审计学第10章采购与付款循环审计
第十章 采购与付款循环的审计(完整版)
第十章采购与付款循环的审计本章考情分析本章是财务报表审计实务中比较重要的内容。
其审计逻辑展开如下：首先，注册会计师了解采购与付款循环的主要业务活动（详见教材P211-213的“八大业务活动”）；第二，评估重大错报风险（教材P213表10-2的第1列）；第三，设计拟实施的进一步审计程序包括控制测试（表10-2的第3列）和实质性程序（表10-2的第4列）；最后，针对本业务循环涉及的重要财务报表项目“固定资产”和“应付账款”的重要认定,实施相应的实质性程序（即第三节)。
请依据以下重要知识点展开学习：1.了解采购与付款循环的主要业务活动，识别采购业务流程不同环节的控制风险，识别财务报表项目（如固定资产、应付账款等项目）认定层次的错报风险；2.教材P213表10-2“采购交易的内部控制目标、关键内部控制和审计测试一览表”；3.查找未入账应付账款的实质性程序；4.固定资产的实质性分析程序；5.实地检查固定资产的细节测试。
本章教材变化本章内容源于2013年《审计》教材第十四章，除了个别文字修订外，其他具体内容基本没有变化。
第一节采购与付款循环的特点行业类型典型的采购和费用支出贸易业产品的选择和购买、产品的存储和运输、广告促销费用、售后服务费用一般制造业生产过程所需的设备支出，原材料、易耗品、配件的购买与存储支出，市场经营费用，把产成品运达顾客或零售商处发生的运输费用，管理费用专业服务业律师、会计师、财务顾问的费用支出包括印刷、通讯、差旅费、电脑、车辆等办公设备的购置和租赁，书籍资料和研究设施的费用金融服务业建立专业化的安全的计算机信息网络和用户自动存取款设备的支出，给付储户的存款利息，支付其他银行的资金拆借利息、手续费，现金存放、现金运送和网络银行设施的安全维护费用，客户关系维护费用建筑业建材支出，建筑设备和器材的租金或购置费用，支付给分包商的费用；保险支出和安保成本；建筑保证金和许可审批方面的支出；交通费、通讯费等。
审计学(杨振华)第10章 购货与付款循环审计
（6）付款控制 ➢支票准备、支付、会计处理
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2、评估购货与付款循环的重大错报风险 ➢ 管理层错报费用支出的偏好 ➢ 费用支出确认的复杂性 ➢ 采用不正确的费用支出截止 ➢ 计量存货成本不正确 ➢ 发生舞弊的风险 ➢ 发生各种错误的可能性
注会必须对被审计单位购货与付款循环中的重大错报 风险有一定的认识，在此基础上设计并实施进一步审 计程序，才能应对重大借报风险。
➢ 是为了把固定资产的成本分配于各个受益期，实 现期间收入与费用的正确配比。
➢ 是一个成本分配的过程，其计提和核算的正确性、 合规性就成了固定资产审计中的一项重要内容。
（1）审计目标：
➢ 折旧政策与方法是否符合企业会计准则。 ➢ 折旧费用的计算、分摊是否正确、合理。 ➢ 累计折旧的期末余额是否正确，披露是否恰当。
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例：注会A和B于2010年12月1-7日对甲公司购货与付款循环的 内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了解 和测试事项，摘录如下：
（1）甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部 根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部门根据 订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收 单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移 入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收 单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经 批准后，月末交会计部门；一联交会计部登记材料明细账；一 联由仓库保留并登记材料明细账。会计部门根据附验收单的付 款凭单登记有关账簿。
（3）会计部门月末审核付款凭单后才付款，未能及时 将材料采购和债务登账并按约定时间付款。应建议甲 公司采购部门及时将付款凭单交会计部门，按约定时 间付款。
审计采购与付款循环的审计
项目八 采购与付款循环的审计一、采购与付款循环概述o采购与付款循环的主要业务活动o采购与付款循环涉及的主要报表项目o采购与付款循环的主要业务活动o 涉及的主要业务活动及凭证记录n 请购商品n 编制订购单n 验收商品n 储存已验收的商品存货n 编制付款凭单n确认与记录负债 n 付款n 记录现金、银行存款支出n 对账请购单订购单订购单、验收单验收单、入库单订购单、验收单、发票、付款凭单记账凭证、明细账及总账现金、银行存款日记账付款凭单、发票、支票卖方对账单业务循环与主要财务报表项目对照表业务循环资产负债表项目利润表项目采购与付款循环预付账款、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、应付票据、应付账款、长期应付款管理费用、销售费用等二、采购与付款循环的风险评估程序影响采购与付款交易和余额的重大错报风险可能包括：o低估负债或相关准备。
o管理层错报负债费用支出的偏好和动因。
o费用支出的复杂性。
o不正确地记录外币交易。
o舞弊和盗窃的固有风险。
o存在未记录的权利和义务。
三、采购与付款循环的控制测试风险计算机控制人工控制控制测试订购商品和劳务采购可能由未经授权的员工执行访问控制只允许经授权的员工处理订购单，菜单层面的控制授权限定至单个员工复核正式的授权级别并定期修订，采购人员有权在限额内进行采购或处理某些类型的支出。
超越控制的、人工接受的订购单，需经采购主管或高级管理层批准询问、检查授权批准和授权越权的文件。
检查订购单并确定其是否在授权批准的范围之内三、采购与付款循环的控制测试风险计算机控制人工控制控制测试收到商品和劳务收到商品可能未被记录当商品接收仓库索取订购单以核对货物时，计算机生成一分事先编号的采购入库通知单定期打印未完成订购单由采购部门复核和追踪未完成订购单报告定期将报表余额调整至应付账款余额检查打印文件并追踪未完成订购单检查应付账款的调整，并重新执行这些程序，以获取其是否正确的证据收到的商品可能不符合订购单的要求或可能已被损坏收货人员将收到的商品情况、实际收货数量录入采购入库通知单，将采购入库通知单与订购单上的具体信息进行比对，并就比对不符商品的情况和数量生成例外报告清点从供应商处收到的商品，将商品的情况、收货数量与订购单进行核对。
审计学-第十章 购货与付款循环审计
三、累计折旧实质性测试
（一）实质性分析程序 ⒈对折旧计提的总体合理性进行复核。 ⒉计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与上 期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性。 ⒊计算应计提折旧占固定资产原值的比率，评估固定资 产的老化率，并估计因闲置、报废等原因可能发生的 固定资产损失， 结合固定资产减值准备，分析其是 否合理。
函证的控制： 函证的控制：要求债权人直接回函，并根据回函情况 编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，应考虑是 否再次函证。 如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替 代审计程序，如可以检查决算日后应付账款明细账及 现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检 查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。
（八）长期待摊费用实质性测试 （九）应付票据实质性测试 （十）长期应付款实质性测试 （十一）管理费用实质性测试 十一）
二、固定资产实质性测试
（一）审计目标 （二）实质性测试程序
（二）实质性测试程序
重点关注以下问题： 1.期初余额的测试 Ａ 连续审计情况下 Ｂ 变更委托情况下 Ｃ 未经审计情况下 2.实地观察固定资产 • 以明细帐为起点 • 以实地为起点
3.验证固定资产所有权 • 外购的机器设备――发票 • 房地产―――产权证 • 融资租入――租赁合同 • 运输设备――执照 • 受留置权限制的――仍需查明
4.固定资产增加与减少 减少 ⑴检查减少固定资产的授权批准文件。 ⑵检查因不同原因减少固定资产的会计处理是否符合有 关规定。 ⑶结合“固定资产清理”和“待处理财产损溢”科目， 抽查固定资产账面转销额是否正确。 ⑷检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务。
固定资产实质性分析程序
⒈计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前 期间比较，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产 未在账户上注销的问题。 ⒉计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，将此 比率同上期比较，旨在发现本期折旧额计算上的错误。
审计学采购与付款循环审计
contents
目录
• 采购与付款循环概述 • 采购与付款循环的风险识别与评估 • 采购与付款循环的审计程序 • 采购与付款循环的案例分析 • 采购与付款循环的改进建议
01
CATALOGUE
采购与付款循环概述
采购与付款循环的定义
采购与付款循环是指企业从提出采购 需求到支付货款的一系列业务流程， 包括采购、验收、入库、记录供应商 发票、核对账目以及付款等环节。
收集证据
通过审查相关文件、合同、发票等资料，以及实地调查和询问相关 人员等方式，收集充分的审计证据。
测试控制措施
对采购与付款循环的关键控制措施进行测试，验证其是否得到有效 执行。
审计报告
01
整理证据
对收集到的审计证据进行整理、 分类和分析，形成完整的审计工 作底稿。
02
03
撰写审计报告
报告提交
根据审计结果和发现的问题，撰 写详细的审计报告，提出改进建 议和意见。
03
CATALOGUE
采购与付款循环的审计程序
审计计划
确定审计目标
明确审计的目的和范围，确定审计的重点和关注点。
制定审计计划
根据审计目标，制定详细的审计计划，包括审计时间 、人员、资源等安排。
评估风险
对采购与付款循环中的风险进行评估，确定审计的重 点领域和关键控制点。
审计实施
了解内部控制
了解采购与付款循环的内部控制制度，评估其设计和执行的有效性 。
凭证与记录控制
企业建立完整的凭证和记录体系，确保采 购与付款循环中的各项业务活动均有相应 的凭证和记录支持。
02
CATALOGUE
采购与付款循环的风险识别与评估
审计学试题——采购与付款循环审计
第十章采购与付款循环审计重要名词固定资产累计折旧固定资产减值准备练习题一、单项选择题1. 下列各项中，可能构成重大缺陷的是( )。
A. 仓库负责根据需要填写请购单，并经预算主管人员签字批准B. 采购部门根据经批准的请购单编制订购单采购货物C. 货物到达，由独立的验收部门验收，并填制一式多联未连续编号的验收单D. 记录采购交易之前，由应付凭单部门编制付款凭单2. 下列审计程序中，不属于注册会计师对固定资产实施控制测试的是( )。
A. 检查被审计单位固定资产授权批准制度本身是否完善B. 检查固定资产有关所有权的证明文件C. 检查资本性支出的书面文件D. 检查固定资产的取得和处置是否均依据预算3. 注册会计师为了证实固定资产完整性，最有效的程序是( )。
A. 以固定资产明细账为起点，进行实地追查B. 以实地为起点，追查至固定资产明细账C. 先从实地追查至固定资产明细账，再从明细账追查至实地D. 先从固定资产明细账追查至实地，再从实地追查至固定资产明细账4. 以下审计程序中，注册会计师最有可能证实已记录应付账款是否存在的是()。
A. 从应付账款明细账追查至采购发票、采购合同和入库单等凭证B. 检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单C. 抽取采购合同、采购发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账D. 向供应商函证零余额的应付账款5. 在验证应付账款余额不存在漏报时，注册会计师获取的以下审计证据中，证明力最强的是()。
A.供应商开具的销售发票B.供应商提供的对账单C.被审计单位编制的连续编号的验收报告D.被审计单位编制的连续编号的销售单6. 某企业应付账款明细账年末余额和本年度进货金额如下所列，注册会计师对应付账款进行审计时，如只选择一家公司进行函证，应选择的公司是( )。
A. 50 650 58 265B. 2 658 4 925C. 0 300 369D. 1 470 2 2307. 审查应付账款时，注册会计师往往要结合被审计单位的实际情况，选择适当的方法对应付账款进行实质性分析。
审计学第10章 采购与付款循环审计
第一节 采购与付款循环的特征
采购与付款循环的特征主要体现在两方面： 一是该循环所涉及的主要凭证和账户；二是 该循环中的主要业务活动。
一、主要凭证和账户
1．请购单 2．订货单 3．验收单 4．卖方发票 5．付款凭单 6．转账凭证 7．付款凭证 8．应付账款明细账和总账 9．库存现金日记账、银行存款日记账及总账 10．供应商对账单
二、主要业务活动
（一）请购商品或劳务 （二）填制订购单 （三）验收商品 （四）储存已验收的商品 （五）编制付款凭单 （六）确认与记录负债 （七）付款 （八）记录银行存款支出
第二节 内部控制和控制测试
一、采购交易的内部控制和控制测试
采购交易控制测试的主要内容及步骤如下： 1．从采购部门的业务档案中抽取购货合同或
（二）应付票据的实质性程序
1．获取或编制应付票据明细表，复核加计正确，并与 应付票据备查簿、报表数、总账数和明细账合计数核对 相符。
1．从应付账款明细表中选取一定数量的样 本，逐一审查其明细账分录的登记、加总和 过入总账是否正确，以证实应付账款会计记 录的内部控制是否有效。
2．检查所选样本明细账户各笔过账所附的 原始凭证，如请购单、订货单、验收单，卖 方发票和已付支票等。
二、付款交易的内部控制和控制测试
在内部控制健全的企业，与采购相关的付款 交易同样有其内部控制目标和内部控制，注 册会计师应针对每个具体的内部控制目标确 定关键的内部控制，并对此实施相应的控制 测试。
（二）应付账款的实质性程序
1．获取或编制应付账款明细表，复核加计正 确，并与报表数、总账数和明细账合计数核 对相符。
2．根据被审计单位实际情况，选择以下方法 对应付账款执行实质性分析程序：
（1）将期末应付账款余额与期初余额进行比较，并分 析其波动原因。
自考审计学第十章
第十章购货与付款循环审计(一)单项选择题1．企业验收商品时，首先应将所收商品与()相核对。
A．订购单的要求B．验收单的记录C．付款单的金额D．卖方发票的数量2．以下程序中，()属于测试购货与付款循环中内部控制“存在或发生”目标的常用符合性测试程序。
A．检查企业验收单是否有缺号B．检查有无未记录的卖方发票存在C．检查付款凭单是否附有卖方发票D．审核批准采购价格和折扣的标志3．购货与付款循环中存在或发生目标的关键内部控制程序是()。
A．已填制的验收单均已登记入账B．注销凭证以防重复使用C．采购的价格和折扣均经适当批准D．内部核查应付账款明细账的内容4．注册会计师在对固定资产账户进行实质性测试时，可以利用符合性测试的结果。
下列有关固定资产的四类内部控制制度中，()最有利于注册会计师对分类目标进行的实质性测试。
A．预算制度B．资本性支出与收益性支出的区分制度C．保险制度D．职责分工制度5．在审查对外公布会计报表的被审计单位时，资产类审计与负债类审计的最大区别是()。
A．前者侧重于审查所有权，后者侧重审查于义务B．前者侧重于应收账款，后者侧重于应付账款C．前者侧重于防高估和虚列，后者侧重于防低估和漏列D．前者与损益无关，后者与损益有关6．对于更新改造增加的固定资产，注册会计师应查明()。
A．产权过户手续是否齐备、确认的损益是否符合相关规定B．增加的原值是否真实、重新确定的剩余折旧年限是否恰当C．入账价值与投资合同中有关作价的规定是否一致D．决算、验收、移交报告是否正确7．在以下关于应付账款函证的说法中，你认为不正确的是()。
A．一般情况下，应付账款不需要函证B．函证可以用来证实应付账款的真实性，并发现高估应付账款的情况C．查找未入账的业务是审计应付账款的重要目标，函证则无法达到这一目标D．函证只能证实应付账款的高估，而不能发现应付账款的低估8．注册会计师在证实被审计单位应付账款的完整性时，以下函证对象中的()可能是最恰当的。
审计学第10章采购与付款循环审计课件
9．标明应付关联方［包括持5%以上（含5%）表决权股 份的股东］的款项，执行关联方及其交易审计程序，并 注明合并报表时应予抵销的金额。
10．检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务 报表中做出恰当列报。一般来说，“应付账款”项目应 根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的 期末贷方余额的合计数填列。
订货单，查明是否附有请购单或其他授权批 准文件。 2．检查订货单、验收单、卖方发票和货物入 库单，检查货物的名称、型号规格、数量、 价格等方面是否一致。 3．检查采购交易相关的记账凭证及有关明细 账分录的登记、加总和过入总账是否正确。
采购交易的内部控制目标及其相应内 部控制和测试
【存在】所记录的采购都确已收到物品或已接受劳务，并符合
二、应付票据审计
应付票据是指企业因购买材料、商品和接受劳务供 应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和 商业承兑汇票。随着商业活动的票据化，企业票据 业务将越来越多，应付票据也将成为一个重要的审 计领域。
（一）应付票据的审计目标
应付票据的审计目标一般包括：确定应付票 据的发生和偿还记录是否完整；确定应付票 据期末余额是否正确；确定应付票据的披露 是否恰当。
3．理解应付账款的审计目标和实质性程序； 4．明确固定资产的内部控制和控制测试； 5．掌握固定资产的审计目标和实质性程序； 6．了解其他相关账户审计的实质性程序。
ST达尔曼因造假而退市
2005年3月25日，ST达尔曼成为中国第一个因无法 按时披露定期报告而遭到退市的上市公司。从上市到 退市，在长达8年的时间里，达尔曼极尽造假之能事 ，通过一系列精心策划的系统性舞弊手段，制造出具 有欺骗性的发展轨迹，从股市和银行骗取资金高达30 多亿元，给投资者和债权人造成严重损失。
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1.请购商品和劳务 仓库、生产及其他部门都可以填列请购单，
不便事先编号，为加强控制，每张请购单必须 经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。
请购单是证明有关采购交易的 “发生”认 定的凭据之一，也是采购交易轨迹的起点。
审计学第10章采购与付款循环审计
2.编制订购单 采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购
或分摊已恰当记录； 5、确定固定资产原价，累计折旧和固定资产减值准备是否已按照企
业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
审计学第10章采购与付款循环审计
二、固定资产——账面余额的实质性程序
1.获取或编制固定资产及累计折旧分类汇 总表。 检查分类是否正确，复核加计是否 正确，并核对报表数、总账数和明细账 合计数是否相符。（分类、机械准确性）
• 【答案】A
审计学第10章采购与付款循环审计
• 【例题.多选】A注册会计师是甲公司2006年度会计报表审计的外勤审计 负责人，在审计过程中，需对负责负债项目审计的助理人员提出的相关 问题予以解答，并对其编制的审计工作底稿进行复核。请代为做出正确 的专业判断。 为证实甲公司应付帐款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的 审计程序，以查找未入帐的应付帐款。以下各项审计程序中，可以实现 上述审计目标的有（ ）。 A.结合存货监盘检查公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证 但未收到购货发票的业务 B.抽查甲公司本期应付帐款明细账贷方发生额，核对相应的购货发 票和验收单据，确认其入帐时间是否正确 C.检查甲公司资产负债表日后收到的购货发票，确认其入帐时间是 否正确 D.针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其 他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付
审计学第10章采购与付 款循环审计
2020/11/17
审计学第10章采购与付款循环审计
第 十 章 采购与付款循环审计
学习目标 第一节 采购与付款循环的性 第二节 应付账款审计 第三节 固定资产审计 本章小结
审计学第10章采购与付款循环审计
学习目标
• 了采购与付款循环的主要业务活动和主 要凭证、会计记录。
并确定支票受款人姓名和金额与凭单内容的一致。 （4）支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，
以免重复付款。 （5）支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票。 （6）支票应预先连续编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性。 （7）应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。 8、记录现金、银行存款支出
典型的采购与付款循环所涉及的主要凭证与会计记录有以下几种： 请购单、订购单、验收单、卖方发票、付款凭单、转账凭证、付款 凭证、应付账款明细账、库存现金日记账和银行存款日记账、卖方对账 单等。
审计学第10章采购与付款循环审计
二、涉及的主要业务活动
在一个企业，如可能的话，应将各项职能 活动指派给不同的部门或职员来完成。这样， 每个部门或职员都可以独立检查其他部门和职 员工作的正确性。下面以采购商品为例，分别 阐述采购与付款循环所涉及的主要业务活动及 其适当的控制程序和相关的认定。
单发出订购单。这项检查与采购交易的“完整性”认 定有关。 3.验收商品
验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的 “存在或发生”认定的重要凭证。定期独立检查验收 单的顺序（编号）以确定每笔采购交易都已编制凭单， 该项控制与采购交易的“完整性”认定有关。 4.储存已验收的商品存货
该控制与商品的“存在”认定有关。
审计学第10章采购与付款循环审计
四，评估重大错报风险
• 总共九点，大家自己看一下
审计学第10章采购与付款循环审计
五，对应付账款内部控制测试
• 请同学们看一下案例10—1
审计学第10章采购与付款循环审计
六，固定资产内部控制测试
• 1，对于固定资产的预算控制 • 2，授权批准控制 • 3，账簿记录控制 • 4，职责分工控制 • 5，对于资本性支出和收益性支出的区分控制 • 6，对于固定资产的处置控制 • 7，定期盘点控制 • 8，保险情况
审计学第10章采购与付款循环审计
4.检查是否存在未入账的应付账款。为了防止企 业低估负债，注册会计师应检查被前无故意漏 记应付账款行为。
审计学第10章采购与付款循环审计
例如，结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日 是否存在有入库凭证但未收到采购发票的经济业务； 检查资产负债表日后收到的采购发票，关注采购发票 的日期，确认其入账时间是否正确；检查资产负债表 日后若干天的付款事项，询问被审计单位内部或外部 的知情人员，确定有无未及时入账的应付账款，检查 相关记录或文件。检查时，注册会计师还可以通过询 问被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工 作通知单和基建合同等来进行。 如果注册会计师通过这些审计程序发现某些未入 账的应付账款，应将有关情况详细记入审计工作底稿， 然后根据其重要性确定是否建议被审计单位进行相应 的调整。
审计学第10章采购与付款循环审计
3.函证应付账款。 （1）一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为：
①应付账款审计目标主要是防止低估，而函证不能保证 查出未记录的应付账款（完整性）；
②注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付 账款的余额，存在比较令人满意的替代程序，如可以取得采 购发票等外部凭证来证实应付账款的余额，可以通过期后付 款情况的检查予以证实等（存在）。
• 一般掌握采购与付款循环的内部控制。 • 重点掌握应付账款、固定资产等报表项
目的实质性程序。
审计学第10章采购与付款循环审计
第一节 采购与付款循环的特性
采购与付款循环通常要经过这样的程序： 请购---> 订货---> 验收---> 付款 采购与付款循环的特性主要包括两部分的内容：一是本循环涉及的主要 凭证与会计记录；二是本循环涉及的主要业务活动。 一、主要凭证与会计记录
审计学第10章采购与付款循环审计
• 购货付款业务流程如下：
审计学第10章采购与付款循环审计
二、采购与付款交易的内部控制
• 付款交易部分测试可与采购交易测试一并实施，当 然，还有一部分付款交易测试仍需单独实施。要求掌 握《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》和《内 部会计控制规范——货币资金（试行）》等对（采购） 付款业务的规定，在学习时可与第九章的收款业务和 第十四章的货币资金审计结合。
• P 188
审计学第10章采购与付款循环审计
二、应付账款的实质性程序
1.根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款执行实质性分析程序： （1）将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。 （2）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是
否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无须支付，对 确实无须支付的应付款的会计处理是否正确，依据是否充分。 （3）计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度 相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。 （4）分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。 2.检查应付账款是否存在借方余额，如有，应查明原因，必要时建议作重分类 调整。
审计学第10章采购与付款循环审计
5.编制付款凭单 记录采购交易之前，应付凭单部门应编制付款凭单。这项功能的控制包括：
（1）确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性。 （2）确定供应商发票计算的正确性。 （3）编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证（如订购单、验收单和供应
商发票等）。这些支持性凭证的种类，因交易对象的不同而不同。 （4）独立检查付款凭单计算的正确性。 （5）在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称。 （6）由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。所有未付凭单的
副联应保存在未付凭单档案中，以待日后付款。经适当批准和有预先编号的凭 单为记录采购交易提供了依据。
这些控制与“存在”、“发生”、“完整性”、“权利和义务”和“计价 和分摊”等认定有关。
审计学第10章采购与付款循环审计
6.确认与记录负债(自己看) 7.付款
编制和签署支票的有关控制包括： （1）独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性。 （2）应由被授权的财务部门的人员负责签署支票。 （3）被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单，
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三、固定资产的内部控制
• 对于固定资产的内部控制，应重点了解一下这 八个方面中的前四项固定资产的预算制度、授 权批准制度、帐簿记录制度和职责分工制度， 保险制度不属于企业固定资产内部控制的范围， 但注册会计师在检查、评价企业的内部控制制 度时，应当了解固定资产的保险情况。
• 【答案】ACD
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第三节 固定资产审计
一、固定资产的审计目标 1、确定固定资产是否存在； 2、确定所有应记录的固定资产是否均已记录； 3、确定固定资产是否由被审计单位拥有或控制； 4、确定固定资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价
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5.针对以偿付的应付账款 6,7,8,9,10....................................
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• 【例题.单选】D注册会计师负责对丁公司2005年度会计报表 进行审计。在对应付账款进行审计时，D注册会计师遇到以 下事项，请代为做出正确的专业判断。以下审计程序中，D 注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是（ ）。 A.从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库单等 凭证 B.检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单 C.抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账 款明细账 D.向供应商函证零余额的应付账款