我国会计准则在环境会计方面的改进

我国会计准则在环境会计方面的改进

【摘要】文章从日本发生的核泄漏事故出发，联系我国现行会计准则体系下对于环境会计的处理存在的不足，试图为新形势下企业环境会计实务提供一定的参考。

【关键词】会计准则；环境会计；改进措施

一、引言

随着全球环境污染的日益严重和环境状况的不断恶化，环境问题对于社会经济的影响越来越大。如何应对环境问题给现实经济生活带来的挑战，形成应对环境问题的预防保护和补偿机制是对于经济活动具有计量、反映和控制功能的会计系统所要解决的重大课题。2011年3月发生在日本的核电站泄露事故更是给我们敲响了警钟。

传统会计主要着眼于企业对资本、对物、对人的消耗的补偿，但是对环境保护的支出和环境破坏的补偿并没有形成系统的机制。在这次核泄露事故中，我们可以看到核电站在泄露以后并没有对环境的破坏承担应有的责任，而且这次事故的发生很大原因是管理层对环境保护意识的薄弱。其中有一方面，是企业的会计系统没有如实提供管理层相应的会计信息来反映企业环境保护义务的金额，无法让管理层意识到环境保护问题的重要性。

二、我国现行会计准则对环境保护方面的主要规定及存在的问题

《企业会计准则第 4 号——固定资产》第十三条规定：确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。弃置费用是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务等。预计弃置费用企业应当根据《企业会计准则第13 号——或有事项》的规定，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。现值计量属性，在实务中由于未来经济情况的不确定性，往往带有主观估计的成分，所以在现行准则中采用的不是很多。而对于固定资产的弃置费用采用现值计量属性，根据经济事项的实际情况，采用该属性还是比较合理的。但是准则只是着重对初始计量的规定，没有考虑后续会计期间经济环境的改变带来的现值计量金额的调整问题。

另外，《企业会计准则第27 号——石油天然气开采》第二十三条规定：企业承担的矿区废弃处置义务，满足《企业会计准则第13 号——或有事项》中预计负债确认条件的，应当将该义务确认为预计负债，并相应增加井及相关设施的账面价值；不符合预计负债确认条件的，在废弃时发生的拆卸、搬移、场地清理等支出，应当计入当期损益。从这里，我们可以看出现有准则对企业环境保护方面没有建立专门的具体准则，只是在其中一些相关准则中给予了一定的考虑，而且主要着眼于弃置费用的会计处理。

根据我国会计准则在环境会计方面的规定及存在的问题，从我国的实际情况出发，笔者认为我国企业对环境问题的会计处理可以嵌入现有的会计系统，即在具体的会计准则中加以规定，不设置新的会计科目而是赋予现有科目新的领域和新的内涵，并在具体的会计处理上采用更准确的计量属性，加强期中期末的会计调整，并在财务报告中加以详细的披露，使得最终的会计成果即财务报告能够如实反映环境问题给企业带来的影响。

三、环境会计事项的报告的相关注意问题

这里提到的环境会计事项的报告，是指经济业务事项发生后会计系统的处理程序，即确认、计量、记录、报告。由于上面谈到本文在改进环境会计的处理时并不考虑设置新的科目，所以本文不涉及记录问题。下面主要讨论环境会计事项的确认、环境会计对象的计量、环境会计信息披露三个方面的问题，以期提供涉及环境会计事项的报告程序。

（一）环境会计事项的确认

环境会计事项是指，涉及环境保护的支出、环境治理费用的预提、环境恢复费用的预估等事项。由于会计人员缺乏相应的知识和经验，很多时候对涉及环境问题的相关业务事项很难判断其经济后果和经济影响。所以在这里，我们要求企业的生产业务部门在报告涉及人财物对公司财务的影响以外，对于涉及环境的问题也要向财务会计部门报告。财务部门根据相关部门的报告，确定环境问题事项的经济后果。如果不能确定环境问题事项的经济后果，要向环境保护方面的专家学者咨询，做好事前的预防保护工作，提足相关的费用或支出，尽可能避免重大环境事件的发生。

（二）环境会计对象的计量

由于会计的本质就是对经济业务事项进行计量，所以，环境会计问题的核心也是计量的问题。这里我们对计量主要谈三个问题，一个是计量属性的确定问题，一个是计量金额的确定问题，还有一个是期初期中期末的持续计量问题。

在前面我们提到企业在涉及弃置费用时采用现值的计量属性。现值就是对未来发生的金额折现到现在进行确认，由于未来的不确定性，未来发生的费用很难预测，同时还要用不确定的折现率对其进行折现，所以现值在采用时必须谨慎。特别是对于产生重大环境问题的可能性比较大，同时预期发生时间不长的经济业务事项，可以采用公允价值的计量属性，而不用再去折现。包括对未来的与修复活动相关的技术、资产、设备的成本及其相关费用的金额用现在的公允价值来确定。采用公允价值计量属性，可以避免未来经济环境的不确定性，使得会计信息能够更加真实相关。

对于涉及环境问题的经济业务事项，在计量要发生的环境费用的金额时，不仅要计算经济成本，还要考虑社会成本、环境成本以及耗用资源和排污而征收的

生态环境补偿费、治理费、环境研究与开发费用，以及相关的宣传和咨询费用等费用。即这里主要强调的就是必须全面考虑环境会计事项给企业带来的影响，尽可能用货币准确反映所有的直接相关费用和支出。

另外，很重要也是现有会计准则没有详细考虑的，就是对于环境会计业务事项的持续计量问题。即不仅仅要准确计量期初会计业务信息，还要持续跟踪经济业务引起的环境问题给企业带来的经济影响，解决好期中期末计量的问题，特别是期末会计计量的问题。由于企业的年报是财务会计信息使用者的主要决策依据，所以期末的金额往往左右着相关使用者的决策。我们必须要根据经济业务事项对环境影响的变化，来重新计算相关的费用和支出，并采用会计调整的办法来对相关业务事项进行调整，比如对相关资产计提减值准备，或者追加确认资产或者费用的金额。这里有可能涉及到的具体准则是资产负债表日后事项准则，这方面的规定已经相当成熟，这里不再赘述。

（三）环境会计信息披露

由于环境会计事项的不确定性因素很大，往往涉及到的金额很多都带有估计性，同时本文不涉及新增相关的会计科目，很多时候环境会计事项的信息包含在传统会计信息当中，即会计信息具有合计性质。所以财务会计报告的使用者在使用相关的会计信息时要求财务报表的提供者披露相关的信息作支撑。

在这里主要强调的是，企业必须强化相关信息的披露，做到如实准确地报告。在做好财务报告中的信息披露以外，企业特别是上市公司，在发生可能影响环境并带来未来经济利益流出的重大经济业务事项时，可以采用特别公告的披露方式向社会公布。

四、相关主体在环境会计方面的改进措施

接下来，为了更好地进行环境会计报告，我们对相关主体提出了改进措施。

（一）政府和行业协会

首先政府要加大宣传力度，宣传环境保护意识。同时要加大引起的环保问题的处罚力度，让企业对环境保护问题重视起来。另外，企业所处的相关行业协会也应该设立相应的预警系统，对企业的生产经营活动有可能引起的环境问题做好相应的预警工作。

（二）会计准则制订机构

由于环境会计相关的理论研究还没有成熟，建立一套新的环境会计核算系统从成本效益角度考虑也是不可取的。而且从准则的稳定性考虑，也没有必要进行大的改动。所以笔者建议可以在现有的会计信息系统中，加入企业经济业务事项对环境问题产生影响而引起的经济后果的考虑，使得会计信息更加真实完整可靠。同时，会计准则制订机构还应该统一环境会计信息的披露格式和相应内容，