合并报表习题及答案

合并报表练习题习题及答案
练习题一
1.长江公司为母公司，2007年1月1日，长江公司用银行存款33000万元从证券市场上购入大海公司发行在外80%的股份并能够控制大海公司。

同日，大海公司账面所有者权益为40000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。

长江公司和大海公司不属于同一控制的两个公司。

（1）大海公司2007年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。

2008年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1100万元。

（2）长江公司2007年销售100件A产品给大海公司，每件售价5万元，每件成本3万元，大海公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。

2008年长江公司出售100件B产品给大海公司，每件售价6万元，每件成本3万元。

大海公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2008年对外销售B 产品80件，每件售价7万元。

（3）长江公司2007年6月20日出售一件产品给大海公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，大海公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。

（1）编制长江公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。

（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。

（3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。

（金额单位用万元表示）
【答案】
（1）①2007年1月1日投资时：
借：长期股权投资—大海公司33000
贷：银行存款33000
②2007年分派2006年现金股利1000万元：
借：应收股利800（1000×80%）
贷：长期股权投资—大海公司800
借：银行存款800
贷：应收股利800
③2008年宣告分配2007年现金股利1100万元：
应收股利=1100×80%=880（万元）
应收股利累积数=800+880=1680（万元）
投资后应得净利累积数=0+4000×80%=3200（万元）
应恢复投资成本800万元
借：应收股利880
长期股权投资—大海公司800
贷：投资收益1680
借：银行存款880
贷：应收股利880
（2）
①2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=33000+4000×80%-1000×80%=35400（万元）。

②2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=33000+4000×80%-1000×80%+5000×80%-1100×80%=38520（万元）。

（3）①2007年抵销调整分录
1）投资业务
将长期股权投资由成本法调整为权益法
借：长期股权投资3200
贷：投资收益3200
借：应收股利800
贷：长期股权投资800
抵销成本法下确认的股利
借：长期股权投资800
贷：应收股利800
抵销分录
借：股本30000
资本公积—年初2000
盈余公积—年初800
—本年400
未分配利润—年末9800（7200+4000-400-1000）
商誉1000
贷：长期股权投资35400
少数股东权益8600[（30000+2000+800+400+9800）×20%]借：应付股利800
贷：应收股利800
借：投资收益3200
少数股东损益800
未分配利润—年初7200
贷：提取盈余公积400
对所有者（或股东）的分配1000
未分配利润—年末9800
2）内部商品销售业务
借：营业收入500（100×5）
贷：营业成本500
借：营业成本80[40×（5-3）]
贷：存货80
3）内部固定资产交易
借：营业收入100
贷：营业成本60
固定资产—原价40
借：固定资产—累计折旧4（40÷5×6/12）
贷：管理费用4
②2008年抵销调整分录
1）投资业务
借：长期股权投资4000
贷：投资收益4000
借：应收股利880
贷：长期股权投资880
抵销成本法下确认的股利
借：投资收益1680
贷：应收股利880
长期股权投资—大海公司800
抵销分录
借：股本30000
资本公积—年初2000
盈余公积—年初1200
—本年500
未分配利润—年末13200（9800+5000-500-1100）
商誉1000
贷：长期股权投资38520
少数股东权益9380[（30000+2000+1200+500+13200）×20%]借：应付股利880
贷：应收股利880
借：投资收益4000
少数股东损益1000
未分配利润—年初9800
贷：提取盈余公积500
对所有者（或股东）的分配1100
未分配利润—年末13200
2）内部商品销售业务
A产品：
借：未分配利润—年初80
贷：营业成本80
B产品
借：营业收入600
贷：营业成本600
借：营业成本60[20×（6-3）]
贷：存货60
3）内部固定资产交易
借：未分配利润—年初40
贷：固定资产—原价40
借：固定资产—累计折旧4
贷：未分配利润—年初4
借：固定资产—累计折旧8
贷：管理费用8
第二题注意对原题的更改（红字部分标注）
2. 子公司2007年将其成本为80万元的一批产品销售给其母公司，销售价格为100万元，母公司本期购入该产品都形成存货，并为该项存货计提了５万元存货跌价准备，2008年，母公司上期从子公司购入的产品仅对外销售了40％，另外60％依然为存货。

由于陈旧预计可变现价值进一步下跌为40万元，本期母公司又将子公司200万元的另一产品以250万元购入，期末有80％留作存货，期末可变现净值为180万元，母公司已计提跌价准备，2008年末编制合并报表时，母公司的抵销分录有哪些？
（1）抵销期初存货中包含的未实现的利润
借：未分配利润—年初20
贷：主营业务成本20
（2）抵销08年末上期存货中包含的未实现的利润
借：主营业务成本12
贷：存货12
（3）抵销上期计提的跌价准备
借：存货跌价准备5 （5<20）
贷：未分配利润—年初5
（4）抵销上期存货在08年末计提的跌价准备
借：存货跌价准备9
贷：资产减值损失9
剩余60%的存货在母公司的账面价值为60-3=57，此时，其可变现净值为40，故提准备为17；而按照真正成本提准备为80*60%-40=8，故抵销9。

（对于售出的40%的存货，销售时将其计提的减值准备2转销）
借：主营业务成本38
存货跌价准备2
贷：存货40
故应将其转销的减值准备2转回。

借：主营业务成本2
贷：存货跌价准备２
（5）08年新购进的存货
借：主营业务收入250
贷：主营业务成本250
借：主营业务成本40
贷：存货40
借：存货跌价准备20
贷：资产减值损失20
采购企业成本为250×80％＝200，计提准备20，但对整个集团来说，成本为200×80％＝160，不必计提准备，所以全部抵销。

练习题二
1．甲、乙两公司为母、子公司，按规定应编制合并会计报表。

经查，2000年度两公司内部存货交易业务情况如下：
（1）乙公司年初存货中有从甲公司购入未售出的A存货购入价为300000元，B
存货购入价为450000元。

甲公司A、B两种存货的销售成本率均为80%。

（2）本年乙公司又从甲公司购入A存货1000000元，B存货2000000元。

年末乙公司已将A存货连同期初结存数全部售出，销售价共计1495000元。

B存货年初结存数出售了80%，售价432000元；本年购入数出售了60%，售价1440000元；其余部分均作为年末结存数。

要求：根据上述资料编制合并会计报表的抵消分录。

1）借：未分配利润—年初150000 (300000+450000)×(1-80%)
贷：主营业务成本 150000
2）借：主营业务收入3000000
贷：主营业务成本3000000
3）借：主营业务成本178000 (450000×20%+2000000×40%)×20%贷：存货178000
2.甲公司是乙公司的母公司。

20×4年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为80万元，售价为100万元，增值税税率为17％，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为5年，没有残值，乙公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假定20×4年按全年提取折旧。

假定对该事项在编制合并抵销分录时不考虑递延所得税的影响。

注意原题中“乙公司另行支付了运杂费3万元”去掉，单位为万元
要求：根据上述资料，作出如下会计处理：
(1)20×4～20×7年的抵销分录；
(2)如果20×8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理；
(3)如果20×8年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理；
(4)如果该设备用至20×9年仍未清理，作出20×9年的抵销分录；
(5)如果该设备20×6年末提前清理而且产生了清理收益，则当年的抵销将如何处理。

（1）2004~2007年的抵销处理：
①2004年的抵消分录：
借：营业收入100
贷：营业成本80
固定资产-原价20
借：固定资产-累计折旧4
贷：管理费用4
②2005年的抵销分录：
借：未分配利润—年初20
贷：固定资产-原价20
借：固定资产-累计折旧4
贷：未分配利润—年初4
借：固定资产-累计折旧4
贷：管理费用4
③2006年的抵销分录：
借：未分配利润—年初 20
贷：固定资产-原价20
借：固定资产-累计折旧8
贷：未分配利润—年初8
借：固定资产-累计折旧4
贷：管理费用4
④2007年的抵销分录：
借：未分配利润—年初 20
贷：固定资产-原价20
借：固定资产-累计折旧12
贷：未分配利润—年初 12
借：固定资产-累计折旧4
贷：管理费用4
（2）如果2008年末不清理，则抵销分录如下：①借：未分配利润—年初 20
贷：固定资产-原价20
②借：固定资产-累计折旧16
贷：未分配利润—年初16
③借：固定资产-累计折旧4
贷：管理费用4
（3）如果2008年末清理该设备，则抵销分录如下：
借：未分配利润—年初 4
贷：管理费用4
（4）如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则2009年的抵销分录如下：
①借：未分配利润—年初 20
贷：固定资产-原价20
②借：固定资产-累计折旧20
贷：未分配利润—年初20
（5）如果乙公司于2006年末处置该设备，而且形成了处置收益，则当年的抵销分录如下：
①借：未分配利润—年初 20
贷：营业外收入20
②借：营业外收入8
贷：未分配利润—年初8
③借：营业外收入4
贷：管理费用4
3.甲、乙为非同一控制下企业，2008年7月1日，甲以库存商品，定向发行股票取得乙公司80%股权，控制了已公司，库存商品成本600万，已提跌价准备100万，公允价值400万。

股票面值1元，发行1200万股，股票市价2000万，股票发行费用30万，为取得股权发生费用160万。

合并日，乙公司所有者权益结构为：股本1000万，资本公积100万，盈余公积300万，未分配利润400万，另，乙公司存货帐面价值1000万，公允价值1200万，固定资产账面价值1500万，公允价值1600万，无形资产5000万，公允价值5300万，其他的资产负债表项目略（乙公司可辨认净资产公允价值2400万）。

其他相关资料：1、2008年12月31日，乙公司存货售出了50%。

2、合并日时，乙公司固定资产、无形资产尚可使用5年。

3、2008年末，乙公司产生资本公积利得1000万，实现净利润1500万。

提取盈余公积10%，分配现金股利600万（为08年利润分配）。

4、2009年末，乙公司实现净利润2000万，提取10%盈余公积，分配30%现金股利。

产生资本公积500万元。

09年末存货全部出售。

要求：
（1）编写甲公司购买长期股权投资的分录。

（2）编写合并日的抵销分录。

（3）编制08年末的抵销分录。

（4）编制09年末的抵销分录
1、长期股权投资入账价值：400*（1+17%）+2000+160=2628万元
借：长期股权投资－－乙公司2648
贷：主营业务收入400
应交税费－－应交增值税（销项税）68
股本1200
资本公积－－股本溢价800
银行存款160
借：资本公积－－股本溢价30
贷：银行存款30
借：主营业务成本500
存货跌价准备100
贷：库存商品600
2、合并日抵销分录：
（1）调整乙公司个别报表：
借：固定资产100
无形资产300
存货200
贷：资本公积600
（2）按权益法调整甲公司长期股权投资。

（由于成本法与权益法对长期股权投资的入账价值核算是一样的，故不用调整）
甲公司产生商誉：2628-2400*80%=708万元
（3）抵销分录：
借：股本1000
资本公积700（100+600）
盈余公积300
未分配利润400
商誉708（2628-2400*80%）
贷：长期股权投资2628
少数股东权益480
3、编制08年末的抵销分录：
（1）调整乙公司个别报表：
无形资产300
存货200
贷：资本公积600 （此分录年年做）
借：管理费用40
营业成本100
贷：固定资产10（100/5*6/12）（半年折旧）
无形资产30（300/5*6/12）（半年摊销）
存货100（售出一半）
（2）按权益法调整甲公司长期股权投资：乙公司08年实现净利润1500万：按公允价值调整净利润：1500-140=1360万元。

甲公司享有1360*80%=1088万元。

借：长期股权投资1088
贷：投资收益1088
借：长期股权投资800
贷：资本公积－－其他资本公积800
（分析：成本法下不确认资本公积增加，权益法要确认，故增加此分录）
调整被投资企业分配现金股利
借：投资收益480
贷：长期股权投资480
按权益法调整以后长期股权投资价值为：2628+1088+800-480=4036万元。

（3）抵销分录：
借：股本1000
资本公积1700（700+1000）
盈余公积450（300+1500*10%）
未分配利润1010（400+1500-140-1500*10%-600）
商誉708
贷：长期股权投资4036
少数股东权益832
借：投资收益1088
少数股东损益272
未分配利润－－年初400
贷：本年利润分配－－提取的盈余公积150
对所有者（或股东）的分配600
未分配利润－－年末1010
4、编制09年末的抵销分录：
（1）调整乙公司个别报表：
无形资产300
存货200
贷：资本公积600（此分录年年做）
借：未分配利润－－年初140
贷：固定资产10
无形资产30
存货100
借：管理费用80
营业成本100
贷：固定资产20（100/5）（09年少提折旧）
无形资产60（300/5）（09年少计摊销）
存货100（售出另一半）（这是09年影响）
（2）按权益法调整甲公司长期股权投资：
借：长期股权投资1088
贷：未分配利润－－年初1088
借：长期股权投资800
贷：资本公积－－其他资本公积800
借：未分配利润－－年初480
贷：长期股权投资480
然后再做09年的调整分录：
09年乙公司实现净利润2000万，按公允价值调整乙公司净利润为2000-180=18 20万元。

甲公司享有份额1820*80%=1456万元。

借：长期股权投资1456
贷：投资收益1456
借：投资收益480
贷：长期股权投资480
（09年分配30%现金股利，甲公司分得2000*30%*80%=480万）这个分录的调整原理同上一年。

借：长期股权投资 400（500*80%）
贷：资本公积－－其他资本公积400
按权益法调整以后长期股权投资价值为：2628+1088+800-480+1456+400-480=54 12万元。

（3）抵销分录：
借：股本1000
资本公积2200（700+1000+500）
盈余公积650（300+1500*10%+2000*10%）
未分配利润2030
商誉708
贷：长期股权投资5412
少数股东权益1176
借：投资收益1456
少数股东损益364
未分配利润－－年初1010
贷：本年利润分配－－提取的盈余公积200 对所有者（或股东）的分配600
未分配利润－－年末2030。