工薪与人事循环内部控制-了解和测试工作

二、工薪与人事循环内部控制了解
1. 了解和评价控制的设计
2. 确定控制是否得以执行，包括穿行测 试（薪酬相关）
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审计业务流程 前期活动
审计程序
了解和评价 内部控制的设计
评价控制的执行 确定是否需要实施 控制测试
执行初步计划
制定审计计划
执行审计计划
发表审计意见
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三、工薪与人事循环内部控制测试
2. 控制测试时间(1)
时点证据和期间证据 期中证据和剩余期间证据
举例（应付工资年末余额是否经过授权，是否足够； 工资费用是否准确计算和分摊）
举例：注册会计师在期中审计时测试了一到九月份 的月度工资计算和记录控制，证明控制有效运行； 年末审计时证实这些控制在剩余期间没有发生变化， 且被审计单位的控制环境良好。怎样对剩余期间 （十到十二月）的控制获取补充审计证据？ 假设控制发生了重大变化（信息系统/控制程序/ 人员）？ 假设期中审计时测试了一到十一月的控制？ 假设存在管理层在年末粉饰财务报表的风险？

二、工薪与人事循环内部控制了解 1. 了解和评价控制的设计-审计程序(6)


识别和了解相关控制（续）
针对同一控制目标可能存在多项控制活动，只需了 解并记录能够确保该控制目标实现的其中一项关键控 制活动。 应关注被审计单位采取的控制活动是否能够完全达 到相关的控制目标。在某些情况下，某些控制活动单 独执行时，并不能完全达到控制目标，这时需要识别 与该特定目标相关的额外的控制活动，并对其进行测 试
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二、工薪与人事循环内部控制了解 1. 了解和评价控制的设计-审计程序(4)
确定可能发生错报的环节（举例）
控制目标 工作时间记录准确 工资费用的计算准确 工资的支付经过适当的授权 应付职工薪酬 认定 完整性、准确性 计价和分摊、准确性 存在、发生
1次/年度 1次/季度 1次/月度 1次/每周 1次/每日 每日数次
全年控制发生次数 测试数量（样本量）
1次 4次 12次 52次 250次 大于250次 1 2 2－5 5，10，15 20，30，40 25，30，45，60
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三、工薪与人事循环内部控制测试
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三、工薪与人事循环内部控制测试
2. 控制测试时间(2)

对利用以前证据的谨慎考虑
控制在本期发生变化的考虑
控制本身发生变化
环境、风险发生变化而控制未变化 有些控制的变化可能不影响利用以前证 据
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三、工薪与人事循环内部控制测试
3. 控制测试的范围(1)

确定控制测试范围的总体要求
控制执行的频率
拟信赖控制运行有效性的时间长度
审计证据的相关性和可靠性
测试其他控制获取的审计证据
对控制的拟信赖程度 预期偏差
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三、工薪与人事循环内部控制测试
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三、工薪与人事循环内部控制测试
1. 控制测试程序(1)
总体要求

选择控制测试程序的类型
询问、观察、检查、重新执行 获得的保证程度递增 穿行测试 多种程序的结合运用
证实对控制的了解、评价控制设计的有 效性以及确定控制是否得到执行
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二、工薪与人事循环内部控制了解 1. 了解和评价控制的设计-审计程序(7)


识别和了解相关控制（续）
为提高审计效率，如存在可以同时达到多个控制目 标的控制活动，可以考虑优先测试该控制活动。 如果某一项控制目标没有相关的控制活动或控制活 动设计不合理，应考虑被审计单位控制的有效性以及 其对拟采取的审计策略的影响 如果拟信赖前期审计获取的有关本循环控制活动运 行有效性的审计证据，应通过询问并结合观察或者检 查程序，获取该等控制活动未发生变化的审计证据， 并予以记录
员工聘任与离职
员工名册的变更经过核对和批准
信息处理、记录正确
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一、工薪与人事循环内部控制
3. 控制目标的确定与关键控制活动(2)
工作时间记录（薪酬管理） 只有真实发生的时间才被纳入工资计算范围
员工记录实际发生的时间，并由管理层核准
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三、工薪与人事循环内部控制测试
2. 控制测试时间(3)

对利用以前证据的谨慎考虑（续）
控制在本期没有发生变化的考虑
时间间隔要求及考虑因素
每次审计都要测试控制运行的有效性
每年都要测试的控制
信息技术一般控制 拟信赖的针对特别风险的控制
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二、工薪与人事循环内部控制了解 1. 了解和评价控制的设计-审计程序(5)
识别和了解相关控制 是否建立内部控制,以防止或发现并纠正错报;


是否遗漏必要的控制;
是否识别了可以最有效测试的控制
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二、工薪与人事循环内部控制了解
2. 确定控制是否得以执行，包括穿行测试(1)
执行穿行测试 多种类型审计程序的结合运用


应对整个流程执行穿行测试，涵盖交易自发生 至记账的整个过程
如计划实施控制测试，在本循环中执行穿行测 试检查的项目也可以作为控制测试的测试项目 之一
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三、工薪与人事循环内部控制测试
该控制是否 针对特别风险 是
否 该控制在最近两年 是否被测试过 否
是
在本年度测试该控制
考虑是否在本年度测试该控制: • 控制是否有变化 • 显示需要测试的因素, 如复杂 的人工控制 • 为满足每年测试一部分控制 的要求而测试
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四、内部控制了解和测试结果对实质性 程序的影响
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一、工薪与人事循环内部控制
1. 循环涉及的账户 2. 循环包括的业务活动
3. 控制目标的确定与关键控制活动
4. 影响的认定
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一、工薪与人事循环内部控制
1. 循环涉及的账户
三、工薪与人事循环内部控制测试
3. 控制测试的范围(7)
管理层依赖其他环节或企业内下级 人员对信息实施的相关控制程序
信赖下级人员实施的信息处理控制
注册会计师自己测试信息的准确性
采用实质性程序，如核对总帐、选 取部分项目进行核对
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三、工薪与人事循环内部控制测试

二、工薪与人事循环内部控制了解 1. 了解和评价控制的设计-审计程序(2)
了解 重要 的交 易类 别和 交易 流程
询问 观察
检查
记录!
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二、工薪与人事循环内部控制了解 1. 了解和评价控制的设计-审计程序(3)
确定可能发生错报的环节 确认和了解被审计单位需在哪些环节设置控制 来防止或发现并纠正各重要业务流程中的错报 确定控制目标 与财务报表重大账户的相关认定相联系
只有经过适当授权的人员才能接触工薪数据
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一、工薪与人事循环内部控制
4. 影响的认定
受影响的相关交易和账户余额 受影响的认定
发生、完整性、准确性、截止、分类
与交易相关的认定：
与账户余额相关的认定
存在、权利和义务、完整性、计价和分摊
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3. 控制测试的范围(8)

评价控制测试的结果
控制测试未发现偏差
所测试的控制与特定财务报表认定的关系
对控制的依赖程度及对实质性程序的影响 仅测试业绩评价无法对重大交易类型/余额 或存在特别风险的交易类型/余额取得高度 信赖从而只实施实质性分析程序，应当结 合其他控制测试（信息处理控制）。

二、工薪与人事循环内部控制了解
2.确定控制是否得以执行，包括穿行测试(2)
工作底稿 工作底稿名称
索引号 GXL-4
确定控制是否得到执行(穿行测试)
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三、工薪与人事循环内部控制测试
1. 控制测试程序 2. 控制测试时间
3. 控制测试的范围
4. 控制测试工作底稿
应付职工薪酬

……
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一、工薪与人事循环内部控制
2. 循环包括的业务活动
员工聘用与离职


工作时间记录
工资计算和记录


工资支付
常备数据维护
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一、工薪与人事循环内部控制
3. 控制目标的确定与关键控制活动(1)
3. 控制测试的范围(4)


多种因素可能促使注册会计师采用更 高的样本量
对控制拟信赖的程度对样本量的影响 在采用最低样本量情况下不容忍任何 偏差
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三、工薪与人事循环内部控制测试
3. 控制测试的范围(5)

自动化控制测试范围
自动化控制对信息技术一般控制的依 赖 具有信息技术知识的专业审计人员的 参与
执行控制测试
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二、工薪与人事循环内部控制了解
1. 了解和评价控制的设计-审计程序(1)
确定重要交易类别和交易流程 了解重要交易类别和交易流程 确定可能发生错报的环节 识别和了解相关控制
初步评价控制的设计
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3. 控制目标的确定与关键控制活动(4)
工资支付（薪酬岗位）
支付的工资与实际工时记录相关，并经过适当 管理层的授权
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一、工薪与人事循环内部控制
3. 控制目标的确定与关键控制活动(5)
常备数据维护
常备数据的变动获得适当的批准并且得以准确 地输入
3. 控制测试的范围(2)

确定控制测试范围的其他考虑
风险的重大程度
控制环境的评价结果 控制的累加程度 控制的复杂程度 测试程序的有效性
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三、工薪与人事循环内部控制测试
3.
控制测试的范围(3)
人工控制测试范围
最低样本量建议
控制执行频 率
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三、工薪与人事循环内部控制测试
1. 控制测试程序(2)
选择控制测试程序时的考虑因素
特定控制的性质 是否存在文件记录


与认定直接相关和间接相关的控制
设计控制测试时的特殊考虑
自动化应用控制（打卡系统） 双重目的测试（月度工资支付审批） 实质性程序结果的影响
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工薪与人事循环内部控制 了解和测试工作底稿讲解
主讲人：邓康
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主讲人简介
邓康 普华永道高级经理
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目
录
一、工薪与人事循环内部控制 二、工薪与人事循环内部控制的了解
三、工薪与人事循环内部控制的测试
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二、工薪与人事循环内部控制了解 1. 了解和评价控制的设计-审计工作底稿
索引Leabharlann Baidu GXL 工作底稿名称 了解内部控制
GXL-1
GXL-2
了解内部控制汇总表
了解内部控制设计——控制流程
GXL-3
评价内部控制设计——控制目标及控制 活动
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计算机辅助审计技术的运用
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三、工薪与人事循环内部控制测试
3. 控制测试的范围(6)

考虑控制所使用信息的可靠性（以工 资分析报告为例） 管理层通过可靠的独立来源证实信 息的准确性
人事经理个人对人员数量、级别及 工资标准的了解
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一、工薪与人事循环内部控制
3. 控制目标的确定与关键控制活动(3)
工资计算和记录
准确计算和记录工资费用，并经过适当管理层 审核批准
工作费用记录在正确的账户中，并经适当管理 层批准 工资费用于适当的期间进行记录，并经适当管 理层定期复核
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一、工薪与人事循环内部控制