第六单元课程实训——外币报表折算

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《外币报表折算》课件

02
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外币报表折算的原则
功能性货币
功能性货币
指企业生产经营活动所处经济环境的货币。在确定功能性货币时，应考虑企业主要经济活动、融资活动和投资活动的地理分布、主要利益相关方的货币要求等因素。
功能性货币的确定方法
通过分析企业的经济活动和利益相关方的需求来确定功能性货币，常用的方法包括经济分析法和利益相关方分析法。
折算方法
所有者权益变动表应根据外币报表折算准则进行折算，通常采用与资产负债表相同的折算方法。
折算步骤
首先，将外币报表中的所有者权益变动项目按照折算汇率进行折算；其次，对折算后的所有者权益变动项目进行重新分类和汇总。
折算结果
折算后的所有者权益变动表应反映企业按照国内会计准则编制的所有者权益变动情况。
《外币报表折算》课件
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目录
• 外币报表折算概述 • 外币报表折算的原则 • 外币报表折算的实务操作 • 外币报表折算的风险与控制 • 外币报表折算的发展趋势与展望
01
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外币报表折算概述
定义与目的
Hale Waihona Puke 定义外币报表折算是指将境外经营的财务报表转换成本公司记账本位币的过程。
折算风险
折算风险的定义
折算风险是指企业在将外币报表折算为记账本位币报表时，由于汇率变动而引起的报表项目价值的变化。
折算风险的来源
折算风险的来源主要是外币报表折算过程中使用的汇率与实际交易或承诺使用的汇率不一致。
折算风险的类型
折算风险可分为交易风险和换算风险两种类型。
控制风险的措施
建立风险管理机制
3
2017年，中国财政部再次对CAS 19进行了修订，以与国际财务报告准则保持一致。

财会实操-外币折算的会计处理.pptx

利息资本化=面值200。X面率6%χ6∕12χ即期汇率7.16 本金汇兑差额资本化=面值200。X(7.21-7.16)
分录同(1) 栗：甲企业管理已购买债券的业务模式是持有该债券以保证收益率，同时满足流动性需求，即企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，同时满足合同现金流量特征，因此应分类为
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并用其他债权投资科目进行会计核算。 ①债券购买日20-7-1 Dr:其他债权投资一成本二（外币支付本金X初始确认日即期汇率） Cr:银行存款 ②计提半年利息20-12-31 Dr:应收利息=（外币支付本金X面率X资产负债表日即期汇率X半年期） Cr:投资收益 ③确认公允价值变动20-12-31公允价值上涨 Dr:其他债权投资一公允价值变动=（外币年末公允价值-外币初始支付本金）X资产负债表日即期汇率 Cr:其他综合收益 ④确认损益汇兑差额20-12-31 Dr:其他债权投资一汇兑差额=外币支付本金X（资产负债表日即期汇率-初始确认时即期汇率） Cr:财务费用
产负债表日即期汇率③确认汇兑差额21-12-31 Dr:财务费用 Cr:其他债权投资一汇兑差额=外币支付本金χ（前一资产负债表日即期汇率-资产负债表当日即期汇率）再过半年，决定出售50%啦 Dr:银行存款实收外币X即期汇率其他债权投资一汇兑差额汇兑差额余额X50%投资收益倒挤 Cr:其他债权投资一成本记账本位币成本X50% 其他债权投资一公允价值变动公变余额X50% 应收利息半年利息X50% 同时 Dr:其他综合收益公变余额X50% Cr:投资收益
财会实操-外币司以人民币作为记账本位币，24年1月1日为建造某工程项目专门以面值发行公司债券2000万欧元,面率6%,期限3年,约定甲于每年1月1日支付25年6月30日完工达到预定可使用状态。即期汇率： 24年1月1日1:7.97 24年12月31日1:7.21 25年1月1日1:7.22 25年6月30日1:7.16 (1)24年末专门借款应予资本化金额=利息资本化-本金汇兑差额资本化利息资本化工面值200。X面率6%χ即期汇率7.21 本金汇兑差额资本化=面值200。X(7.97-7.21) dr:debitrecord指"借方〃

ch外币报表折算实用PPT学习教案

3. 汇率变动的方向。
第12页/共25页
三、外币报表折算损益的会计处理
1. 折算损益全部计入当期损益如时态法、货币性与非货币性项目法
2. 折算损益全部递延将外币报表折算损益以单独项目列示在资产负债表内
，作为递延处理。如现行汇率法
3. 报表折算损失计入当期损益，折算利得递延如流动与非流动项目法
➢资产负债表项目：现金、应收和应付款项——现行汇率折算其他资产和负债项目：历史成本计量——历史汇率折算现行价值计量——现行汇率折算实收资本、资本公积——历史汇率折算留存收益——轧算的平衡数
➢ 利润表项目：收入和费用——历史汇率或平均汇率折算折旧费和摊销费用——历史汇率折算
➢ 外币报表折算损益：外币折算损益——当第期9页损/共益25页
ch外币报表折算实用
会计学
1
二、外币报表折算的主要会计问题
1. 外币报表折算汇率的选择
同一时间条件下的不同汇率不同会计项目发生的时间不同 2. 外币报表折算损益的处理
现行汇率历史汇率平均汇率
外币贬值外币升值
外币资产项目产生损失外币负债项目产生利得
外币资产项目产生利得外币负债项目产生损失
第6页/共25页
三、货币性与非货币性项目法 (Monetary-Nonmonetary
Method)
将资产与负债项目区分为货币性项目与非货币性项目两大类：
货币性项目：按现行汇率折算非货币性项目：按历史汇率折算的外币报表折算方法。
➢资产负债表项目：货币性项目——现行汇率折算非货币性项目——历史汇率折算实收资本、资本公积——历史汇率折算留存收益——轧平的平衡数。
➢ 损益表项目：固定资产折旧和摊销费用——历史汇率折算其他项目——平均汇率折算

外币报表的折算——举例

2017年，A公司外币报表折算过程如下（参见表1和表2）
收入费用所得税净利润期初留存收益股利期末留存收益
A公司2017年利润及利润分配表
美元
平均汇率
人民币
400 000
6.64
2 656 000
337 720
6.64
2 242 461
18680
6.64
124 035
43600
/
289 5Байду номын сангаас4
128 000
851 200*(来自上年度报表)
27 600
6.64
183 264
144 000
957440
A公司2017年资产负债表
项目
美元
现行汇率
资产合计
440 000
6.7
流动负债
96 000
6.7
长期负债股本
负债与所12有0 者00权0 益合计-负债-股本6.-7留存收益= 2 948 000–643 200 -804 000-528 000-957 440
外币报表的折算——举例
外币报表的折算方法——现行汇率法
我国会计准则要求，对于外币报表的折算，应该采用现行汇率法。现行汇率法的折算流程是：（1）先折算利润表，把折算后净利润计算出来；（2）再折算利润分配表，把折算后“期末未分配利润”计算出来；（3）最后折算资产负债表，根据“资产=负债+所有者权益”的原理，将资产负债表中的“外币报表折算差额”计算出来，据以填制资产负债表和综合收益表。
80 000
来自前面折算后 6.6 利润分配表
期末留存收益
144 000
外币报表折算差额
/

《外币财务报表折算》课件

的。
确定折算汇率
选择一个合适的汇率作为折算的基准，通常可以选择市场汇率或平均汇率。
统一会计政策
确保参与折算的财务报表所采用的会计政策和会计估计是一致的。
折算过程的注意事项
流动与非流动项目的处理
对于流动项目，如现金、应收账款等，应按照即期汇率进行折算；对于非流动项目，如固定资产、无形资产等，应按照历史汇率进行折算。
，从而产生折算差额。
折算差额的计算方法主要有现行汇率法和时态法。现行汇率法下，折算差额直接计入当期损益；时态法下，折算差额
在资产负债表中进行递延处理。
汇率变动对外币财务报表折算的影响程度取决于多种因素，如折算汇率的选择
、外币报表项目的性质和金额等。
通货膨胀的影响
通货膨胀对外币财务报表折算的影响主要体现在资产和负债的计量上。在通货膨胀情况下，历史成本原则下的外币报表中的资产和负债项目可能无法真实反映其当前价值。
04
外币财务报表折算的案例分析
案例一：某跨国公司的外币财务报表折算
总结词
跨国公司外币财务报表折算过程复杂，需考虑多种因素。
详细描述
某跨国公司在全球范围内开展业务，涉及多种货币交易。在编制财务报表时，需将不同国家的子公司报表折算成母公司所在国货币。折算过程中需考虑汇率波动、子公司当地会计准则、税收政策等因素，确保报表真实反映公司财务状况。
会计政策的选择对外币财务报表折算的影响主要体现在报表项目的分类和计量上。不同的会计政策可能导致同一外币报表项目在分类和计量上存在差异。
会计政策的选择对外币财务报表折算的影响程度取决于报表项目的性质和金额等。例如，某些报表项目可能需要在折算时采用特定的会计政策，而其他项目则可以采用一般的会计政策。

外币报表折算PPT课件

• 对国外子公司资产负债表中的流动资产和流动负债项目的外币金额，应按报表日期(年末)的现行汇率折算；
• 非流动资产和非流动负债项目的外币金额则按取得各该资产或承担各该负债时日的历史汇率折算；
• 公司实收资本的外币金额，应按股份发行时日的历史汇率折算； • 留存收益则可利用资产负债表的平衡原理轧算而得。
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现行汇率法的例解
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现行汇率法的例解
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现行汇率法的例解
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累计折算调整额的验证程序
• 在现行汇率法的折算程序下，所有构成净资产的资产和负债项目都承受汇率变动的影响。同样可以从两方面来计算：
• 1.在年初净资产(负债)额上所承受的汇率变动影响； • 2.在本年度净资产(负债)增减(减增) • 以上算得的是本年度的折算调整额。而后，在本年度折算调整额上，
• 区分货币性与非货币性项目法只是把存货归入非货币性项目一类，而无视其计量属性(它们的会计计量基础)的差别。
21
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第三节时态法
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时态法的折算程序 • 现金和应收款、应付款，不论在历史成本计量模式下还是在现行成本计量
模式下，都要按现行汇率(期末汇率)折算。按历史成本表述的非货币性资产(和负债)要按历史汇率折算，按现行成本表述的非货币性资产(和负债) 要按现行汇率折算。 • 对于股东权益，实收资本总是按股份发行时日的历史汇率折算，留存收益则为利用资产负债表平衡原理折算的数字。 • 收入和费用项目要按交易发生时日的实际汇率折算。但因为导致收入和费用的交易是经常且大量地发生的，可以应用平均汇率(加权平均或简单平均)折算。

《外币报表折算方法》课件

折算方法的选择
根据企业类型
对于跨国公司或国际企业，通常采用现行汇率法或时态法；对于国内企业或仅涉及少数外币交易的企业，可以采用历史成本法。
根据报表目的
如果报表主要用于对外投资或融资，可以采用现行汇率法或货币性与非货币性项目法；如果报表主要用于内部管理或决策，可以采用历史成本法或时态法。
根据汇率环境
便于母公司管理和决策
02
通过外币报表折算，母公司可以更好地了解境外经营的财务状
况和经营成果，为管理和决策提供支持。
符合国际会计准则的要求
03
根据国际会计准则，境外经营的财务报表需要按照母公司记账
本位币进行折算。
外币报表折算的重要性和意义
1 2 3
提高报表信息的可比性
通过外币报表折算，可以将不同国家和地区的财务报表统一转换为母公司记账本位币表示，提高报表信息的可比性。
外币报表折算在投资决策中的应用
要点一
外币报表折算对投资决策的影响
投资者在进行跨国投资决策时，需要了解目标公司的财务状况和经营成果。外币报表折算可以帮助投资者将目标公司的财务报表转换成投资者所在国家的货币单位，以便更好地评估目标公司的价值和风险。
要点二
如何利用外币报表折算进行投资决策
投资者可以利用外币报表折算来分析目标公司的盈利能力、偿债能力和发展潜力。通过比较不同时期的财务报表折算结果，投资者可以了解目标公司的财务状况和经营成果的变化趋势。
折算顺序
应先折算利润表中的收入项目，再折算费用项目。
折算差额处理
利润表折算后的差额，应计入当期损益中的“外币报表折算差额”科目。
现金流量表的折算
折算方法
现金流量表中的现金流量项目，应按照报表折算日的汇率进行折算。对于经营活动现金流量项目，应采用即期汇率进行折算；对于投资和筹资活动的现金流量项目，应采用相应项目的发生日汇率或报表折算日的即期汇率进行折算。

外币报表折算

计量)，不应改变计量项目的属性。
1、货币性资产和负债项目：以资产负债表日持有的金额或可望在未来收回或偿付的货币金额计量。
2、非货币性资产和负债项目：（1）历史成本计量属性，按取得或承担时的价格计量；
2020/2/29
9
（2）现时成本计量属级 1、货币性项目，按现行汇率（期末汇率）折算。
级 7、折算损益计入当期净损益。
财
（三）评价 1、优点：用会计计量理论阐明了外币报表折算的全
务面原则，具有灵活性。
会 2、缺点：没有超越把财务报表视为各项交易和会计
计事项账面记录的总括的构思。
（四）使用国家
巴西、加拿大、智利、阿根廷等国
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11
高级财务会计
不同折算方法下资产负债表项目选用汇率的对比
会（1）与历史成本计量模式在概念上不一致。
计（2）子公司以当地货币表述的资产和负债项目都
将承受汇率变动影响的假设不合理。
（3）不适用于子公司是母公司经营在国外的延伸的情况。
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（三）应用国家和地区
高美国、法国、德国、英国、新加坡、加拿大、香级港等财务二、区分流动与非流动项目法会（一）程序计 1、流动性资产和负债项目按报表日期现行汇率折算。
务会
2、收入和费用按当期的平均汇率折算。 3、留存收益在按现行汇率折算的基础上倒算。 4、实收资本按股份发行时日的历史汇率折算。
计 5、折算差额确认为股东权益内的“折算调整额”。
折算调整额将逐年累积，并与留存收益分开披露。
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（二）评价
高 1、优点
级财务

外币报表折算方法及其应用

外币报表折算方法及其应用一、折算方法概述外币报表折算是将以外币计量的财务报表转换为以本币计量的财务报表的过程。

这个过程涉及到对报表中的资产、负债、收入和费用等项目进行货币转换。

折算方法的选择和应用对于报表的准确性和可靠性至关重要。

二、流动与非流动项目法流动与非流动项目法是将资产和负债分为流动和非流动两类，分别采用不同的汇率进行折算。

流动项目采用报告日的汇率，非流动项目采用历史汇率。

此方法简单易行，但可能无法反映货币时间价值。

三、货币与非货币项目法货币与非货币项目法是将资产和负债分为货币和非货币两类，前者采用现行汇率，后者采用历史汇率。

此方法旨在消除汇率变动对报表的影响，但可能忽略通货膨胀等因素。

四、单一汇率法单一汇率法采用单一汇率对所有资产和负债进行折算。

这种方法简单明了，但可能导致报表信息失真。

五、时态法时态法是根据各项目风险和报酬的特征确定折算汇率。

对于流动性项目，采用现行汇率；对于非流动性项目，采用历史汇率。

这种方法更符合货币时间价值，但计算较为复杂。

六、现行汇率法现行汇率法采用单一现行汇率对所有资产和负债进行折算。

这种方法简化了折算过程，但可能忽略了经济实质和交易特性。

七、区分流动与非流动及金融资产与负债的现值方法此方法基于金融资产和负债的特性进行折算，对于流动性项目和金融资产采用现行汇率，对于非流动性项目和负债采用历史汇率。

这种方法能够更准确地反映报表实质和经济价值。

八、国际会计准则的应用与影响国际会计准则委员会（IASC）制定了国际会计准则第21号《汇率变动的影响》，规范了外币报表折算的标准和处理方法。

该准则的应用有助于提高跨国公司财务报表的可比性和透明度，有利于投资者做出更准确的决策。

然而，在应用国际会计准则时，还需考虑各国会计准则和法律环境的差异，以及不同折算方法对报表的影响。

九、中国外币报表折算的现状与问题中国会计准则规定外币报表应采用资产负债表日的即期汇率进行折算。

然而，在实践中，由于汇率波动频繁，采用单一即期汇率进行折算可能无法反映报表实质和经济价值。

第六章外币会计——外币报表折算

对外币余额的折算只是对计量这些项目的货币名称的重新表述，而不是改变这些项目的实际价值。项目的货币价值应与时间尺度相联系。
时态法下，现金、应收款和应付款等货币性项目的折算采用现行汇率。
非货币项目的折算采用符合该项目计量基础的汇率。特别是在外币报表上用历史成本计量的项目，要采用历史汇率折算。以现行成本计价的非货币性项目，要采用现行汇率折算，
流动-非流动项目法假设所有的流动项目都是受险项目，
货币-非货币性项目法则假设货币项目才是受险项目。
时态法的指导思想是：要保持被折算报表在编制时所使用的会计计量的基础。
5.外币报表折算方法的历史演变
外币报表折算中的关键问题，是折算汇率的选择问题。对于资产负馈表项目，哪些应该按报表日期的现行汇率折算?哪些应该铵原始交易入账日的历史汇率折算?这是不同约折算方法区别之所在。
记录外币交易业务；报告国际分支机构和子公司的经营活动；报告国外独立经营活动的经营成果。国际投资活动的扩大，导致其它国家的会计信息使用者对企业报表需求的增加。
二、基本概念
1.汇率：汇率是用其他货币单位表达的一个的单位的
某种货币价格，是将外币余额折算成本国货币等值的关键。
现行汇率：财务报表日期当天的汇率；历史汇率：在最初取得外币资产或形成外币债务当时使用的汇率。
（1）区分流动与非流动项目法
区分流动与非流动项目，是在财务分析中运用的资产负债表项目分类的传统概念。把这一概念运用于外币报表折算，即对流动资产和流动负债项目的外币金额，都按报表日期（年终）的现行汇率折算，非流动资产和非流动负愤项目都按原始交易入账日的历史汇率折算。
历史上制定和发布财务会计准则最早的美国为例，1939年、美国执业会计师协会（AICPA）会计程序委员会（CAP）在第4号会计研究公报（ARD）《国外经营活动与外汇》中，推荐的就是区分流动与非流动项目法。第4号会计研究公报在1953年又作为第 43号会计研究公报《对第1至42号会计研究公报的重述和修订的第12章重新发表，推荐的仍是区分流动与非流动项目法。

外币报表折算的方法

外币报表折算的方法在浮动汇率下，各种货币的汇率经常变动。

因此，选择适当的汇率折算外币报表，对于确保折算后的报表能够基本上真实地反映原报表所反映的内容，是至关重要的。

从时间来看，汇率可以分为现行汇率与历史汇率。

现行汇率是指报表编制日的汇率，历史汇率是指经济业务发生时的汇率。

现行汇率与历史汇率的简单平均数或加权平均数，则称为平均汇率。

根据报表各项目的内容及所选汇率的不同，外币报表的折算方法主要有四种：现行汇率法、流动与非流动法、货币性与非货币性项目法和时态法。

(一)现行汇率法现行汇率法是一种以现行汇率为主要折算汇率的外币报表折算方法。

其主要内容是：1．资产负债表各资产与负债项目均按编表日现行汇率进行折算；2．资产负债表上的实收资本项目，按投入资本时的当日汇率(历史汇率)折算；3．资产负债表上的留存利润或未分配利润项目属于平衡数汇率折算，可倒轧确定。

其计算公式如下：折算后资产负债表上的留存利润 = 折算后的资产总额—折算后的负债总额—折算后的实收资本总额4．利润表上的收入和费用项目，按确认这些项目时的汇率折算，或者为了简化，按编表期内的平均汇率折算。

现行汇率法的主要优点是简便易行，采用单一汇率对各资产、负债项目进行折算，等于对这些项目乘以同一系数，因而折算后的资产负债表各项目基本上能够保持原外币报表中各项目之间的比例关系(只有所有者权益的内部结构发生变化)，据此计算出来方面缺乏足够的理论依据。

例如，按此方法对资产项目折算的结果，既不代表资产的历史成本，也不代表资产的现行市价，而只是以某种外币表示的资产历史成本与编表日现行汇率这两个不同时点数字的乘积，因而这样折算后的资产价值不能说明问题。

(二)流动与非流动法流动与非流动法是将资产与负债项目区分为流动性项目与非流动性项目两大类，将流动性项目按现行汇率折算，非流动性项目按历史汇率折算的一种外币报表折算方法。

这种方法的基本内容是：1．流动资产与流动负债各项目按编表日现行汇率折算；2．其他资产负债表项目，除留存利润外，均按历史汇率折算；3．资产负债表上的留存利润属于平衡数，与现行汇率法下一样，不必按特定汇率折算，可倒轧确定；4．利润表上的折旧费用、摊销费用项目，按有关资产取得时的历史汇率折算；5．利润表上的其他项目，按业务发生(确认这些项目)时的汇率折算，为了简化，也可按编表期的平均汇率折算。

外币会计报表的折算PPT课件

均按照当期的平均汇率折算。
8
说明
❖ 采用这种方法的理论依据是非流动项目在短期内不会转变为现金，所以不受现行汇率变动的影响；流动项目则受现行汇率变动的影响。
❖ 这种方法的缺点是它所依据的理论并不充分，即不能说明流
动项目和非流动项目采用不同汇率的原因，比如按现行汇率
折算的流动资产，表明货币性资产和存货均要承受同样的汇
率折算，其折算结果，即不是资产的历史成本，也不是资产的
现行市价。此外，现行汇率法假设所有的外币资产都受汇率变
动的影响，这显然与实际情况不符。
6
2. 流动与非流动项目法
❖ 这种方法是将资产负债表项目划分为流动项目和非流动项目两大类，按照各项目流动性与非流动性分别采用不同的汇率进行折算。
仅有少数国家使用
10
具体做法：
❖ 对于货币性资产和负债项目，按照资产负债表日的现行汇率折算这；种方法与上一种方
法的主要区别在与存
❖ 对于非货币性货资的产折和算负。债在上项一目种，按照其取得或发生
方法下存货是按照现
时历史汇率折行算汇；率进行折算，在
本方法下按历史汇率
❖ 对于利润表各折项算目。，除固定资产折旧费用和摊销费
它是由于外币报表折算时，由于采用不同汇率进行折算而产生的。
差额＝折算后资产－（折算后负债＋折算后所有者权益）差额的大小取决于所选用的折算方法，汇率变动方向，外
币资产与外币负债的比例等等。
17
2. 外币折算差额的会计处理
❖ 作当期损益处理 ❖ 作递延处理 ❖ 确认折算损失，递延折算收益 ❖ 递延并摊销 ❖ 根据折算的目的决定递延还是确认为当期损益。
用等按照相关资产入账时的历史汇率折算外，其他

第6章外币报表折算

• （一）各种财务报表的各个项目采用什么汇率进行
折算?
• 单一汇率 Vs 多种汇率 • 现行汇率 vs 历史汇率 vs 平均汇率 • （二）折算过程中产生的外币财务报表折算差额如何处理?
• 计入未分配利润 vs 单独列示
• （三）不同方法下汇率变动对财务报表的影响？
7
第二节外币财务报表折算的基本方法
第 5章外币财务报表的折算
1
本章结构
• 外币财务报表折算概述 • 外币财务报表折算的基本方法 • CAS19外币折算的相关内容
2
第一节外币财务报表折算概述
• 外币财务报表折算的概念 • 外币财务报表折算的原因及目的 • 外币财务报表折算要解决的主要问题
3
第一节外币报表折算概述
一、外币报表折算的涵义
3、外币报表折算既不影响企业资产、负债的计量基础，也不影响收入与费用的确认时间。
5
第一节外币报表折算概述
• 二、外币财务报表折算的原因及目的
满足跨国公司编制合并报表的需要
满足在国外证券市场发行股票或债券的需要方便对子公司的考核
6
第一节外币报表折算概述
• 三、外币财务报表折算要解决的主要问题
• 货币性项目
• 非货币性项目
报表日的现时汇率
取得日的历史汇率
• 所有者权益项目除未分配利润外均按入账时的历史汇率折算，未分配利润为轧平的平衡数。
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• 利润表项目
– 与资产相关的折旧费和摊销费按相关资产入账时的历史汇率折算； – 收入和费用按照整个报告期间的平均汇率折算。 – 与流动-非流动项目法一致。
• 举例
– 教材p232 例9-2
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一、区分流动与非流动项目法