以确保业务
合规性和准确性。
风险管理需求
详细描述
审查订购合同的内容，包括供应商信息、商品描述、数量、价格、付款方式、交货时间等是否明确， 是否符合公司政策和法律法规。
审计实务与案例_中央财经大学_4 第5章采购与付款循环审计_(4.1.1) 5.1采购与付款循环内部控制及
采购与付款循环内部控制及其控制测试主讲老师：李晓慧学习目的通过学习，我们要掌握以下三个问题：◆一、采购与付款循环的关键控制点及其控制缺陷。
◆二、如何应对采购与付款循环的控制风险？◆三、针对识别出采购与付款循环中的控制风险会考虑加强对哪些认定实施更针对性的实质性测试？今明会计师事务所承接了华兴公司2018年度财务报表审计业务,2018年11月派审计组进行年报预审,项目组在对华兴公司与1—10月报表相关的内部控制进行控制测试时,了解到华兴公司采购与付款循环中的控制活动有:1.公司规定采购物资须由请购部门编制请购单,经请购部门经理批准后,送采购部门。
但审计组发现,生产车间主管张晓根据车间需要填制了一式三联购买机器配件的订购单,直接向供货方订购机器配件,第一联交供货方,第二联生产车间留存,第三联交验收部门。
2.公司规定采购金额在10万元以下的,由采购部经理批准,采购金额超过10万元的,由总经理批准。
由于总经理出差而生产车间又急需采购设备配件,采购部经理多次批准了单笔金额超过10万元的采购申请。
3.采购完成后,由采购部门指定采购部业务人员进行验收,并随机编制一式多联的验收单。
4.配件验收后,由验收部门通知加工车间主管张晓,将机器配件转运到生产车间的物资存放点,车间物资管理员王鑫清点后在库存配件账上直接登记所收到的配件数量,并根据工人报出的更换配件需求直接发出配件。
5.应付凭单部门核对供应商发票、验收单和采购订单,编制预先连续编号的付款凭单。
财务部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后,由财务人员黄英负责登记备件采购业务,黄英根据验收部门送交的验收单和卖方发票,分别登记配件明细账和应付账款明细账,并据以填制付款凭单,交现金出纳员付款。
6.月末,在核对连续编号的验收单和采购订单后,应付凭单部门对相关配件数量和采购成本进行汇总。
应付凭单部门对已经验收但尚未收到供应商发票的配件编制清单,财务部门据此将相关配件暂估入账。
采购与付款业务循环控制课件
采购过程控制
03
采购计划制定
总结词
合理制定，确保需求，及时准确
详细描述
采购计划是整个采购过程的基础，必须根据企业的实际需求、市场状况和供应商能力等因素进行合理制定。确保 采购的物品、数量、时间等与企业的需求相匹配，同时考虑到交货时间和供应商的可靠性。在制定采购计划时， 还需考虑到库存水平和经济批量等因素，以降低成本和提高效益。
发票的审核与验证
对发票进行审核，确保发票的真 实性、合法性和有效性。
发票的存档与保管
将发票进行存档，以备后续审计 和查验。
付款申请审批
付款申请的提交
由相关责任人提交付款申 请，并确保申请信息的准 确性和完整性。
付款申请的审核
对付款申请进行审核，包 括对申请内容的合规性、 合理性进行审查。
审批流程的监控
供应商关系维护
沟通与协调
与供应商保持良好沟通，及时了 解供应商的生产和供货情况，协 调解决采购过程中出现的问题。
合作与信任
建立长期合作关系，相互支持、 互利共赢，增进双方信任，提高
采购效率和质量。
评价与改进
定期对供应商进行评价，分析合 作过程中的问题和不足之处，提 出改进措施和建议，促进供应商
持续改进。
对审批流程进行实时监控 ，确保审批流程的顺畅进 行。
付款执行与记录
付款计划的制定
根据实际业务需求，制定合理的付款计划。
付款计划的执行
按照计划进行付款，并确保付款操作的及时性和 准确性。
付款记录的管理
对每笔付款进行记录，确保记录信息的准确性和 可追溯性。
内部控制与审计
05
采购与付款应商支 付货款。
采购与付款业务循环的风险
采购与付款业务循环中存在诸多风险 ，如供应商选择不当、合同条款不明 确、验收不严格等，这些风险可能导 致企业遭受损失。
第八章采购与付款循环的审计案例
√
√
√
二、实施固定资产的实质性程序
此步骤可实现目 标D
步骤一： 获取或编制固定资产及其累计折旧分类 汇总表
注册会计师应当注意复核固定资产及其累计折旧分类 汇总表的加计数是否正确，并与明细账合计余额和总账 的余额核对相符。
固定资产
累计折旧 期末 余额 折旧 方法 折旧 率 期初 余额 本期 增加 本期 减少 期末 余额
第八章 购货与付款循环的审计
了解： 购货与付款循环主要业务活动和审计目标 理解： 购货与付款循环控制测试 掌握： 购货与付款循环实质性测试 应付账款、应付票据、预付账款和固定资产的审计
第一节 采购与付款循环审计概述 一、业务循环与审计的关系 1.业务循环的含义 是指处理某类经济业务的程序和先后顺序。 划分业务循环的目的在于保证审计质量、提 高审计效率。 2.业务循环的划分 购货与付款循环 销售与收款循环 生产与存货循环 筹资与投资循环
步骤四：分类目标测试 常用的测试程序有： （1）检查会计科目表，检验被审计单位是否采用恰当的会 计科目表； （2）检查有关凭证上的内部核查的标记，检验被审计单位 是否进行分类的内部核查。 步骤五：截止目标测试 常用的测试程序有： ⑴ 检查工作手册并观察有无未记录的卖方发票存在； ⑵ 检查有关凭证上内部核查的标记。
此步骤可实现目 标A
(2)以实地为起点，选取 一定的实物追查至固 定资产明细分类账， 以获取实际存在的固 定资产均已入账的证 据。
如为首次接受审计， 应适当扩大检查范围 。
步骤四： 检查固定资产的所有权
固定资产 外购机器设备 房地产 融资租入固定资产
此步骤可实现目 标C
所有权凭据 采购发票、采购合同
步骤二：完整性目标测试 常用的测试程序有： （1）检查订货单连续编号的完整性； （2）检查验收单连续编号的完整性； （3）检查卖方发票连续编号的完整性。 步骤三：准确性、计价和分摊目标测试 常用的测试程序有： （1）检验计算和金额的内部核查，检查内部审核的标记； （2）审核批准采购价格和折扣的标记。 （3）检查应付账款等明细账是否正确记录并汇总，着重检 查内部核查的标记。
采购内部控制案例分析
采购内部控制案例分析采购是企业生产经营的起点，采购与付款又密切关联。
采购的原材料质量和价格又很大程度上决定企业的产品质量。
因此通过建立企业内部控制来规范供应商的选择、采购合同的订立、物资的运输方式、物资的验收标准、货款的结算方式等采购全过程就显得十分重要。
1制造业企业采购内部控制存在的问题分析（一）恶性竞标采购，导致采购物资质量不保证部分公司通过招标方式竞标采购，本意是竞标选优的，但在实际过程中，受利益的影响，常出现低价竞标、串标、陪标等恶性竞标事件，导致采购物资质量不保证、采购成本增加等。
（二）拿回扣高价采购，导致采购成本高在采购业务中，大家都认为采购部门是一个有“油水”的部门，缺少内控或内控失效的公司，从采购员个人到采购整个部门“吃卡拿要”的事也时有发生。
因此势必会增加采购成本。
没有严格的预算控制导致一次多采形成滞压或多次采形成采购成本增加，没有采购预算或有采购预算但执行不严，在一些中小企业采购业务管理中屡见不鲜。
严格执行采购预算或调整申请审批流程，很大程度上减少一次多采形成滞压或多次采形成采购成本增加的问题产生。
缺少审批及监督流程导致采购腐败或责任不明等问题职责不明、监督无效在采购内控中是非常重大缺陷，因此公司可以通过设计审批流程，明确设置各部门（岗位）工作职责，来提升工作效率，减少问题的发生。
2制造业企业采购内部控制制度建设的关键点采购业务应集中管理，避免多头采购，以提高采购规模降低成本，提高采购效率。
企业应当建立供应商管理制度、合同评审制度、采购预算制度、物资入库验收管理制度、采购岗位的轮换制及不相容岗位制衡申请审批制度、财务付款管理制度、审计审查制度和廉政制度等关键点。
（一）建立供应商管理制度1.合格供应商引进评价指标的设立。
A企业首先通过分析供应商的财务数据、核心竞争力、企业文化，总体判断供应商的可成长性以及与A企业的匹配度。
其次通过现场考察和交流，对供应商的研发能力（研发投入比、研发人员能力结构比、新技术新发明申请的数量）、生产能力（设备开机率、生产节拍、工人工龄结构）、物流保证能力（在制品流转速度、产成品周转率、运输方式）、质保能力（质量文件有效性、工装及样件的有效性、检验的有效性、不合格品控制的有效性、产品可追溯性）进行评价。
案例：采购与付款循环审计
案例一：某会计师事务所注册会计师接受委派，对嘉华上市公司2010年度会计报表进行审计。
注册会计师于2010年11月1—7号对该公司的内部控制制度进行了解和测试，注意到该公司在采购与付款循环中控制活动有：1、采购物资须由请购部门编制请购单，经请购部门经理批准后，送采购部门。
2、公司采购金额在10万元以下的，由采购部经理批准，采购金额超过10万元的，由总经理批准，由于总经理出差而生产车间又急需采购材料，采购部经理多次批准了单笔金额超过10万元的采购申请。
3、根据请购单中所列信息，采购人员张某编制订购单寄至供应商处。
4、采购完成后，由采购部门指定采购部业务人员进行验收，并编制一式多联的未连续编号的验收单，仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。
验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账，一联由仓库保留并登记材料明细账。
5、应付凭单部门核对供应商发票、入库单和采购订单，并编制预先连续编号的付款凭单。
会计部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后，登记原材料和应付账款明细账。
月末，在与仓库核对连续编号的入库单和采购订单后，应付凭单部门对相关原材料入库数量和采购成本进行汇总。
应付凭单部门对已经验收入库但尚未收到供应商发票的原材料编制清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账。
6、采购退货由采购部负责，采购部集中在每个季度末向财会部提供退货清单。
要求：请指出该公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。
答案：1、无缺陷。
2、有缺陷：采购部经理多次越权审批。
因为没有严格遵循授权批准控制制度。
建议：完善总经理不在时的例外授权审批制度。
3、有缺陷：由张某同时承担供应商选定、价格协商和采购业务执行等不相容的职责。
因为违背了不相容职责相分离的原则。
建议：供应商选定、价格协商和采购业务应由不同的人员来执行。
4、有缺陷：一是由采购部门指定采购部业务人员进行验收；二是未连续编号的验收单；三是付款凭单批准后，月末交会计部。
企业采购及付款循环中的内部控制与风险管理分析
企业采购及付款循环中的内部控制与风险管理分析一、引言企业在日常运营中，采购与付款循环的管理对于企业的运营效率和风险管理非常重要。
企业采购与付款循环包括采购需求确认、供应商选择、采购订单、收货和验收、发票审核与核对、付款申请与审批等流程。
本文将从内部控制和风险管理的角度对企业采购与付款循环进行分析。
二、内部控制分析1. 采购需求确认采购需求确认是采购与付款循环的起始点，其内部控制目的在于确保采购需求的真实性和合规性。
常见的内部控制措施包括：制定采购需求确认制度，明确采购需求的申报人、审批流程和授权额度；通过信息系统建立采购需求的跟踪与监控机制，确保采购需求的准确及时得到处理和反馈；设立采购需求审批委员会，对重大或高风险采购需求进行评审与决策。
2. 供应商选择供应商选择环节是采购与付款循环中的关键环节之一，其内部控制目的在于确保供应商的资质和信誉。
常见的内部控制措施包括：建立供应商资质审查制度，对供应商进行甄别和分类，并定期进行评估与管理；建立供应商评价体系，对供应商的质量、交付、服务等进行绩效评价；实施供应商契约管理，明确双方的权利与义务，提高供应商履约能力。
4. 收货和验收收货和验收环节是采购与付款循环中的核心环节，其内部控制目的在于确保货物的准确性和完整性。
常见的内部控制措施包括：建立收货与验收流程，规范收货与验收的时间、场所和要求；建立质量检验标准，对收到的货物进行检验与测试；建立收货与验收记录，以便于核对和追溯货物的来源和去向。
5. 发票审核与核对发票审核与核对环节是控制付款的重要环节，其内部控制目的在于确保发票的准确性和合规性。
常见的内部控制措施包括：建立发票审核流程，明确审核人员、审核程序和审核标准；实施发票核对制度，确保发票的准确与可追溯性；建立发票审批流程，限制发票的授权和修改，减少风险和误操作。
三、风险管理分析1. 假冒风险企业采购与付款循环中存在假冒供应商的风险，即供应商冒用他人的身份或伪造资质与信誉来进行交易。
审计案例分析
• 采购部门经理在总经理出差期间，多次越权处
分析
理单笔金额超过10 万元的采购申请。
• 总经理应不在公司时，应授权给足以信任并且 有足够能力的人，由被授权人暂代总经理部分
改进建议 职权。
• 1. 存货——存在、计价和分摊
• 2. 应付账款——存在、完整性
相关认定 • 3. 利润——完整性
题干： 3． 根据请购单中所列信息，采购 人员马某编制订购单寄至供应商处。
无缺陷 分析： 此题中采购物资由请购部门编制了请购单，并且经过了 请购部门经理批准后，才送往采购部门。符合请购商品 和劳务环节中的要求。
题干：
2． 公司采购金额在10 万元以下的， 由 采购部经理批准，采购金额超过10 万元的， 由总经理批准，由于总经理出差而生产车间 又急需采购材料，采购部经理多次批准了单 有笔缺金陷额超过10 万元的采购申请。
改进建议 • 3. 由被授权人员在付款凭单上签字再交由会计部门记录
• 4. 应付凭单部门每日及时将凭单汇总表送至会计部门
• 1. 应付账款——存在、计价和分摊
相关认定 • 2. 管理费用——分类
题干： 6.采购退货由采购部门负责，采购部集中在每 个季度末向会计部门提供退货清单
有缺陷
分析
• 1. 职权不分离，采购部门不应负责采购退货 • 2. 退货清单提交至会计部门不及时
有缺陷
分析
• 1. 采购和验收职责未分离； • 2. 未对验收单连续编号 • 3. 付款凭证在一才交月末给会计部门
• 1. 采购和验收分离，由验收部门亲自验收
• 2. 对验收单连续编号
改进建议 • 3. 付款凭证等及时交给会计部门
• 1. 存货——计价和分摊、完整性
《内部控制案例分析》课件
Part
02
内部控制案例分析
案例一：某企业的采购与付款循环
总结词
采购流程不规范
详细描述
该企业在采购与付款循环中存在流程不规范的问题，缺乏有效的内部控制措施 ，导致出现虚假采购、违规支付等现象。
案例一：某企业的采购与付款循环
总结词
审计实施
收集证据、审查内部控制设计和 执行情况，评估控制风险。
审计报告
汇总审计结果，提出改进建议， 编制审计报告。
内部控制评价与审计的实践应用
企业风险管理
通过内部控制评价与审计 1
，识别、评估和管理企业 面临的各种风险。
合规性
4
确保企业遵守相关法律法 规和内部规章制度，防范 合规风险。
财务报告质量
案例二：某企业的销售与收款循环
总结词
客户信用管理缺失
详细描述
该企业缺乏有效的客户信用管理 体系，对客户信用状况评估不足 ，导致向信用不良的客户销售产 品，造成经济损失。
案例二：某企业的销售与收款循环
总结词
销售流程不规范
详细描述
销售人员在销售过程中存在违规操作 ，如私自给予折扣、虚构销售订单等 ，给企业带来经济损失和声誉损害。
人才短缺与培训
随着内部控制的发展，对专业人才的需求增加，但目前市 场上存在人才短缺的问题。企业需要加大培训和人才引进 的力度。
如何应对内部控制的未来发展
持续关注新技术发展
企业应持续关注新技术的发展趋 势，将其逐步引入内部控制体系 中，提高风险防范和控制的效率 。
加大人才培养和引进力度
企业应加大对内部控制专业人才 的培训和引进力度，提高整个团 队的专业素质和能力。
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采购与付款循环业务环节案例分析
B公司主要经营中小型机电类产品的生产和销售，目前主要采用手工会计系统。
通过对B公司内部控制的了解，记录了所了解的和购货与付款循环的内部控制程序，部分内容摘录如下：
（1）对需要购买的已经列入材料清单基础上的由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单基础上的由相关需求部门填写请购单。
每张请购单须由对该类采购支出预算负责的主管人员签字批准。
（2）采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。
订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。
（3）采购人员F根据请购单向公司的长期供应商C公司发出订购单，采购人员F长年以来一直负责向C公司采购材料。
（4）根据仓库部门记录，C公司虽然经常出现交货不及时、数量不符等问题，但由于从C公司采购的材料的价格相对较低，因此财务部门指定C公司为B公司材料的主要供应商。
（5）验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先未连续编号的验收单交仓库人员签字确认。
验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。
（6）对于验收部门发现的存在质量问题的材料，B公司要求采购部门与C公司进行谈判并确定适当的折让金额，并授权财务经理审批折
让金额，折让金额一经确定，财务部门即应编制贷项凭单，调整应收账款。
（7）应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。
在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。
会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。
（8）应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。
审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员J。
出纳人员J据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。
（9）每月月末，财务经理授权负责付款的出纳人员J负责定期核对供应商的订单，针对发现的任何差异，追查本公司的会计记账是否有误，并与供应商及时联系，调整差异。
试逐一判断上述每一业务环节是否有内控缺陷？
答案：
（1）不存在内控缺陷，因为对于仓库负责对列入清单的货物填写请购单，同时如果没有列入存货清单的话则可以由其他部门根据需要填写。
但是每张请购单要由经过该类支付负预算责任的主管人员签字批准。
（2）存在内部控制缺陷，因为对于询价和确定供应商是属于不相容的两个岗位，而该公司却由一人担任是不正确的。
应当建议其由另外一个职员负责确定供应商。
（3）存在内部控制缺陷，因为企业应根据具体情况对办理采购业务的人员进行定期轮岗，防范采购人员利用职权和工作便利收受商业贿赂，损害企业利益的风险。
（4）存在内部控制缺陷，企业应该建立供应商评价制度，由采购、请购、生产、财务、仓储等部门共同对供应商提供商品的质量、价格、交货及时性、付款条件及供应商的资质等进行评价，并根据评价调整供应商。
（5）存在内部控制缺陷，因为验收单应当预先连续编号。
（6）存在内部控制缺陷，应当由采购部门编制借项凭单，通知财务部门调整应收账款。
（7）不存在内部控制缺陷。
（8）存在内部控制缺陷，出纳人员不能编制银行存款余额调节表，属于不相容的两个职务，是要由不同的人员进行的。
建议由会计编制银行存款余额调节表，由出纳登记现金和银行存款日记账。
（9）存在内部控制缺陷，应付账款的记录必须由独立于请购、采购、验收、付款的资源来进行。