企业合并财务报表培训教程.pptx
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【全面版】企业合并及合并报表理论与实务培训教材-页PPT文档
4
1.企业会计准则－－企业合并
一、企业合并的界定、类型及方式 企业合并指将两个或两个以上的企业合并形成
一个报告主体的交易或事项 前提：有关企业要构成业务 报告主体 －－个别报表
合并报表 控制－－自非控制至控制为企业合并
5
1.企业会计准则－－企业合并
一、企业合并的界定、类型及方式 控制权的转移包括两种情况：
贷：股本
资本公积
600 1400
注：净资产2000万元在实务操作中应分解 为各单项资产、负债的入账价值
32
1.企业会计准则－－企业合并
二、同一控制下企业合并的处理 同一控制下企业合并： 合并过程中发生的相关费用应计入当期损益－
－管理费用 包括：与企业合并直接相关的会计审计费用、
法律咨询服务费用、评估费用等 不包括：发行债券手续费、佣金，发行权益性
子公司A
子公司B
孙公司B1
11
1.企业会计准则－－企业合并
同一控制下企业合并：
集团公司
A全资子公司
B合资公司
C控股子公司
12
1.企业会计准则－－企业合并
一、企业合并的界定、类型及方式 同一控制下的企业合并在实务中应把握： 发生在同一企业集团内部企业之间的合并 超越企业集团层次国有企业之间的合并一般不
一、企业合并的界定、类型及方式 相同的多方：根据 者的合同或协议 暂时性：合并前（1年）
合并后（1年） 合并后短期内将取得的具有重要性的资产、负 债对外出售的，应对企业合并的处理进行调整
10
1. 企业会计准则－－企业合并
同一控制下的企业合并：
企业合并前
母公司P
企业合并后 母公司P
子公司A
子公司B
1.企业会计准则－－企业合并
一、企业合并的界定、类型及方式 企业合并指将两个或两个以上的企业合并形成
一个报告主体的交易或事项 前提：有关企业要构成业务 报告主体 －－个别报表
合并报表 控制－－自非控制至控制为企业合并
5
1.企业会计准则－－企业合并
一、企业合并的界定、类型及方式 控制权的转移包括两种情况：
贷：股本
资本公积
600 1400
注：净资产2000万元在实务操作中应分解 为各单项资产、负债的入账价值
32
1.企业会计准则－－企业合并
二、同一控制下企业合并的处理 同一控制下企业合并： 合并过程中发生的相关费用应计入当期损益－
－管理费用 包括：与企业合并直接相关的会计审计费用、
法律咨询服务费用、评估费用等 不包括：发行债券手续费、佣金，发行权益性
子公司A
子公司B
孙公司B1
11
1.企业会计准则－－企业合并
同一控制下企业合并：
集团公司
A全资子公司
B合资公司
C控股子公司
12
1.企业会计准则－－企业合并
一、企业合并的界定、类型及方式 同一控制下的企业合并在实务中应把握： 发生在同一企业集团内部企业之间的合并 超越企业集团层次国有企业之间的合并一般不
一、企业合并的界定、类型及方式 相同的多方：根据 者的合同或协议 暂时性：合并前（1年）
合并后（1年） 合并后短期内将取得的具有重要性的资产、负 债对外出售的，应对企业合并的处理进行调整
10
1. 企业会计准则－－企业合并
同一控制下的企业合并：
企业合并前
母公司P
企业合并后 母公司P
子公司A
子公司B
《合并财务报表教程》课件
合并财务报表的改进建议
加强关联交易的披露
要求企业在合并财务报表中增加关联交易的详细披露，包括交易内容、定价政策、交易 金额等，以便更好地了解企业集团内部的运营状况。
关注子公司个体差异
在编制合并财务报表时，应充分考虑每个子公司的经营状况和财务状况，尽可能地反映 子公司的个体差异。
增加风险信息的披露
在合并财务报表中增加风险信息的披露，包括企业集团所面临的市场风险、信用风险等 ，以便投资者更好地评估企业集团的运营风险。
价值评估
合并财务报表将为价值评估提供更准确的信 息，帮助投资者和企业内部管理者评估企业 价值。
《合并财务报表教程》ppt 课件
目录
• 合并财务报表概述 • 合并财务报表的编制方法 • 合并财务报表的编制实例 • 合并财务报表的解读与分析 • 合并财务报表的局限性及改进建议 • 未来展望
01
合并财务报表概述
合并财务报表的定义
合并财务报表
是指将母公司和其全部子公司形成的 企业集团作为一个会计主体，由母公 司依据其编制的财务报表。
合并财务报表的分析指标
偿债能力分析
计算流动比率、速动比率、资产 负债率等指标，评估企业的短期 和长期偿债能力。
营运能力分析
计算存货周转率、应收账款周转 率、总资产周转率等指标，评估 企业的资产管理和运营效率。
盈利能力分析
计算毛利率、净利率、总资产收 益率等指标，评估企业的盈利能 力和经营效益。
合并财务报表的分析技巧
总结词
通过具体案例展示如何编制合并现金流 量表，包括对经营活动、投资活动和筹 资活动的分类和列报。
VS
详细描述
介绍合并现金流量表的基本概念和编制目 的，通过实际案例演示如何进行报表的编 制，包括对经营活动、投资活动和筹资活 动的分类和列报，以及如何根据母公司和 子公司现金流量表编制合并现金流量表。
合并会计报表培训课件(PPT 153张)
（一）综合收益与其他综合收益的列报
3、其他综合收益项目分类列报
2、以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综 合收益项目
按照权益法核算的在被投资单位可重分类进损益的其他综合收益变 动中所享有的份额：《企业会计准则第2号——长期股权投资》 可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失、持有至到期投 资重分类为可供出售金融资产形成的利得或损失：《企业会计准则 第22号——金融工具确认和计量》 现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分：《企 业会计准则第24号——套期保值》 外币财务报表折算差额：《企业会计准则第19号——外币折算》 自用房地产或作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资 性房地产在转换日公允价值大于账面价值部分：《企业会计准则第3 号——投资性房地产》等
⑷列报一致性（第八条）
财务报表项目的列报可以改变的情况增加一项：
对企业经营影响较大的交易或事项发生后，变更列报提供更可靠 、相关的会计信息。
（二）其他变动
2、基本要求
重要性：在合理预期下，如果财务报表某项目的省略或错报会影响使用 者据此作出经济决策的，则该项目就具有重要性。
企业在进行重要性判断时，应当根据所处环境，从项目的性质和金额大 小两方面予以判断 • 判断项目性质的重要性：是否属于企业日常活动、是否显著影响企业的 财务状况、经营成果和现金流量等 • 判断项目金额大小的重要性：该项目金额占资产总额、负债总额、所有 者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润、综合收益总额等 直接相关项目金额的比重或所属报表单列项目金额的比重
（一）综合收益与其他综合收益的列报
4、资产负债表
1、所有者权益类增加“其他综合收益”项目
2、设置“其他综合收益”科目进行会计处理
合并报表培训ppt课件
包括营业收入、投资回收等现金 流入来源。
现金流出项目
包括营业支出、投资支出等现金流 出用途。
净现金流项目
现金流入与现金流出的差额，反映 企业现金净增减情况。
合并现金流量表编制方法论述
直接法
通过详细记录每笔现金流入和流 出编制现金流量表，直观易懂。
间接法
以利润表为基础，通过调整非现 金项目和计算现金流量净额编制 现金流量表，适用于大型企业。
竞争力。
期间费用率
关注销售费用、管理费用、财 务费用的占比，分析公司费用 控制能力和管理效率。
净利润率
通过计算净利润率，评估公司 盈利能力及稳健性。
案例分享
针对具体行业和公司，分享合 并利润表编制过程中的关键指
标分析及应用案例。
04 合并现金流量表 解读与编制技巧
合并现金流量表项目梳理
现金流入项目
营业成本
包括各子公司销售收入、提供劳务收入等 。
与各子公司营业收入相对应的成本，包括 销售成本、劳务成本等。
税金及附加
销售费用、管理费用、财务费用
包括消费税、城市维护建设税、教育费附 加等。
各子公司发生的期间费用，需进行合理分 摊和抵消。
合并利润表编制方法论述
统一会计政策和会计估计
确保各子公司采用一致的会计政策和会计估计，以便进行报表合 并。
合并范围确定原则
要点一
控制原则
合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指一个企 业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另 一个企业的经营活动中获取利益的权力。通常情况下，母 公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表 决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资 单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。
现金流出项目
包括营业支出、投资支出等现金流 出用途。
净现金流项目
现金流入与现金流出的差额，反映 企业现金净增减情况。
合并现金流量表编制方法论述
直接法
通过详细记录每笔现金流入和流 出编制现金流量表，直观易懂。
间接法
以利润表为基础，通过调整非现 金项目和计算现金流量净额编制 现金流量表，适用于大型企业。
竞争力。
期间费用率
关注销售费用、管理费用、财 务费用的占比，分析公司费用 控制能力和管理效率。
净利润率
通过计算净利润率，评估公司 盈利能力及稳健性。
案例分享
针对具体行业和公司，分享合 并利润表编制过程中的关键指
标分析及应用案例。
04 合并现金流量表 解读与编制技巧
合并现金流量表项目梳理
现金流入项目
营业成本
包括各子公司销售收入、提供劳务收入等 。
与各子公司营业收入相对应的成本，包括 销售成本、劳务成本等。
税金及附加
销售费用、管理费用、财务费用
包括消费税、城市维护建设税、教育费附 加等。
各子公司发生的期间费用，需进行合理分 摊和抵消。
合并利润表编制方法论述
统一会计政策和会计估计
确保各子公司采用一致的会计政策和会计估计，以便进行报表合 并。
合并范围确定原则
要点一
控制原则
合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指一个企 业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另 一个企业的经营活动中获取利益的权力。通常情况下，母 公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表 决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资 单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。
合并财务报表编制方法培训224页PPT
第十七页，共二百二十四页。
注意(zhù yì)
• 2、《长期股权投资》准则规定：长期股权投资 的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨 认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的
初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投 资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的
，其差额计入当期损益(sǔnyì)，同时调整长期股权投 资的成本。即差额体现在购买方账内。
第九页，共二百二十四页。
非同一控制下企业合并(hébìng)中形成的长期股权投资
--以固定资产换取股权的案例
• 【例题(lìtí)2-2】：A、B两家公司属非同一控制 下的独立公司。A公司于2007年1月1日以本企 业的固定资产对B企业投资，取得B企业60%的 股份。该固定资产原值1500万元，已提折旧 400万元，已提减值准备50万元，在投资当日 该设备的公允价值为1250万元。B企业2007年1 月1日所有者权益为2000万元。 （假设该项非 货币性资产交换具有商业实质）
• 【例题2-1】：甲、乙两家公司同为丙公 司的子公司。甲公司于2007年3月1日以 发行(fāháng)股票的方式从乙公司的股东 丙公司手中取得乙公司60%的股份。甲 公司发行(fāháng)1500万股普通股股票 ，该股票每股面值1元。乙公司2007年3 月1日所有者权益为2000万元，甲公司在 2007年3月1日资本公积为180万元，盈 余公积为100万元，未分配利润为200万
•
资本公积
1800000
•
盈余公积
1000000
•
未分配利润
2000000
•
贷：股本
15000000
第八页，共二百二十四页。
（二） 非同一控制下企业合并中形成的长期股
注意(zhù yì)
• 2、《长期股权投资》准则规定：长期股权投资 的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨 认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的
初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投 资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的
，其差额计入当期损益(sǔnyì)，同时调整长期股权投 资的成本。即差额体现在购买方账内。
第九页，共二百二十四页。
非同一控制下企业合并(hébìng)中形成的长期股权投资
--以固定资产换取股权的案例
• 【例题(lìtí)2-2】：A、B两家公司属非同一控制 下的独立公司。A公司于2007年1月1日以本企 业的固定资产对B企业投资，取得B企业60%的 股份。该固定资产原值1500万元，已提折旧 400万元，已提减值准备50万元，在投资当日 该设备的公允价值为1250万元。B企业2007年1 月1日所有者权益为2000万元。 （假设该项非 货币性资产交换具有商业实质）
• 【例题2-1】：甲、乙两家公司同为丙公 司的子公司。甲公司于2007年3月1日以 发行(fāháng)股票的方式从乙公司的股东 丙公司手中取得乙公司60%的股份。甲 公司发行(fāháng)1500万股普通股股票 ，该股票每股面值1元。乙公司2007年3 月1日所有者权益为2000万元，甲公司在 2007年3月1日资本公积为180万元，盈 余公积为100万元，未分配利润为200万
•
资本公积
1800000
•
盈余公积
1000000
•
未分配利润
2000000
•
贷：股本
15000000
第八页，共二百二十四页。
（二） 非同一控制下企业合并中形成的长期股
合并报表培训PPT课件
CR：长期投资 少数股东权益 外币报表折算差额 应收股利
2、DR：投资收益 少数股东收益 年初未分配利润 管理费用
CR：提取法定公积金 提取法定公益金 提取储备基金 分配 应付股利 年末未分配利润
合并财务报表的编制底稿（参考）
二、抵销分录 3、DR：其他业务收入
DR：财务费用/利息支出 DR：投资收益 DR：其他应付款
母公司应将其全部子公司纳入 合并范围
原会计法规
➢合并范围：持股50%以上或者 虽不足50%但有证据表明存在 控制的被投资单位，应予合并。
➢例外：规模小、业务特殊(如 银行或保险)的、已关停并转、 已宣告被清理整顿、准备近期售 出而短期持有、非持续经营的所 有者权益为负数的子公司等等， 可以不合并。
合并财务报表 --- 合并范围
新企业会计准则
➢控制的认定
• 50%以上股权不一定表明控 制。强调表决权而不是股权
• 要求考虑潜在表决权的影响
当期可转换的公司债券、当期 可执行的认股权证等；
原会计法规
➢合并范围的确定： • 对于持股50%以上的子公 司，应予合并 • 不区分股权和表决权 • 未提及潜在表决权
合并财务报表 --- 少数股东权益的列报
贷：投资收益
谢谢！
12
12
原会计法规
➢子公司资不抵债，母公司未确 认的亏损分担额，在合并资产负 债表和合并利润表增设“未确认 的投资损失”项目反映。
新企业会计准则下， 归属于母公司的合并 净资产和合并净利润
都将减少。
2.2企业合并、合并财务报表：难点、热点问题
• 如何判定企业合并类型 ✓购并日和购并方的确定 ✓判断：同一控制 VS 非同一控制 ？
新企业会计准则
原会计法规
2、DR：投资收益 少数股东收益 年初未分配利润 管理费用
CR：提取法定公积金 提取法定公益金 提取储备基金 分配 应付股利 年末未分配利润
合并财务报表的编制底稿（参考）
二、抵销分录 3、DR：其他业务收入
DR：财务费用/利息支出 DR：投资收益 DR：其他应付款
母公司应将其全部子公司纳入 合并范围
原会计法规
➢合并范围：持股50%以上或者 虽不足50%但有证据表明存在 控制的被投资单位，应予合并。
➢例外：规模小、业务特殊(如 银行或保险)的、已关停并转、 已宣告被清理整顿、准备近期售 出而短期持有、非持续经营的所 有者权益为负数的子公司等等， 可以不合并。
合并财务报表 --- 合并范围
新企业会计准则
➢控制的认定
• 50%以上股权不一定表明控 制。强调表决权而不是股权
• 要求考虑潜在表决权的影响
当期可转换的公司债券、当期 可执行的认股权证等；
原会计法规
➢合并范围的确定： • 对于持股50%以上的子公 司，应予合并 • 不区分股权和表决权 • 未提及潜在表决权
合并财务报表 --- 少数股东权益的列报
贷：投资收益
谢谢！
12
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原会计法规
➢子公司资不抵债，母公司未确 认的亏损分担额，在合并资产负 债表和合并利润表增设“未确认 的投资损失”项目反映。
新企业会计准则下， 归属于母公司的合并 净资产和合并净利润
都将减少。
2.2企业合并、合并财务报表：难点、热点问题
• 如何判定企业合并类型 ✓购并日和购并方的确定 ✓判断：同一控制 VS 非同一控制 ？
新企业会计准则
原会计法规
企业合并会计及财务报表分析.pptx
（差额→入 “当期损益”）
四.多次交换交易实现的企业合并：
合并成本→每一单项交换交易的成本之合。
例：P302
第七章 企业合并会计（二）
——购并日的合并会计报表
第一节 合并会计报表概述
一.合并会计报表的特点：
<一>概念：
<二>特点（与个别报表比）
1.合并报表主体→经济意义上的复合会计主体 既：法律意义上的会计主体
负债、所有者权益计入合并报表 3.适用：不适用于1.2情况下
三.合并报表的合并范围：
国际会计准则
我国
母公司理论
世界大多数国家
<一>应纳入合并报表的企业范围
1.公司拥有半数以上权益性资本的被投资企业：
①直接拥有 ②间接拥有 ③直接、间接方式合计拥有
2.被母公司控制的其他被投资企业：
（其他控制的几种情况）
另外：也应计入合并成本的：
1.购买方为进行合并发生的各项直接相关费用
2.合并合同或协议中对可能影响合并成本的事项 作出的约定的，购买日如果估计未来事项很可能 发生并且对合并成本的影响金额能可靠计量的。
合并对价付出的资产、发生或承担的负债
按 计量
公允价值
差额 计入 当期损益
付出资产、发生或承担负债的帐面价值
将“少数股东权益”视为 将“少数股东收益”视为
集团的负债 集团的费用
②以是否形成控制为确定合并范围的标准： 控制 50%以上→法律
或30%（分数情况下）→实质
（二）实体理论： 1.概念：P307 2.要点：少数，多数股权，平等 3.适合：集团内部管理的需要
（三）所有权理论： 1.概念：P308 2.合并方法：按拥有权比例将子公司资产、
四.多次交换交易实现的企业合并：
合并成本→每一单项交换交易的成本之合。
例：P302
第七章 企业合并会计（二）
——购并日的合并会计报表
第一节 合并会计报表概述
一.合并会计报表的特点：
<一>概念：
<二>特点（与个别报表比）
1.合并报表主体→经济意义上的复合会计主体 既：法律意义上的会计主体
负债、所有者权益计入合并报表 3.适用：不适用于1.2情况下
三.合并报表的合并范围：
国际会计准则
我国
母公司理论
世界大多数国家
<一>应纳入合并报表的企业范围
1.公司拥有半数以上权益性资本的被投资企业：
①直接拥有 ②间接拥有 ③直接、间接方式合计拥有
2.被母公司控制的其他被投资企业：
（其他控制的几种情况）
另外：也应计入合并成本的：
1.购买方为进行合并发生的各项直接相关费用
2.合并合同或协议中对可能影响合并成本的事项 作出的约定的，购买日如果估计未来事项很可能 发生并且对合并成本的影响金额能可靠计量的。
合并对价付出的资产、发生或承担的负债
按 计量
公允价值
差额 计入 当期损益
付出资产、发生或承担负债的帐面价值
将“少数股东权益”视为 将“少数股东收益”视为
集团的负债 集团的费用
②以是否形成控制为确定合并范围的标准： 控制 50%以上→法律
或30%（分数情况下）→实质
（二）实体理论： 1.概念：P307 2.要点：少数，多数股权，平等 3.适合：集团内部管理的需要
（三）所有权理论： 1.概念：P308 2.合并方法：按拥有权比例将子公司资产、
《合并财务报表教程》课件
关资料。
3
合并报表审计意见
知道合并报表审计意见的陈述和拒绝之 间的区别。
总结与展望
总结
回顾一下课程中讨论的关键概念和经验。
展望
探讨未来可能出现的财务报表合并趋势和改进方法。
讨论并准备财务报表合并的文件和数据。
合并报表中的会计政策与估计
1 会计政策一致性原则
介绍一致性原则的重要性，这样做有助于确保公司财务报表的公正、准确。
2 会计估计方法的应用
阐述会计估计方法的概念及其在合并报表中的应用。
3 会计政策与估计的调整
你将学会如何处理有关会计政策和估计调整的问题。
合并报表中的财务指标分析
优化时间和资源
我们的课程将会帮助你省下更多的时间并且避免常见错误。
财务报表合并的基本概念
1
合并范围
确定合并和非合并实体。
合并方法
选定一种合适的合并方法。
3
合并日
确定合并的具体日期。
公司合并的财务报表处理
公司合并类型
介绍各种类型的合并和收购。
合并处理流程
公布更细致的财务合并处理流程。
合并前的准备工作
利润表分析
通过利润表分析，发现公司的 营业收入、净利润等问题。
资产负债表分析
我们讨论资产负债表对公司的 贡献以及如何通过合并报表可 视化分析结果。
现金流量表分析
学习现金流量表和现金增长状 况的分析技巧。
合并报表审计
1
合并报表审计的要求
了解合并报表审计的法律和规定。
合并报表审计程序
2
如何查找和检查诸如财务报表合并的相
《合并财务报表教程》 PPT课件
我们将会一起深入探讨如何合并财务报表，并且我们会覆盖到所有的细节。 我们将会讨论财务指标的分析、会计政策、估计和实现的重要性，以及实用 的例子。
合并财务报表专题培训课件
3．合并财务报表具有如下特点:
（1）合并财务报表反映的是母公司和子公司所组成的企 业集团整体的财务状况、经营成果及其现金流量的情况， 反映的对象是由若干个法人组成的会计主体，而不是法 律意义上的主体。 （2）合并财务报表由企业集团中的母公司编制。 （3）合并财务报表以个别财务报表为基础编制，是根据 个别报表来编合并报表。
母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合 并范围。只要是由母公司控制的子公司，不论其规模大小、 向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论业务性 质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都 应当纳入合并财务报表的合并范围。在确定合并范围时， 应注意以下四个问题：
(一)母公司拥有其半数以上（50％）的表决权的被投资单 位应当纳入合并财务报表的合并范围，但是，有证据表明 该种情况下母公司不能控制被投资单位的除外。母公司拥 有被投资单位半数以上表决权，通常包括以下三种情况：
▪ ④为进行企业合并另支付直接相关税费40万元。
（2）购买日乙公司所有者权益账面价值为3000万元，其中股本 为2000万元，资本公积为800万元，盈余公积50万元，未分配 利润为150万元。除下列项目外，乙公司其他资产、负债的账 面价值与其公允价值相同（单位：万元）：
项目
账面价值
公允价值
存货
300
▪ 非同一控制下企业合并案例 ▪ 甲股份（以下简称甲公司）系一家上市公司，为增值税一般纳
税人，适用的增值税税率为17%。2010年1月2日，甲公司以 库存商品、投资性房地产、无形资产和交易性金融资产作为合 并对价支付给乙公司的原股东丙公司，取得乙公司80%的股份。 甲公司与丙公司不存在关联方关系。各个公司所得税税率均为 25%，甲公司对乙公司的合并根据税法规定选择采用应税合并。 ▪ （1）2010年1月2日有关合并对价资料如下： ▪ ①库存商品的成本为800万元，已计提的存货跌价准备为100 万元，公允价值（计税价格）为1000万元； ▪ ②交易性金融资产的账面价值为600万元，其中成本为700万 元，公允价值变动（贷方）100万元，公允价值500万元； ▪ ③无形资产的账面价值750万元，其中原价为1000万元，累计 摊销200万元，无形资产减值准备50万元，公允价值为730万 元。
合并财务报表PPT144页
借：长期股权投资
借：长期股权投资
贷：投资收益
贷：投资收益
➢子公司亏损：相反分录 ➢亏损：相反分录
从子公司分 借：现金
借：现金
得现金股利 贷：投资收益 贷：长期股权投资
借：投资收益 贷：长期股权投资
分享子公司 所有者权益 的其他增加
——
借：长期股权投资 贷：资本公积
➢减少：相反分录
借：长期股权投资 贷：资本公积
（2）调整母公司报表
❖ 合并日，母公司报表无需调整
（3）抵销
❖ 母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵
销。
❖ 顺序：先调整，后抵销。
4
【例6－1】
1.长期股权投资核算
❖ 分析：长期股权投资的入账价值16.8万元（子公司净资产
账面价值21×80％），支付的合并对价21.2万元，差额
4.4万元小于合并方的资本公积（溢价），故差额全部冲
2.调整母公司报表
❖ 将母公司对子公司投资由成本法调整为权益法（相当于简
单权益法，即在分享子公司净利润时不考虑合并日子公司
净资产公允价值与账面价值差异的影响）。
7
调整母公司报表
➢将对子公司的长期股权投资由成本法调整为简单权益法。 ➢第一年只调整当年差异。
成本法
权益法
调整分录
分享子公司 账面净利润
——
1.一次交易形成合并
➢ 合并成本为购买方作为合并对价而付出的资产、发生或承 担的债务、发行的权益性证券的公允价值。
➢ 在合并中发生的直接相关费用计入当期损益。 ➢ 付出非现金资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益；
发行权益性证券的公允价值与总面值的差额扣除发行手续 费佣金后计入资本公积。
合并财务报表培训课程(ppt 45页)
YANG YONG
3
二、合并财务报表编制程序
编制合并工作底稿，将母子公司个别财务报表各项目的数据 过入合并工作底稿；
编制内部调整分录，过入合并工作底稿，和母子公司个别财 务报表各项目的数据进行计算，得出合并工作底稿各项目的 合计金额；
编制内部抵销分录，过入合并工作底稿；
根据合并工作底稿各项目的合计金额和内部抵销分录，计算 各项目的合并金额；
60％销售 营业收入78万元 营业成本60万元
集团外部
YANG YONG
21
（四）上年购进的内部存货全部对集团外实现销售
上年营业收入100万元
母公司
子公司
上年营业成本80万元
本年营业收入130万元 本年营业成本100万元
集团 外部
YANG YONG
22
（五）上年购进的内部存货全部未对集团外实现销售
借：应付账款 贷：应收账款
2、按“债权方年末余额－债权方年初余额”的差额所计提的 坏账准备，抵销本期多提或多冲的坏账准备
借：应收账款——坏账准备 （或作相反分录） 贷：资产减值损失
3、按“债权方年初余额”所计提的坏账准备，抵销以前年度 多提或多冲的坏账准备
借：应收账款——坏账准备
贷：未分配利润——年初
外部销售（形成年末存货）：
① 借：营业收入
10万元
贷：营业成本
10万元
② 借：营业成本
2万元
贷：存货
2万元
（8）无年初内部存货，本年购进内部存货部分实现对集团外 部销售，部分未实现对集团外部销售（形成年末存货）：
① 借：营业收入
10万元
贷：营业成本
10万元
② 借：营业成本
1万元
2024版财务报表分析培训PPT课件(带内容)
财务报表分析培 训PPT课件(带 内容)
目 录
• 财务报表分析概述 • 资产负债表分析 • 利润表分析 • 现金流量表分析 • 财务比率分析 • 财务综合分析
01
CATALOGUE
财务报表分析概述
财务报表分析的目的和意义
01
评估企业过去的经营绩效
02
通过分析财务报表中的各项数据，了解企业在过去一段时间 内的盈利能力、营运能力和偿债能力等方面的表现。
营成果。
费用计量方法
根据实际发生的支出确定费用金 额，同时考虑预提费用、待摊费
用等因素。
特殊费用的确认
如资产减值损失、公允价值变动 损益等，需要按照相关会计准则
进行确认和计量。
利润的构成与分配
1 2 3
利润构成 包括营业利润、利润总额和净利润三个层次，分 别反映公司的经营成果、整体盈利能力和最终收 益。
用于揭示企业财务状况的变化趋势和原因。
02
财务综合分析的步骤
明确分析目标、收集相关资料、进行财务分析、撰写分析报告等是财务
综合分析的基本步骤。
03
财务分析工具的应用
Excel等财务分析工具可以提高财务分析的效率和准确性，帮助分析师
更好地完成分析任务。
财务综合分析报告编写
报告编写的目的和要求
财务综合分析报告旨在向管理层提供有关企业 财务状况的全面信息，要求报告内容准确、客 观、清晰。
资产负债表的结构和内容
01
02
03
表头
包括报表名称、编制单位、 报表日期和货币计量单位 等。
表体
列示资产、负债和所有者 权益各项目，是资产负债 表的主要内容。
表尾
包括报表附注和签章等， 提供关于报表的额外信息。
目 录
• 财务报表分析概述 • 资产负债表分析 • 利润表分析 • 现金流量表分析 • 财务比率分析 • 财务综合分析
01
CATALOGUE
财务报表分析概述
财务报表分析的目的和意义
01
评估企业过去的经营绩效
02
通过分析财务报表中的各项数据，了解企业在过去一段时间 内的盈利能力、营运能力和偿债能力等方面的表现。
营成果。
费用计量方法
根据实际发生的支出确定费用金 额，同时考虑预提费用、待摊费
用等因素。
特殊费用的确认
如资产减值损失、公允价值变动 损益等，需要按照相关会计准则
进行确认和计量。
利润的构成与分配
1 2 3
利润构成 包括营业利润、利润总额和净利润三个层次，分 别反映公司的经营成果、整体盈利能力和最终收 益。
用于揭示企业财务状况的变化趋势和原因。
02
财务综合分析的步骤
明确分析目标、收集相关资料、进行财务分析、撰写分析报告等是财务
综合分析的基本步骤。
03
财务分析工具的应用
Excel等财务分析工具可以提高财务分析的效率和准确性，帮助分析师
更好地完成分析任务。
财务综合分析报告编写
报告编写的目的和要求
财务综合分析报告旨在向管理层提供有关企业 财务状况的全面信息，要求报告内容准确、客 观、清晰。
资产负债表的结构和内容
01
02
03
表头
包括报表名称、编制单位、 报表日期和货币计量单位 等。
表体
列示资产、负债和所有者 权益各项目，是资产负债 表的主要内容。
表尾
包括报表附注和签章等， 提供关于报表的额外信息。
《合并财务报表》PPT课件
二、编制合并财务报表的程序
• 〔一〕设置合并工作底稿 • 〔二〕将母公司、子公司个别资产负债表、利润
表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数 据过入合并工作底稿,并在合并工作底稿中对母公 司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总, 计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、 所有者权益变动表各项目合计金额.
• 贷〔或借〕："资本公积"
〔二〕合并抵消处理 P414-421 例25-2
20##末
20##末
20##末
20##末
• 第五节 长期股权投资与所有者权益的合并 处理<非同一控制下>
• 一、非同一控制下取得子公司购买日合并 财务报表的编制
• 〔一〕按公允价值对非同一控制下取得的 子公司的财务报表进行调整
• 包括： • 1.合并资产负债表 • 2.合并利润表 • 3.合并所有者权益变动表 • 4.合并现金流量表
二、合并财务报表的编制原则
• 1.以个别财务报表为基础编制 • 2.一体化原则 • 3.重要性原则
第二节 合并范围的确定
• 一、控制的概念
• 是指一个企业能够决定另一个企业的财务 和经营政策,并能据以从该另一个企业的经 营活动中获得利益的权力.
• 〔三〕 编制调整分录和抵销分录,将内部交易对 合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理
• 〔四〕 计算合并财务报表各项目的合并数额. • 〔五〕 填列合并财务报表.
三、编制合并财务报表需要调整抵消的项目
• 〔一〕编制合并资产负债表需要调整抵消的项目 • <1>母公司对子公司股权投资项目与子公司所有
用的会计政策一致.
•
资产负债表
•
甲公司 乙公司
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（6）不需要对参与合并的其他企业 的会计记录加以调整。
财务会计研究
权益结合法和购买法，均需对参 与合并的其他企业的资产和负债加以确 认，并作出调整；对被并企业的资产和 负债进行评估。
权益结合法应协商股票交换比例。
财务会计研究
（二）权益结合法和购买法的会计处理
1．吸收合并和创立合并采用权益结合法 （1）吸收合并 以发行不同的股数说明账务处理 （2）创立合并 以发行不同的股数说明账务处理
产的公允价值超过投资成本的差额，负 商誉的处理方法有：
一种，降低非流动资产的价值； 二种，确认为一项负债； 三种，在合并时，增加所有者权益。
返回 结束
财务会计研究
第二章 取得日的合并报表
取得日又称合并日，从要求来讲，并不需要 编制合并报表。但从合并报表编制方法来讲， 需要从取得日合并报表编制开始研究。
本章主要掌握以下问题：
一、合并报表的特点、范围及局限性 二、取得全部股权的合并报表 三、取得部分股权的合并报表
返回
财务会计研究
一、合并报表的特点、 范围及局限性
（一）特点 （二）合并范围 （三）合并报表的局限性
财务会计研究
（一）特点
1．提供以母公司为主的整个企业集 团的财务信息；
2．提供的财务信息只反映合并主体 对外界交易的经营成果、财务状况和资 金流转。
财务会计研究
第一单元
合并财务报表
西南财经大学会计学院 王治安
财务会计研究
合并财务报表是财务会计领域 中较为复杂的问题，且充满争议。 通过学习，了解企业合并时和合并 后的会计处理方法，明确合并报表 编制中的不同理论，掌握合并财务 报表编制的技术方法，特别是投资 溢价的摊销和内部交易未实现损益 的处理等复杂问题。
财务会计研究
2．购买法的会计处理
（1）投资成本的确定
投资成本以所支付的现金，所转移 资产的公允价值与所交付证券的公允价 值，以及办理合并而发生的直接成本来 决定。
投资成本大于净资产账面价值部分 要进行分配。公允价值大于净资产账面 价值部分，分配给可辩认的资产及负债； 投资成本大于净资产公允价值部分，确 认为商誉。
财务会计研究
（一）控股合并应把母子公司视为一 个经济实体或者说会计个体；
（二）合并的主要标准是对子公司的 控制权，而不是实际的所有权。
返回
财务会计研究
三、企业合并的会计处理方法
企业合并时的会计处理方法有购买 法和权益结合法两种。 （一）权益结合法和购买法的应用 （二）权益结合法和购买法的会计处理
财务会计研究
（一）权益结合法和购买法的应用
1．权益结合法 权益结合法是将企业合并视为两
家或两家以上的公司，经由权益证券的 交换，使股权融为一体。这种方法是实 施合并的企业与参与合并的企业股东间 普通股的交换，不是购买行为，其特点 是：
财务会计研究
（1）按账面价值计价，不反映商誉；
（2）参与合并企业的整个年度的收益 和留存收益均包括在合并后的企业；
（3）合并时所发生的相关费用，均确 认为当期费用；
（4）参与合并企业的会计方法不一致， 应追溯调整，使其一致，重编前期财务 报表。
财务会计研究
由于这种方法是股权交换，不会引 起投资溢价，与购买法相比，可能会产 生会计利润。为防止滥用，美国会计原 则委员会于1970年发布的16号意见书 《企业合并会计处理》，对采用权益结 合法作了严格的限制。
财务会计研究
2．购买法
企业合并不符合采用权益结合法情 况下，应采用购买法。
购买法是将企业合并视为某企业个 体取得或购买其他企业个体净资产的一 项交易。这种交易是一种购买行为，与 企业从市场购入材料、固定资产并无差 异，其特点是：
财务会计研究
（1）公允价值与净资产账面价值的差 额，分配给可辩认的资产及负债。
财务会计研究
企业合并
取得后的合并报表
母子公司之间 长期性投资交易损益
期中取得股权 及股东权益变动
不完全权益法或成本法 母子公司合并财务报表
取得日的合并报表
母子公司之间 内部商品交易损益
母子公司之间 持有内部债券
权益结合法 母子公司合并财务报表
合并理论的再探讨
第一章 企业合并
财务会计研究ຫໍສະໝຸດ 企业合并指一个企业与另一个企业实行股 权联合或获得另一个企业净资产的控制权和经 营权，而将各独立的企业组成一个经济实体。
财务会计研究
（2）采用购买法发生商誉
企业合并时的商誉，指投资成本超 过被并企业净资产公允价值的差额。商 誉的处理方法有：
一种，单独确认为一项资产，并加 以摊销；
二种，在合并时立即注销，减少所 有者权益；
三种，作为一项资产，不予摊销。
财务会计研究
（3）采用购买法发生负商誉 企业合并时的负商誉，指取得净资
财务会计研究
（二）企业合并的方式
1．吸收合并 2．创立合并 3．控股合并
三种合并方式中，主要研究控股合并。
返回
财务会计研究
二、合并财务报表
企业合并中的吸收合并和创立合并， 在合并后的会计处理与一般企业无异， 但控股合并则不同，是把控股公司(母公 司)和它的附属公司(子公司)视为一个经 济实体，要对外提供这一经济实体的财 务报表，这类报表称为“合并财务报表 (简称合并报表)”，应明确以下问题：
财务会计研究
（二）合并范围
合并的主要标准是对子公司的控制 权，通常以拥有50%以上有表决权股份， 并采取行动去控制公司的经营行为，母 子公司关系即告成立。
合并实质上就是以作为投资基础的 子公司资产来替换投资账户的程序。
财务会计研究
（三）合并报表的局限性
一、企业合并的原因与方式 二、合并财务报表 三、企业合并的会计处理方法
返回
财务会计研究
一、企业合并的原因与方式
（一）企业合并的原因
1．合并所需成本低 2．缩短进入新市场的时间 3．承担的风险较小 4．可获得无形资产 5．大规模经营能提高效益
除此之外，可能基于政府的鼓励政策， 避免破产给社会带来的负面影响。
（2）投资成本超过净资产公允价值部 分作为商誉处理。
（3）合并时的费用，如果以发行股票 为代价，登记和发行成本减少资本公积； 直接费用增加净资产或投资成本；间接 费用作为当期费用处理。
财务会计研究
（4）实施合并企业收益既包括当年 本身实现的收益，还包括合并日后被并 企业所实现的收益。
（5）实施合并企业的留存收益有可 能因合并而减少，但绝不会增加。
财务会计研究
权益结合法和购买法，均需对参 与合并的其他企业的资产和负债加以确 认，并作出调整；对被并企业的资产和 负债进行评估。
权益结合法应协商股票交换比例。
财务会计研究
（二）权益结合法和购买法的会计处理
1．吸收合并和创立合并采用权益结合法 （1）吸收合并 以发行不同的股数说明账务处理 （2）创立合并 以发行不同的股数说明账务处理
产的公允价值超过投资成本的差额，负 商誉的处理方法有：
一种，降低非流动资产的价值； 二种，确认为一项负债； 三种，在合并时，增加所有者权益。
返回 结束
财务会计研究
第二章 取得日的合并报表
取得日又称合并日，从要求来讲，并不需要 编制合并报表。但从合并报表编制方法来讲， 需要从取得日合并报表编制开始研究。
本章主要掌握以下问题：
一、合并报表的特点、范围及局限性 二、取得全部股权的合并报表 三、取得部分股权的合并报表
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财务会计研究
一、合并报表的特点、 范围及局限性
（一）特点 （二）合并范围 （三）合并报表的局限性
财务会计研究
（一）特点
1．提供以母公司为主的整个企业集 团的财务信息；
2．提供的财务信息只反映合并主体 对外界交易的经营成果、财务状况和资 金流转。
财务会计研究
第一单元
合并财务报表
西南财经大学会计学院 王治安
财务会计研究
合并财务报表是财务会计领域 中较为复杂的问题，且充满争议。 通过学习，了解企业合并时和合并 后的会计处理方法，明确合并报表 编制中的不同理论，掌握合并财务 报表编制的技术方法，特别是投资 溢价的摊销和内部交易未实现损益 的处理等复杂问题。
财务会计研究
2．购买法的会计处理
（1）投资成本的确定
投资成本以所支付的现金，所转移 资产的公允价值与所交付证券的公允价 值，以及办理合并而发生的直接成本来 决定。
投资成本大于净资产账面价值部分 要进行分配。公允价值大于净资产账面 价值部分，分配给可辩认的资产及负债； 投资成本大于净资产公允价值部分，确 认为商誉。
财务会计研究
（一）控股合并应把母子公司视为一 个经济实体或者说会计个体；
（二）合并的主要标准是对子公司的 控制权，而不是实际的所有权。
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财务会计研究
三、企业合并的会计处理方法
企业合并时的会计处理方法有购买 法和权益结合法两种。 （一）权益结合法和购买法的应用 （二）权益结合法和购买法的会计处理
财务会计研究
（一）权益结合法和购买法的应用
1．权益结合法 权益结合法是将企业合并视为两
家或两家以上的公司，经由权益证券的 交换，使股权融为一体。这种方法是实 施合并的企业与参与合并的企业股东间 普通股的交换，不是购买行为，其特点 是：
财务会计研究
（1）按账面价值计价，不反映商誉；
（2）参与合并企业的整个年度的收益 和留存收益均包括在合并后的企业；
（3）合并时所发生的相关费用，均确 认为当期费用；
（4）参与合并企业的会计方法不一致， 应追溯调整，使其一致，重编前期财务 报表。
财务会计研究
由于这种方法是股权交换，不会引 起投资溢价，与购买法相比，可能会产 生会计利润。为防止滥用，美国会计原 则委员会于1970年发布的16号意见书 《企业合并会计处理》，对采用权益结 合法作了严格的限制。
财务会计研究
2．购买法
企业合并不符合采用权益结合法情 况下，应采用购买法。
购买法是将企业合并视为某企业个 体取得或购买其他企业个体净资产的一 项交易。这种交易是一种购买行为，与 企业从市场购入材料、固定资产并无差 异，其特点是：
财务会计研究
（1）公允价值与净资产账面价值的差 额，分配给可辩认的资产及负债。
财务会计研究
企业合并
取得后的合并报表
母子公司之间 长期性投资交易损益
期中取得股权 及股东权益变动
不完全权益法或成本法 母子公司合并财务报表
取得日的合并报表
母子公司之间 内部商品交易损益
母子公司之间 持有内部债券
权益结合法 母子公司合并财务报表
合并理论的再探讨
第一章 企业合并
财务会计研究ຫໍສະໝຸດ 企业合并指一个企业与另一个企业实行股 权联合或获得另一个企业净资产的控制权和经 营权，而将各独立的企业组成一个经济实体。
财务会计研究
（2）采用购买法发生商誉
企业合并时的商誉，指投资成本超 过被并企业净资产公允价值的差额。商 誉的处理方法有：
一种，单独确认为一项资产，并加 以摊销；
二种，在合并时立即注销，减少所 有者权益；
三种，作为一项资产，不予摊销。
财务会计研究
（3）采用购买法发生负商誉 企业合并时的负商誉，指取得净资
财务会计研究
（二）企业合并的方式
1．吸收合并 2．创立合并 3．控股合并
三种合并方式中，主要研究控股合并。
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二、合并财务报表
企业合并中的吸收合并和创立合并， 在合并后的会计处理与一般企业无异， 但控股合并则不同，是把控股公司(母公 司)和它的附属公司(子公司)视为一个经 济实体，要对外提供这一经济实体的财 务报表，这类报表称为“合并财务报表 (简称合并报表)”，应明确以下问题：
财务会计研究
（二）合并范围
合并的主要标准是对子公司的控制 权，通常以拥有50%以上有表决权股份， 并采取行动去控制公司的经营行为，母 子公司关系即告成立。
合并实质上就是以作为投资基础的 子公司资产来替换投资账户的程序。
财务会计研究
（三）合并报表的局限性
一、企业合并的原因与方式 二、合并财务报表 三、企业合并的会计处理方法
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财务会计研究
一、企业合并的原因与方式
（一）企业合并的原因
1．合并所需成本低 2．缩短进入新市场的时间 3．承担的风险较小 4．可获得无形资产 5．大规模经营能提高效益
除此之外，可能基于政府的鼓励政策， 避免破产给社会带来的负面影响。
（2）投资成本超过净资产公允价值部 分作为商誉处理。
（3）合并时的费用，如果以发行股票 为代价，登记和发行成本减少资本公积； 直接费用增加净资产或投资成本；间接 费用作为当期费用处理。
财务会计研究
（4）实施合并企业收益既包括当年 本身实现的收益，还包括合并日后被并 企业所实现的收益。
（5）实施合并企业的留存收益有可 能因合并而减少，但绝不会增加。