电子商务环境下的税收问题及其对策

电子 商 务 是 ２ ０世纪 ９ ０年 代 初 期开 始 在 美 国 、 加 拿大 等 国 兴 务 实 行 无纸 化操 作 ．订 单 、买 卖 双 方 的合 同 ，作 为销 售 凭 证 又 可 起 的一 种 崭 新 的企 业 经 营 方式 。 它是 ～ 种 基 于 互 联 网 以交 易 双 被 轻 易 地 修 改 而不 留任 何 线 索 、 痕 迹 导 致 传 统 的 凭证 追 踪 审 计
方 为主 体 、以 银行 电子 支 付 和结 算 为手 段 ．以 客 户数 据 为依 据 的 全 新 商 务 模式 。 易趣 首 席 运 营 官郑 锡 贵 在 第 八 届 中 国 国际 电 子 商 务大 会 （０ ５ ２ ０ ）舵手 论 坛上 的 演讲 中讲 到 ，１ ９ ９年 全球 电 子商 务 ９ 销 售 总额 达 到 了 ２ ０ 亿 美 元 ．２ ０ 年约 达到 ５ ０ 亿 美 元 ２ ０ ４０ ０１ ００ ０３ 年增 至 １ ６万 亿美 元 。 根 据知 名 的市 场研 究 和 管 理 咨询 机 构一 赛 迪 顾 问股份 有限 公 司发 布 的 （ ０ ６年第 一 季 度 中 国电 子商 务市 （ ０ ２ 场 研 究报 告》 中的 数据 得 出 ２ ０ 年 ，中 国电 子商 务 交 易总 额 累 ０４ 计达到 ４ ０ ４ ０亿 元人 民 币 ２ ０ Ｏ ５年 电 子 商务 交 易额 为 ７ ０ ４ ０亿元 ． 电子 商务 季度 增 长 率维 持 在 １％ 以上 。正 因为 如此 ，电 子 商务 正 ２ 被 越 来 越 多 的人 看 作 是 以信 息 产 业 为 先导 的新 经 济 中 又 一个 经 济 界 化 、虚拟 化 等 特 征 从理 论 上 和 技术 上给 建 立 在 传 统 贸 易 方式 和 有 形 产 品 交 易 对 象 基 础 上 的 税 收 政 策 带 来 了 巨大 的 挑 战 ，
保 障 然 而 数 据 信 息加 密技 术 在 维 护 电 子 商 务 交 易 安 全 的 同 时 企 业 交 易 状 况 的有 关资 料 。 ４ 电子 商 务 环 境 下 国 际税 收 管 辖 权 难 以界 定 税 收管 辖权 的范 围 一般 来 说 是 指 一 个 主 权 国 家 的政 治 权 利所 能 达 到 的 范 围 。 目前 ，世 界 各 国实 行 的税 收管 辖原 则 并 不统 一 ， 有 的 实行 地 域 税 收 管 辖权 ，有 的实 行 居 民税 收 管 辖 权 ，也 有地 区 金 流 、 物 流 为 特 征 的 电 子 商 务 运 作 打 破 了传 统 经 营 区域 的概 念 ，
设机 构 并 取 得 归 属于 该 常 设 机 构 的所 得 从 而 由该 国政 府 行 使 权 的界 定 与协 调 碰 到 困难 。
Leabharlann Baidu
，
电子 商务 带来 的税 收 问题
１ 电子 商 务 环 境 下 税收 所 得 来 源 地 难 以确 定 现 行税 制 判断 是 否应 课税 的前 提 是 经 营者 必 须 在 该 国设 有 常 地 域税 收 管 辖 权进 行 征 税 。 电子 商 务 的 出现 ，使 传 统 的 常设 机 构 概念 的适 用 性 受 到 了严 重 限 制 。 而 电子 商务 活 动 是 在 一个 虚 拟 的 市场 上 ，企 业 网上 贸 易 活 动 没 有有 形 的 场 所 和人 员 出场 称之 为 无址 产 品或劳 务 的提 供也 不 需 要企 业 的 实际 出现 。这 些都 在 客 观 上使 得 在 传 统 经 济 模式 下 的 常 设机 构 、经 营活 动 所 在
确 定 其 所 得 的 来源 地 对 其 征 税 也 就 缺 乏 法律 依 据 。
征 ，使 所 得 来 源 地 税 收 管 辖 权 被 明显 削 弱 乃 至 失 效 ， 税 收 管 辖 使 ５ 电子 商 务 使 国 家税 收 流 失 风 险 加 大 由于 电子 商 务税 收 的研 究 滞 后 于 电子 商 务 的 发 展 ，造 成 网
也 成 为企 业 偷 漏 税 行 为 的 天 然屏 障 使 得 税 务 征 管部 门很 难 获 得
增 长 的 亮点 。 电子 商务 表 现 出来 的 无纸 化 、 无址 化 、无 形 化 、 无 税 收 管 辖 权 和 居 民税 收管 辖 权 合 并 实行 的 。 以信 息 流 商 流 、 资
一
失 去 了基 础 其 二 互联 网 贸 易 的 发 展 刺 激 了 支 付 系 统 的 完 善
联 机 银 行 与数 字 现 金 的 出 现 加 大 了税 务 机 关 通过 银 行 的 支 付 交
易进 行 监 控 的难 度 ：其 三 ， 电子 商 务 的发 展 要 求 得 到 网络 安 全 的
了 电子 商 务环 境 下 税 收 所 得 来 源地 、课 税 对 象 的性 质 、 纳 税 人 的 身份 、 国际 税 收 管辖 权 的界 定 变得 模 糊 不 清 ，使 税 收 征 管
难度 加 大 、 国际避 税加 剧 等 一 系列 问题 ，并 积 极探 索 适 合 我 国 电子 商 务现 状 的 税 收 对 策 。
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孑 商
电子商务 境
［ 摘 ［ 关键 词 】电子 商 务 税 收 政策
税 问
莫
莫利加 张 瑁 刘 鹏 湖南农业大学 商学院
要 】 电子 商 务 的 发展 给 建立 在传 统 贸 易方 式和 有 形 交 易对 象基 础 之 上 的 税 收政 策 带来 巨 大的挑 战 。 本 文主 要 讨 论
使 商 品和 劳 务 的 交 易 活动 与 特 定地 点 问 的联 系 弱 化 经 营者 之 间 网上 交 易 已 不再 存 在 任 何 地 域 界 限 ，电 子商 务 的 交 易 场所 、产 品
及服 务 的提 供 和 使 用地 址 难 以断 定 表 现 出 明显 的 “ 界 化 ”特 无