企业合并财务报表培训教程.pptx

财务会计研究
（2）采用购买法发生商誉
企业合并时的商誉，指投资成本超 过被并企业净资产公允价值的差额。商 誉的处理方法有：
一种，单独确认为一项资产，并加 以摊销；
二种，在合并时立即注销，减少所 有者权益；
三种，作为一项资产，不予摊销。
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（3）采用购买法发生负商誉 企业合并时的负商誉，指取得净资
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（一）权益结合法和购买法的应用
1．权益结合法 权益结合法是将企业合并视为两
家或两家以上的公司，经由权益证券的 交换，使股权融为一体。这种方法是实 施合并的企业与参与合并的企业股东间 普通股的交换，不是购买行为，其特点 是：
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（1）按账面价值计价，不反映商誉；
（2）参与合并企业的整个年度的收益 和留存收益均包括在合并后的企业；
（3）合并时所发生的相关费用，均确 认为当期费用；
（4）参与合并企业的会计方法不一致， 应追溯调整，使其一致，重编前期财务 报表。
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由于这种方法是股权交换，不会引 起投资溢价，与购买法相比，可能会产 生会计利润。为防止滥用，美国会计原 则委员会于1970年发布的16号意见书 《企业合并会计处理》，对采用权益结 合法作了严格的限制。
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2．购买法
企业合并不符合采用权益结合法情 况下，应采用购买法。
购买法是将企业合并视为某企业个 体取得或购买其他企业个体净资产的一 项交易。这种交易是一种购买行为，与 企业从市场购入材料、固定资产并无差 异，其特点是：
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（1）公允价值与净资产账面价值的差 额，分配给可辩认的资产及负债。
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（一）控股合并应把母子公司视为一 个经济实体或者说会计个体；
（二）合并的主要标准是对子公司的 控制权，而不是实际的所有权。
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三、企业合并的会计处理方法
企业合并时的会计处理方法有购买 法和权益结合法两种。 （一）权益结合法和购买法的应用 （二）权益结合法和购买法的会计处理
本章主要掌握以下问题：
一、合并报表的特点、范围及局限性 二、取得全部股权的合并报表 三、取得部分股权的合并报表
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一、合并报表的特点、 范围及局限性
（一）特点 （二）合并范围 （三）合并报表的局限性
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（一）特点
1．提供以母公司为主的整个企业集 团的财务信息；
2．提供的财务信息只反映合并主体 对外界交易的经营成果、财务状况和资 金流转。
产的公允价值超过投资成本的差额，负 商誉的处理方法有：
一种，降低非流动资产的价值； 二种，确认为一项负债； 三种，在合并时，增加所有者权益。
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第二章 取得日的合并报表
取得日又称Hale Waihona Puke Baidu并日，从要求来讲，并不需要 编制合并报表。但从合并报表编制方法来讲， 需要从取得日合并报表编制开始研究。
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（二）合并范围
合并的主要标准是对子公司的控制 权，通常以拥有50%以上有表决权股份， 并采取行动去控制公司的经营行为，母 子公司关系即告成立。
合并实质上就是以作为投资基础的 子公司资产来替换投资账户的程序。
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（三）合并报表的局限性
（6）不需要对参与合并的其他企业 的会计记录加以调整。
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权益结合法和购买法，均需对参 与合并的其他企业的资产和负债加以确 认，并作出调整；对被并企业的资产和 负债进行评估。
权益结合法应协商股票交换比例。
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（二）权益结合法和购买法的会计处理
1．吸收合并和创立合并采用权益结合法 （1）吸收合并 以发行不同的股数说明账务处理 （2）创立合并 以发行不同的股数说明账务处理
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第一单元
合并财务报表
西南财经大学会计学院 王治安
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合并财务报表是财务会计领域 中较为复杂的问题，且充满争议。 通过学习，了解企业合并时和合并 后的会计处理方法，明确合并报表 编制中的不同理论，掌握合并财务 报表编制的技术方法，特别是投资 溢价的摊销和内部交易未实现损益 的处理等复杂问题。
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企业合并
取得后的合并报表
母子公司之间 长期性投资交易损益
期中取得股权 及股东权益变动
不完全权益法或成本法 母子公司合并财务报表
取得日的合并报表
母子公司之间 内部商品交易损益
母子公司之间 持有内部债券
权益结合法 母子公司合并财务报表
合并理论的再探讨
第一章 企业合并
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企业合并指一个企业与另一个企业实行股 权联合或获得另一个企业净资产的控制权和经 营权，而将各独立的企业组成一个经济实体。
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2．购买法的会计处理
（1）投资成本的确定
投资成本以所支付的现金，所转移 资产的公允价值与所交付证券的公允价 值，以及办理合并而发生的直接成本来 决定。
投资成本大于净资产账面价值部分 要进行分配。公允价值大于净资产账面 价值部分，分配给可辩认的资产及负债； 投资成本大于净资产公允价值部分，确 认为商誉。
（2）投资成本超过净资产公允价值部 分作为商誉处理。
（3）合并时的费用，如果以发行股票 为代价，登记和发行成本减少资本公积； 直接费用增加净资产或投资成本；间接 费用作为当期费用处理。
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（4）实施合并企业收益既包括当年 本身实现的收益，还包括合并日后被并 企业所实现的收益。
（5）实施合并企业的留存收益有可 能因合并而减少，但绝不会增加。
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（二）企业合并的方式
1．吸收合并 2．创立合并 3．控股合并
三种合并方式中，主要研究控股合并。
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二、合并财务报表
企业合并中的吸收合并和创立合并， 在合并后的会计处理与一般企业无异， 但控股合并则不同，是把控股公司(母公 司)和它的附属公司(子公司)视为一个经 济实体，要对外提供这一经济实体的财 务报表，这类报表称为“合并财务报表 (简称合并报表)”，应明确以下问题：
一、企业合并的原因与方式 二、合并财务报表 三、企业合并的会计处理方法
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一、企业合并的原因与方式
（一）企业合并的原因
1．合并所需成本低 2．缩短进入新市场的时间 3．承担的风险较小 4．可获得无形资产 5．大规模经营能提高效益
除此之外，可能基于政府的鼓励政策， 避免破产给社会带来的负面影响。