出口退税(会计实务)
财税实务：如何计算出口退税额
如何计算出口退税额
(一)关于出口货物退税率
根据国务院[1995]29号文件规定，自1996年1月1日起，按以下税率计算
退税：
(1)煤炭、农产品出口退税率仍为3%；
(2)以农产品为原料加工的工业品和按13％的税率征收增值税的其他货物，
退税率由10％调减为6％；
(3)按17％的税率征收增值税的其他货物，退税率由14％调减为9％。
文件
还规定，2001年12月31日前(含31日)未退税的，继续按原规定的退税率退税，并结转到2001年1月1日后，经税务部门严格审核，按出口时间的先后办理退税。
(二)关于出口退税额的计算方法
(1)出口企业将出口货物单独设立库存账和销售记载的，依据购进出口货物增值税专用发票所列的进货金额和进项税额计算。
对库存和销售均采用加权平均核算的企业，也可按适用不同税率的货物分别
计算应退税额。
其公式为：
应退税额=出口货物数量×加权平均进价×税率。
出口退税政策解读与实务操作
出口退税政策解读与实务操作出口退税政策解读与实务操作（第一篇）目录1.出口退税企业对外涉及哪些部门？2.出口退税企业对内涉及哪些部门？3.合同签订到退税结束有哪些流程？NEXT1.出口退税企业对外涉及哪些部门？涉及部门新企业成立时涉及内容企业日常涉及业务工商局增加进出口经营范围外经贸局办理对外贸易经营者备案登记办理加工能力证明海关部门办理出口货物收发货人注册登记办理报关企业注册登记外汇管理局办理境内机构基本信息登记，对外贸易经营权企业名录登记外汇监测系统登陆：国际收支申报，贸易信贷报告中国电子口岸数据中心办理电子口岸系统电子口岸系统登录：出口结关数据查询与下载国税局办理出口退税认定出口退税系统登录：日常退税申报1.1 中国电子口岸的数据中心数据实时査询状态结关报关单新增数据，国税局接收成功，国税局接收集装箱成功结关报关单新增数据，国税局接收成功，国税局接收集装箱成功结关报关单新增数据，国税局接收成功，国税局接收集装箱成功1.2 外汇管理局*工作目的：接受海关的出口信息和银行的收汇信息，比对企业资金流和货物流的匹配。
1.3 国税局的退税申报系统*工作目的：将企业出口信息及其各项数据进行录入。
分为外贸和生产企业两大系统，操作步骤不同。
1.4 国税局的远程预审报系统*工作目的：将企业在出口退税系统录入的数据和海关数据进行比对预审，通过之后根据当地情况进行正式申报。
加微信：202239029 每天分享免费会计实操课程2.出口退税企业对内涉及哪些部门？公司内部部门日常工作内容向财务反馈要素贸易部招揽客户、开拓市场、签订进出口合同，确定合同内容。
签订合同前反馈信息，签订后提供合同复印件生产部门（生产企业）跟单部门（外贸企业）生产成品、采购成品、保证货物质量、完成货物工艺。
生产企业反馈生产安排，外贸公司反馈供货企业信息，产品深加工信息。
报关部负责货物进出口海关的报关、报检。
提供每月报关信息及其资料货运代理部负责办理货物进出口空运、海运、陆路运输。
【税会实务】出口退税中进项税转出的处理
【税会实务】出口退税中进项税转出的处理按照我国增值税条例规定，出口产品的增值税实行零税率，为出品产品所购进货物的增值税进项税额可以退回。
但在实际工作中，进项税额只是部分退回，未退回的部分不能再抵扣，则应作进项税额转出处理。
例：A企业1月份购进外销商品一批，价款10000元，增值税1700元，合计11700元；该批商品全部外销，售价16000元。
经计算，当期免抵税额900元，抵减内销商品应纳税额（假设为8500元），其余800元作为进项税额转出处理。
则账务处理如下：借：库存商品 10000应交税金——应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款 11700借：银行存款 16000贷：主营业务收入 16000借：主营业务成本 10000贷：库存商品 10000借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销商品应纳税额） 900贷：应交税金——应交增值税（出口退税） 900借：主营业务成本 800贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）800从上例可以看出，企业为出口产品所购货物的进项税额由于未全部退回，则未退回的部分视为企业购进货物的代价，应反映为销售成本。
企业购入外销商品一批，价款10000元，进项税额1700元，共计11700元；该商品出口，国家退税900元，其余800元未退。
从总体上来看，企业购进货物的全部代价是11700元，国家退税900元，实际代价为10800元。
由于不含增值税的价款10000元直接作为存货处理，在货物出口后，已经转为主营业务成本，因此，未退回的800元作为进项税额转出处理，也要转为主营业务成本。
其结果是，主营业务成本共计为10800元，反映购进商品的实际成本。
与“进项税额转出”对应的科目涉及“主营业务成本”、“待处理财产损益”（结转净损失时通常转入“营业外支出”）等，这将直接影响企业的会计利润和应税所得。
还有的“进项税额转出”会计入“在建工程”、“固定资产”、“长期股权投资”等科目，虽然并未影响当期的应税所得，但随着在建工程的完工、折旧的计提，以及长期股权投资的转让处置，相应的增值税将在以后的期限内影响企业的会计利润和应税所得。
生产企业自营出口货物适用免抵退税办法的会计处理【会计实务操作教程】
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学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时1．2005年 1 月 （1）购进货物的处理： 借：原材料 10000000 应交税金——应交增值税局 1700000 贷：应付账款 11700000 借：原材料——进口某材料 4000000 贷：应付外汇账款 4000000 （2）内销货物的处理： 借：应收账款 2340000 贷：产品销售收入——内销 2000000 应交税金——应交增值税（销项税额） 340000 （3）进料加工出口货物免税销售的处理： 借：应收外汇账款 6000000 贷：产品销售收入——进料加工贸易出口 6000000 （4）按出口销售额乘以征退税率之差计算“当期免抵退税不得免征和
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口货物退税率—免抵退税额抵减额=600*15%—60=30万元。 因 3 月免抵退税额 30万元>2005年 3 月末留抵税额 29.61万元 （550*17%—123.11=29.11） 当期应退税额=29.61万元 当期免抵退税额=0.39万元作如下会计分录： 借：应收补贴款——增值税 296100 应交税金——应交增值税（批准的免抵税额） 3900 贷：应交税金——应交增值税（出口退税） 300000 （2）内销货物的会计处理： 借：银行存款 6435000 贷：产品销售收入 5500000 应交税金——应交增值税（销项税额） 935000 （3）本月应纳税额的计算： 本月应纳税额=550*17%—（0—29.61）—123.11=0万元。
出口退税企业会计实务
因此，该企业可以获得100万元的出 口退税税额。
根据出口退税计算公式，出口退税税 额 = 100 * 1000 / 1000 = 100万元。
03
出口退税的会计处理
出口退税的会计科目设置
01
02
03
出口退税科目
用于记录出口退税的金额 和相关明细，包括应退增 值税、消费税等税种。
应交税费科目
用于核算企业应缴纳的各 种税费，包括增值税、消 费税等。
当前，出口退税政策已经成为我国对外贸易政策的重要组成部分，对于推动我国经 济高质量发展、深化供给侧结构性改革具有重要意义。
出口退税的基本原则
零税率原则
及时足额退税原则
出口退税的基本原则是实行零税率， 即出口货物的增值税、消费税征收率 为0，旨在使出口货物以不含税价格进 入国际市场。
出口企业应当在规定期限内申请退税 ，税务机关应及时审核并退还已征收 的增值税、消费税税款，确保企业及 时足额收到退税款项。
出口退税的实质是将国内生产和流通环节缴纳的增值税、消 费税退还给出口企业，从而降低出口成本，提高出口产品的 国际竞争力。
出口退税的背景和意义
出口退税政策的实施可以追溯到改革开放初期，当时为了促进对外贸易的发展，提 高出口企业的国际竞争力，我国开始实行出口退税政策。
随着对外贸易的不断扩大和国际贸易环境的不断变化，出口退税政策在促进外贸发 展、优化产业结构、增加财政收入等方面发挥了重要作用。
政策风险应对
建立政策跟踪机制，及时了解政策变化，调整企 业操作，确保合规。
税务风险应对
加强税务培训，提高企业税务合规意识，规范税 务操作，降低税务风险。
操作风险应对
建立完善的出口业务流程，加强单证审核和数据 准确性管理，减少操作失误。
出口货物退关退运的会计处理【会计实务操作教程】
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应根据不同情况做相应的会计处理，主要有以下四种情况：一是未申报 免抵退税的出口货物发生退关退运；二是已申报免抵退税的出口货物发 生退关退运；三是退关退运货物发生出口转内销的；四是退关退运货物 进口经修理或调整后又重新出口的。
案例分析 某生产企业 A 为增值税一般纳税人，属于出口收汇非重点监管企业 （即在免抵退税申报期内收汇的出口货物），其出口货物的增值税税率为 17%，退税率为 16%。2014年 8 月~9月发生如下业务： （一）8 月业务 2014年 8 月 8 日发生一笔出口业务，出口销售额（FOB价）换算成人 民币价格为 400000元，商品核算成本为 350000元，当月单证收齐且信 息齐全。8 月 9 日有一笔在 2013年 12月 4 日出口的货物发生退运，原出 口销售额（FOB）换算为人民币价格为 200000元，原商品核算成本为 160000元。该笔货物当时因出口单证未收齐，只做了外销收入未申请办 理免抵退税。8 月 13日有一笔在 2014年 5 月 10日出口的货物发生退 运，原出口销售额（FOB价）换算为人民币价格为 340500元，原商品核 算成本为 272400元，该笔货物由于单证收齐且信息齐全，已在当期申请 办理了免抵退税。假设 8 月有材料采购与内销（此处税额略）发生，经 计算其月底产生留抵税额为 8000元。该生产企业根据业务发生情况，应 做如下会计处理（单位：元，下同）： 1.根据出口专用发票 2014年 8 月 8 日的出口业务做外销收入： 借：应收账款——应收外汇账款（国外客户） 400000 贷：主营业务收入——出口收入 400000。
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贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 595。 （二）9 月业务 假设 9 月没有材料采购与内外销业务发生，只对所属期 8 月的业务进 行应纳税额与免抵退税申报。 1.申报应纳税额。在 9 月的增值税纳税申报期内确定应纳税额，经计 算当期有进项留抵税额为 8000元。 2.申报免抵退税额。申报免抵退税额分为预申报与正式申报两个步 骤，经税务机关审核预申报与企业数据一致。因此，该企业在增值税纳 税申报期内生成免抵退税正式申报，分别将当月出口的 400000元和退运 的 340500元（以负数）录入申报系统并打印各类报表。此时《生产企业 出口货物免、抵、退税申报明细表》中第 10栏“出口销售额人民币”产 生的净额＝400000－340500＝59500（元）。当期免抵退税额＝ 59500×16%＝9520（元）。因当期留抵税额 8000元小于当期免抵退税额 9520元，则当期应退税额为 8000元，当期免抵额＝9520－8000＝1520 （元）。月末，企业根据税务机关审批的《免抵退税申报汇总表》进行作 账： 借：其他应收款——应收出口退税（增值税） 8000 应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）1520 贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 9520。 假设 A 企业当期免抵退税额不足冲减的，应补缴差额部分的税款；如 果 9 月已办理的免抵退税额 9520元，未在次年的 4 月增值税纳税申报期 内收汇，应冲减已办理的原免抵退税额并转为免税处理。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是
出口退税实务讲解
若期末未抵扣税额≥免抵退税额，则：当期应退 税额＝免抵退税额；当期免抵税额＝出口抵减内 销产品应纳税额＝0。 相关会计处理为：
根据"当期免抵税额"： 借：应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应
纳税额）
贷：应交税金应交增值税（出口退税）
根据"当期应退税额"： 借：应收补贴款
贷：应交税金应交增值税（出口退税）
免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价 ×外汇牌价×（增值税率－出口退税率）－免抵 退税不得免征和抵扣税额抵减额
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进 原材料价格×（出口货物征收率－出口货物退税 率） 相关会计处理为：
根据"当期免抵退税不得免征和抵扣税额" 借：主营业务成本
贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）
科目的数额，如果不计算出免抵税额，在财务处 理时将无法平衡。
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所以，出口退税并不是退还"销项税额"，而是退 还进项税额。 目前，在实务上，出口退税在"销项税额"方面并
非执行真正的零税率而是一种"超低税率"，即征
税率（17%、13%）与退税率（各货物不同）之差， 即税法规定的出口退税"不得免征和抵扣税额"的 计算比率。
我国对具有一般纳税人资格的生产企业的出口退 税实行"免、抵、退"办法。"免、抵、退"的含义 如下：
（这笔分录，才是真正的退税，根据"当期应退税 额"的计算过程可得知，退的是期末未抵扣完的留 抵进项税额）
应收补贴款科目在会计上属于过渡科目，不应结 转利润，待补贴款到账后，该科目余额自然归零。
外贸会计实务第05章出口货物退税会计
(二)特准退(免)税的货物范围
(三)享受出口免税的货物范围
(一)享受出口退(免)税的基本条件
v 对出口的增值税和消费税应税货物, 除国家明确规定
不予退(免)税的货物外, 都是出口退(免)税的货物范
围。可以退(免)税的出口货物一般应具备以下4个条
件。
1．必须是属于增值税、消费税 征税范围的货物
v 我国新一轮出口退税机制应遵循的原则有以下几个 。
1
公平税负原则
2
属地原则
3
宏观调控
五、出口货物退(免)税的政策规定
1
出口货物退(免)税的政策形式
2
出口货物退(免)税的办法
3
出口货物的退税率
4
办理出口退税所需的凭证
5
出口退税的日常管理
6
生产企业“免、抵、退”税的操作流程
(一)出口货物退(免)税的政策形式
2．必须是报关离境的货物
3．必须是在财务上作销售处理的货物
4．必须是出口收汇并已核销的货物
(二)特准退(免)税的货物范围
(1) 承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物。
(2) 企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货 物。 (3) 企业开展境外加工贸易业务所使用的出境设备、原 材料和散件。
(二)特准退(免)税的货物范围
(六)生产企业“免、抵、退”税的操作流程
2. 进料加工复出口货物的业务流程
(六)生产企业“免、抵、退”税的操作流程
2. 进料加工复出口货物的业务流程
(六)生产企业“免、抵、退”税的操作流程
2. 进料加工复出口货物的业务流程
第五章 出口货物退(免)税会计
第一节 出口货物退(免)税概述 第二节 出口货物退(免)税的计算 第三节 出口货物退(免)税的会计核算
记账实操-出口退税基本政策会计实务操作手册
记账实操-出口退税基本政策会计实务操作手册第一项：出口退税基本介绍1、出口退税企业范围：财税[2012]39号文中规定：出口企业是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业。
同时还包括向境外提供零税率应税服务的境内单位和个人。
界定出口企业与非出口企业的归纳：（1）出口企业：两个登记一个权——各类企业自营或委托出口两个登记没有权——生产企业委托出口出口企业分类：生产企业是指具有生产能力（包括加工修理修配能力）的单位或个体工商户。
外贸企业是指不具备生产能力的出口企业。
【待遇】：对出口企业自营或委托出口的货物实施退（免）税（2）非出口企业：两个登记没有权——非生产企业或个人委托出口【待遇】：对非出口企业委托出口的货物实施免税2、出口退税对象的范围1、出口货物，是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。
除国家明确规定不予退（免）税或者不符合出口退（免）税条件的货物，均是出口退（免）税的货物范围。
但是一般条件下还必须符合以下4个条件：（1）必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。
（2）必须是报关离境的货物。
出口就是货物输出海关，这是区别是否符合退（免）税的主要标准之一。
（3）必须是在财务上作销售处理的货物。
一律以FOB价格折算成人民币入账。
最主要的三种价格术语：FOB贸易术语。
FOB是英语Free On Board的缩写，含义是装运港船上交货，指卖方在合同规定的装运港负责将货物装上买方指定的船上，并负责货物装船之前的一切费用和风险，以及办理出口通关的相关事宜及费用，所以实务中又称“离岸价格”。
FOB价格应以装运港船舷为界，之前所有的风险与费用以及卖方的利润、税金、报关费用等均包含在其中。
注意：由于FOB价格是计算免抵退税的计税依据，它的价格非常关键，由于对“船舷”的理解不一样，还有四个FOB的变形。
出口退税企业会计实务
出口退税企业会计实务一、背景介绍出口退税是指国家出口商品或服务时，根据法律规定对出口货物的增值税、消费税等进行退还的一种形式。
这是国家为了鼓励企业出口，促进经济发展而设立的政策措施。
对于从事出口业务的企业来说，了解和掌握出口退税的相关会计实务非常重要，能够帮助企业合理规划财务结构，提高利润率和竞争力。
二、出口退税的会计准备工作1. 出口退税登记企业在申请出口退税之前，首先需要在当地国税局进行出口退税登记。
登记时需要提供相关的证明材料，如营业执照、出口合同等。
登记成功后，企业可以正式进行退税申请。
2. 退税申请材料准备企业在进行出口退税申请时，需要准备相关的申请材料。
常见的申请材料包括出口货物购销合同、发票、报关单等。
企业需要确保这些材料的真实性和完整性，并按照国家规定的退税比例进行计算。
3. 会计核算处理在进行出口退税申请之前，企业需要进行相应的会计核算处理。
具体包括以下几个方面：•出口货物成本核算：企业需要将出口货物的相关成本进行明细核算，包括采购成本、生产成本、运输成本等。
这些成本将直接影响企业的退税金额。
•增值税核算：企业需要根据国家税收政策，按照实际经营情况进行增值税的计算和核算。
在出口退税申请中，增值税是一个重要的计算依据。
•其他税费核算：除了增值税以外，企业还需对其他的税费进行核算，如企业所得税、关税等。
这些税费的核算也会影响到企业的退税金额。
4. 出口退税申报企业完成会计核算处理后，需要向当地国税局进行出口退税申报。
申报时，企业需要填写退税申请表，并提交相关的申请材料。
国税局会审核企业的申请材料，核定退税金额，并将退税款项划入企业的银行账户。
三、出口退税的会计处理方法1. 出口货物成本的确认企业在出口货物成本的确认中，需要将采购成本、生产成本、运输成本等都进行明细核算。
其中，采购成本可参考采购发票、运输单据等。
对于自生产的货物，需要按照成本加工法进行核算。
2. 增值税的计算和申报企业需要按照国家税收政策，对出口货物的增值税进行计算，并在退税申报时进行申报。
以到岸价(CIF)结算的出口退税会计处理【会计实务经验之谈】
以到岸价（CIF）结算的出口退税会计处理【会计实务经验之谈】现行增值税规定，生产企业出口货物的销售收入，以离岸价（FOB价）为计税依据计算“免、抵、退”税，无论出口货物采用何种价格成交的，均按实际成交价做出口收入。
如果双方以到岸价（CIF）结算的，销售方应按实际支付的境外运费、保险费、佣金冲减出口货物销售收入，同时冲减“免抵退不得免征和抵扣的税额”。
我国企业会计准则中的收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项，如增值税、代收利息等，代收的款项，一方面增加企业的资产，一方面增加企业的负债，因此不增加企业的所有者权益，也不属于本企业的经济利益，不能作为本企业的收入。
在会计实务中，出口业务中的运费和保险费也是通过银行将外汇转给相应的企业，因此销售方应冲销这两笔收入。
会计处理为：按CIF价确认收入，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目，同时，借记“主营业务成本”[ClF价×（征税率－退税率）]科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”[CIF价×（征税率－退税率）]科目。
支付运保费时，借记“主营业务收入（红字）”科目，贷记“银行存款”科目等，同时，借记“主营业务成本”[运保费×（征税率－退税率）]（红字或负数）科目，贷记“应交税费——进项税额转出”[运保费×（征税率－退税率）]科目。
例：某企业出口货物的税率为17%，出口退税率为11%.3月成交价（到岸价格）为10000元，其中运保费为1000元。
如果实际支付运保费是在4月，会计处理为：1．3月份确认收入借：应收账款 10000贷：主营业务收入 10000借：主营业务成本 600贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 6002．4月份支付运保费借：主营业务收入（运保费冲收入） 1000贷：银行存款 1000借：主营业务成本－60贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）－60小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。
会计实务出口退税财务会计流程及成本核算方法合理避税全套会计分录财务面试要点
一、核销和退税申报所需资料收汇核销所需资料:1、核销单2、报关单(出口收汇专用联)3、银行结汇水单4、出口收汇核销表(一式两份)退税申报所需资料:1、核销单(退税专用联)2、报关单(退税专用联),前提是在电子口岸下的出口退税子栏目下已交单3、进项发票(已认证)4、出口合同以上四种资料按报关单顺序,外加封皮封底装订另外所需三表一盘:1、出口退税汇总表(一份)2、出口退税出口明细表(三份)3、出口退税进货明细表(三份)4、转为正式申报后生成的资料导入U盘二、出口的大概流程1、申领核销单2、核销单网上进行口岸备案,做报关资料(箱单,发票,报关委托书,一般贸易的报关单,核销单等给货代,以便报关)3、拖箱,工厂装柜(在这里要特提一点,大多数的是FOB 成交价,客户指定货代,一般情况允许时,尽量不要用指定货代来拖柜,他们的费用高的吓死人,你可以自行拖柜)4、起运5、在中间的这一段时间内,为了退税能及时进行,可以让工厂及时开票,认证,催汇,催单等操作6、单证退回后,先进行核销单和报关单电子口岸交单工作(也可以不等退回,先行操作,企业可自行选择)7、核销8、退税三、出口退税的时间和单证之间的联系一般正常的操作流程是认证发票—银行结汇(出具水单)—核销—退税,但是在现实过程中总是由于这样那样的原因,造成不能按这个步骤走,比如说:不能及时收汇。
这里面有多种操作方法,大概说一下:一个是没有及时收汇可以从别的水单进行拆借,二个是大多数地方在没有核销的情况下,是可以在90天内先行进行退税申报,以免超期,这叫单证不全申报,等以后核销单核过之后再补上,也是可行的。
要注意一点:核销的期限是报关出口后180天内,如果180天没有及时收汇,就算你前期进行退税申报,也是于事无补,也要视同内销征税,所以及时收汇,催汇也是比较重要的时间关系:1、退税申报期:90天2、核销期:180天3、发票认证期:90天,但是外贸企业有个不成文的规定,是开票后30天内要进行发票认证四、单证备案退税申报后,在15天内要及时进行单证备案,所需单证如下:1、单证备案明细表2、提单3、托单4、场站收据5、购货合同有些地方特别要求外加两样东西:一个是报关单复印件,出口明细表,然后外加封皮装订,以便备查。
外贸实操-出口退税的计算公式
外贸实操-出口退税的计算公式1.外贸企业出口退税计算方式：计算公式：应退税额= 外贸收购不含增值税购进金额×退税率。
其中，外贸收购不含增值税购进金额是指外贸企业购买出口货物时所支付的不含增值税的价款。
例如，外贸企业购进一批货物，不含税价格为100 万元，该货物的退税率为13%，则应退税额= 100×13% = 13 万元。
2.生产企业自营（委托）出口退税计算方式：“免、抵、退”税计算方法：当期应纳税额计算：当期应纳税额= 当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额）。
其中，当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额= 当期出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×（增值税税率退税率）。
免抵退税额计算：免抵退税额= 出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×出口货物退税率。
确定应退税额和免抵税额：若当期应纳税额为负数且绝对值≥本季度出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×退税率时，当期应退税额= 本季度出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×退税率；若当期应纳税额为负数且绝对值＜本季度出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×退税率时，应退税额= 应纳税额的绝对值，免抵税额= 免抵退税额应退税额。
3.委托加工收回后出口的货物退税计算方式：应退税额=（购买加工货物的原材料等发票进项金额+ 工缴费发票金额）×退税率。
比如，企业购买加工货物的原材料进项金额为50 万元，工缴费发票金额为10 万元，退税率为10%，则应退税额=（50 + 10）×10% = 6 万元。
4.出口货物应退消费税的计算方式：从价定率计征消费税：应退税额＝购进出口货物金额×比例税率；从量定额计征消费税：应退税额＝购进出口货物数量×定额税率；复合计征消费税：应退税额＝购进出口货物金额×比例税率＋购进出口货物数量×定额税率。
会计实务：出口退税审核期相关的出口退税政策汇总
出口退税审核期相关的出口退税政策汇总1.财政部国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知（财税[2002]7号）第八条、各级国税机关要按照《国家税务总局关于出口货物退（免）税实行按企业分类管理的通知》（国税发［1998］95号）、《国家税务总局关于出口货物退（免）税实行按企业分类管理的补充通知》（国税发［2001］83号）等有关规定对出口货物的生产企业实行分类管理。
对a、b类企业要简化管理手续；对c类企业按规定的程序严格审核管理；对d类企业要严格审查，确保出口业务、进项税额真实无误方可办理免、抵、退税。
对小型出口企业和新发生出口业务的企业发生的应退税额，退税审核期为12个月。
对新发生出口业务的企业，12个月以后退税纳入正常分类管理。
新发生出口业务的企业是指自发生首笔出口业务之日起未满12个月的企业。
2.国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知（国税发[2003]139号）第八条、对新发生出口业务的企业，除本条第二款、第三款规定外，自发生首笔出口业务之日起12个月内发生的应退税额，不实行按月退税的办法，而是采取结转下期继续抵顶其内销货物应纳税额。
12个月后，如该企业属于小型出口企业，则按本通知第九条有关小型出口企业的规定执行；如该企业属于小型出口企业以外的企业，则实行统一的按月计算办理免、抵、退税的办法。
注册开业时间在一年以上的新发生出口业务的企业（小型出口企业除外），经地市税务机关核实确有生产能力并无偷税行为及走私、逃套汇等违法行为的，可实行统一的按月计算办理免、抵、退税的办法。
新成立的内外销销售额之和超过500万元（含）人民币，且外销销售额占其全部销售额的比例超过50%（含）的生产企业，如在自成立之日起12个月内不办理退税确有困难的，在从严掌握的基础上，经省、自治区、直辖市国家税务局批准，可实行统一的按月计算办理免、抵、退税的办法。
第九条、对财税〔2002〕7号文件第八条规定的退税审核期为12个月的小型出口企业在年度中间发生的应退税额，不实行按月退税的办法，而是采取结转下期继续抵顶其内销货物应纳税额，年底对未抵顶完的部分一次性办理退税的办法。
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（以红字登记在该账户贷方） 贷：银行存款 （2）生产企业进料加工复出口货物增值税退（免）税的计税 依据，按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的海关 保税进口料件的金额后确定。 海关保税进口料件，是指海关以进料加工贸易方式监管 的出口企业从境外和特殊区域等进口的料件。 （3）生产企业国内购进无进项税额且不计提进项税额的免税 原材料加工后出口的货物的计税依据，按出口货物的离岸价
首先内外销必须分别记账，外销业务根据不同的贸易方式或 业务性质设置二级明细账，在不同的贸易方式下，再按不同 征税率和退税率分账页分别核算出口销售收入 例如：根据不同的贸易方式设置明细账： 主营业务收入——内销收入 主营业务收入——外销收入—一般贸易出口 主营业务收入——外销收入—来料加工出口
主营业务收入——外销收入—进料加工出口 主营业务收入——外销收入—深加工结转出口 第二章 出口销售收入的确认
FOB=CIF-运费－保费 3.2 支付国外费用（CIF 价计销售）
1．海运费：货物装运出口，收到对外运输单位收取的运费 单据时，企业按实际支付的海运费（包括空运费、陆运费）冲 减出口销售收入。海运费是指运费单据上注明的海运费，不包 括其他费用（如内陆运费、吊装费、口岸杂费等等），单据上 注明的其他费用应作销售费用处理。 对以外币支付的海运费，应向外汇银行按当日的现汇卖出价 申购外汇划拨收款单位，即外汇应按支付当日的现汇卖出价
（1）“销项税额”专栏，记录出口企业销售货物或提供应 税劳务收取的增值税额;
记录实行免抵退税的生产企业，对经审核确认不予退 税的货物应按规定征税率计征销项税额。 借: 应收帐款
贷: 主营业务收入——内销 应交税费——应交增值税 (销项税额)
（2）“出口退税”专栏，记录出口企业 出口的货物，向税 务机关申报办理出口退税而应收的出口退税款以及应免抵税 款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退 税后发生退货或退关而补交已退的税款，用红字登记。 生产企业账务 借：其它应收款——出口退税
内销销项税 20 万元， 购入材料，取得进项税 12 万元 生产乙产品外销 应纳税额=20-15-12=-7 万元 3. 月购入材料一批，取得进项税 8 万元，生产甲产品内
销销项税 15 万元 应纳税额=15-8-7=0 应纳税额=15-8=7 正确的处理方法是：出口货物报关出口后，每期应根据 《生产企业出口货物免、抵、退汇总表》中计算出的“应退 税额” 做出口退税的会计处理： 借：其他应收款——出口退税
并向银行办理出口交单手续的当天。 3.5 计税 金额 （1）生产企业出口货物劳务（进料加工复出口货物除外）增 值税退（免）税的计税依据，为出口货物劳务的实际离岸价 （FOB）。实际离岸价应以出口发票上的离岸价为准，但如果 出口发票不能反映实际离岸价，主管税务机关有权予以核定。 离岸价以外价格条件成交的出口货物，其发生的国外运输、保 险及佣金等费用支出，均应作冲减销售收入处理 借：主营业务收入——自营出口
贷：应交税费——应交增值税 （出口退税）
收到退税款时 1 借：银行存款
贷：其他应收款——出口退税 2 “库存商品”明细账的设置：
外贸企业购入的商品，内销和外销商品要分别登帐： 库存商品——出口商品 库存商品——进口商品 库存商品——内销商品
3 “应交税费——应交增值税”科目
“应交增值税”明细账借方核算的五个专栏: （1）“进项税额”专栏，记录出口企业购进货物或接受应税 劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税。出口企业购进 货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所 购货物应冲销的进项税额，用红字登记。 生产企业采购原材料 借: 原材料
折合人民币。 2．国外保险费：企业按实际支付的保险费金额冲减出口销售 收入，以外币支付的与支付海运费的处理相同。 3．国外佣金：佣金是价格的组成部分，也是给中间商的一种 报酬。生产企业出口付佣方式通常有明佣、暗佣和累积佣金三 种。 明佣在会计上可按出口发票所列应收货款的净额处理。 暗佣又称发票外佣金，出口方在收回全部货款后，再将佣金 另行支付国外，支付佣金后计入“销售费用”科目。
借：财务费用——汇兑损益（手续费） 借：银行存款 贷：应收账款——客户名称
3.4 入账时间及依据 入账时间：根据会计制度规定，出口货物销售收入的记账
时间是按权责发生制事实重于形式的原则确定的。 根据《增值税暂行条例实施细则》中的采取“委托银行收款” 方式的纳税义务发生时间确定。即陆运以取得承运货物数据或 铁路运单；海运以收取出口装船提单；空运以取得空运运单
业，受托加工修理修配的生产企业应将原材料成本并入加工 修理修配费用开具发票。
第三章 出口退税会计处理
内销进项税 15 万元,销项税 8 万元, 外销进项税 10 万元; 应纳税金=8-(15+10)=-17 万元 应退税=10 万元; 抵顶额=0 万元;
内销进项税 5 万元,销项税 8 万元,
外销进项税 10 万元; 应纳税金=8-(5+10)=-7 万元; 应退税=7 万元; 抵顶额=3 万元; 内销进项税 5 万元,销项税 18 万元, 外销进项税 10 万元; 应纳税金=18-(5+10)=3 万元 应退税=0 万元; 抵顶额=10 万元; 4.1 一般贸易方式下 免抵退税的计算公式
值税额。企业交纳当期增值税时 借: 应交税费——应交增值税
(已交税金) 贷: 银行存款 （ 3）“减免税金”专栏，反映出口企业按规定直接减免的 增值税税额。 企业直接减免增值税额 借:应交税费——应交增值税 (减免税金)
贷: 营业外收入
（4）“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映出口企业销 售出口货物后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算 的应免抵税额 借: 应交税费——应交增值税
累计佣金：是由出口企业与国外包销、代理客户签订协议， 在一定期间内，按累计数额支付的佣金。由于不能认定到具体 出口货物，可直接记入“销售费用”科目。 3.3 记账汇率的确认 生产企业出口货物不论以何种外币结算，凡中国人民银 行公布有外汇汇率的，均按财务制度规定的汇率直接折算成 人民币金额登记有关账簿。 企业可以采用当月 1 日或当日的汇率作为记账汇率（一般为 中间价），确定后报主管税务机关备案，在一个纳税年度内
应交税费—应交增值税(进项税额) 贷: 应付帐款
外贸企业购入商品时内销商品进项税和外销商品进项税要分 别记账核算 内销货物单独设置“应交税金——应交增值税-——内销进 项”明细账。 出口货物设置“应交税金——应交增值税—出口进项”明细 账。 若购进货物时不能确定是用于出口的，先记入出口库存账， 用于其他用途时应从出口库存账转出。 （ 2）“已交税金”专栏，核算出口企业当月上交本月的增
3.当期应退税额和免抵税额的计算 （1）当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，
当期应退税额＝当期期末留抵税额 当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 （2）当期期末留抵税额>当期免抵退税额， 当期应退税额＝当期免抵退税额
当期免抵税额＝0 4.2 一般贸易方式下出口业务核算
某生产型外商投资企业，2008 年 8 月出口销售额（CIF
价）120 万美元，预估运保费 20 万美元；本期单证和信息不
齐销售额为 30 万美元；内销销售收入（不含税价）200 万元
人民币，当期进项发生额 110 万元人民币，该企业销售的货
贷：应交税费——应交增值税 （进项税额转出）
纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包括固定资产在建工 程）无法准确划分不得抵扣的进项税额部分，按下列公式计
算不得抵扣的进项税额：
本月取得全部进项税 36 万元，内销材料进项税 5 万元,生产甲 产品内销销售收入 2பைடு நூலகம் 万元，水电费进项税 1.6 万元,汽油进项 税 1.2 万元.来料加工业务国内采购钮扣进项 2 万元,里料进项 1 万元.加工费收入 11 万元.
1.当期应纳税额的计算 当期应纳税额＝当期销项税额-（当期进项税额-当期不
得免征和抵扣税额） 当期不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民 币折合率×（出口货物适用税率－出口货物退税率）
出口货物离岸价（FOB）以出口发票计算的离岸价为准 2.当期免抵退税额的计算
当期免抵退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折 合率×出口货物退税率
不得调整。如因情况特殊需要改变折合汇率的，必须经主管出 口退税机关批准。
企业应将计算出口销售收入时的汇率与实际收汇时的汇 率加以区别，计算出口销售收入时以入账时规定的汇率计算， 同时记应收外汇账款，收汇时按当日银行现汇买入价折合人 民币，与对应的应收外汇账款人民币差额部分记入汇兑损益。 期末汇率调整帐户余额 结汇、银行扣除手续费和其他费用时，企业应作财务费用处理。
应交税费——应交增值税
（出口抵减内销产品应纳税额）
贷：应交税费——应交增值税
（出口退税）
外贸企业账务
借：其它应收款——出口退税
贷：应交税费——应交增值税
（出口退税）
（3）“进项税额转出”专栏，记录出口企业原材料、在产品、
产成品等发生非正常损失，以及《增值税暂行条例》规定的免
税货物和出口货物免税等不能从销项税额中抵扣、应按规定转 出的进项税额。 按税法规定，对出口货物不予抵扣税额的部分，应该转入当 期主营业务成本 借：主营业务成本——出口成本
进项转出=2+1+ (36-5-2-1) ×11÷(20+11) （4）“转出多交增值税”专栏，核算出口企业月末结转出多 交的增值税。
月末企业“应交税费——应交增值税”明细账出现借方 余额时，根据余额
借: 贷:
应交税费——未交增值税 应交税费——应交增值税
（转出多交增值税）
4 销售账簿的确立 企业应根据内、外销业务设置销售帐薄。
出口退税会计实务 1.
第一章
会计科目的设置
1. “其它应收款”科目的核算内容 企业应在 “其它应收款”科目下设置“出口退税”明