合同能源管理模式下能源费用托管型企业会计核算
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能服务公司 （ Ｓ Ｏ） Ｅ Ｃ 是一种基于合 同能源管理机制运作 的、以盈利 为直接 目的的专业 化公司。Ｅ Ｃ Ｓ Ｏ与愿意进行节能改造 的用户签 订 节能服务合同 ，为用户 的节能项 目进行投资或融资 ，向用户提供能源效率 审计 、 能项 目 计 、 工 、监测 、管理等一条龙服务 ，并 通 节 设 施 过与用户分享项 目实施后产生的节能效益来盈利和滚动发展 。——引 自 “ 中国节能服务网” ｔ ： ｗ ． ｃ ． ／ ／ ｃ ｎｅ ． ｍ 。 ｈ ｐ ／ ｗｅ ａ ｎ ｇ ｐ ／ ｄ ｘ ｔ ｌ ｔ／ ｗ ｍ ｃｂｅ ｉ ｈ
到了前所未有的高度 ， 节能服务产业奏响了高速发展的号
角 。然而 ，我 国９ 年代引入 的这种 节能 新机制 时间 尚短 ， ０
合 同能源管理 还需结 合我 国实 际运行环 境 ，选择适 当的合 同能 源管理模 式 。目前这方 面 的文献 主要讨 论 了合 同能源 管理模 式下 的效益分 享型和节 能量保证 型 的会计 处理 ， 对 于能源托 管型 的探讨 相对较少 （ 刘传雷 ， ０ １ 。 ２１）
能新 机制 。合 同能源管理 不是推 销产 品或技术 ， 而是 推销
一
种 减 少能源 成本 的财 务管理 方 法 。随着 《 于加快 推 关 ［００ ２号 ） ２１］ ５ 等政 策的 出台 ， 同能源 管理 的发展 被提 合
行合 同能源管 理促进 节能服 务产业 发展 的意见 》 （ 国办发
探 索 论 坛
合 同能源 管理模式 下 能源费用托管型企 业会计核算
喻 凯 余茜茜
（ 中南 大学商 学 院 ，长 沙 ４ ０８ ） １０３
【 摘要 】 近几十年，能源危机频现加剧 了 节能减排的压力，而合同能源这一新机制的出现无疑为降低能源成本
开辟 了新途径。然 而，会计 准则并未具体对合 同能源管理 的会计核 算作 出规 范。本 文在探 讨 实务 中的合 同能 源管 理模 式可能存在 多种会计核 算方法 的基础上 ， 出合 同能 源管理模 式下能源 费用托 管型 企业的会计 处理 方式。 提
用托 管型 。合 同能源管理 模式 下 ，能源费用 托管型 的本质
品销 售处 理 ，即用 能单 位应 作 为 购入 存 货 或者 固定 资产 进行 账务 处理 ，节能服 务公 司应视 为销售 存货 核算 。 第 二 ，采用 Ｂ Ｔ项 目核算 。这 种方 法认 为 合 同能源 Ｏ 管 理与 Ｂ Ｔ 目服务 过程 具有 相似 的 特征 ，即 两者都 要 Ｏ 项 经 历前 期 的建造 、中期 的经营 、后期 的转 移 过程 。同 时 ， 这 种核 算 主张将 Ｅ Ｏ获得 的未 来节 能 收益 的权 利 确认 ＭＣ
■ 计０ 新 ２ 会 １ ２ ． ７
探 索 论 坛
第 三 ，节 能设 备 按照 融 资租 赁 核算 。 融资 租 赁核 算 观 点基 于 节能 设备 使 用权 与所 有权 相 分离 的 特点 ，同时 又 满足 在 租赁 期 满 时 ，节 能 资产 的所 有 权 转移 给 用能 单 位 ，即在 资产 租 赁开 始 日就 可 以确 定 承租 人将 会 行 使这
【 关键词 】 合同能源管理
能源费用托管型 会计核算
合 同能源 管理 ，在 国外 简称Ｅ Ｃ 在 国内广泛地 被称 Ｐ ， 为Ｅ Ｃ（ ｎｒ ａａｅ ｅｔ ｏｔ ｃｎ ）， ０ 代在西 Ｍ Ｅ ｅ ｙＭ ｎｇｍ ｎ Ｃ ｎ ａｔ ｇ 是７年 ｇ ｒ ｉ
方 发 达 国家 开始 发展 起 来一 种 基于 市 场运费用托 管型 合同能 源管理
合 同能源 管理是 通过节 能服务 公 司 （ ＭＣ 与用户 Ｅ Ｏ）
签订 能源 管理合 同 ，为用 户提供 节能诊 断 、改造 方案 、融
第一 ，节能设备应作为存货核算。该方法认为 向用
能 单 位提 供 的耗 能 设备 为 节 能服 务 公 司 自产 品 ，同 时节
源 费用承包 企业 的能耗费用 并收取 项 目维 护管理 费用 。项
目合同期结束后 ， 用能企业以接受捐赠方式取得节能设备
所有 权 ，以后所 产生 的节能 收益全 归企业 享有 。由于在 能 源费 用托管 型 中，与改 造的耗 能设备 相关 的管理 ， 护 以 维 及节 能量 监测 等都 由Ｅ ０ Ｍｃ 负责 ， 以该模 式适 用于诚 信 所 度不 高且 节能意识 较低 的企业 。 能 源 费用 托 管 型 特 点 是 ：（ ）按 合 同 规 定 的标 准 ， １ 由 Ｅ Ｏ对 客户 的能 源 系统进 行 改造 并管 理 ，承 包能 源 ＭＣ 费 用 ，对 Ｅ Ｏ的综 合 能力要 求 较 高 ；（ ） 同规定 能 ＭＣ ２ 合 源 服务 质 量标 准 及 其确 认 方 法 ，不 能 达 到标 准 的部 分 由
能 服务 公 司 向用 能 单位 提 供 售后 服 务 ，提供 的设 备按 产
资、 改造 、维护 、 节能 量监 测等服 务 ，其管理 的核 心是能 源合 同② 。合 同能源管 理在 我 国的实 际应用 中主 要分 为三 种 类 型 ，即节 能效 益 分 享型 、节 能 量保 证 型 以及 能 源费
为无 形资 产或 金融资 产 。
是Ｅ Ｏ 责改造 企业 的高 耗能设 备 ，并负 责对改 造节能 ＭＣ 负 设 备的后 期管理 ，ＥＭＣＯ 为客 户承担 了技术 风险和 经济风 险 。该模 式的重要 前提是 节能服务 公 司要有 高素质 的研发 团队和管理 团队 ，负责系统 前期诊 断 、方案设 计和后 期设 备维 护等 。在 项 目 同有效 期 内 ， ＭＣ 按 合同约定 的能 合 Ｅ Ｏ
一
Ｅ Ｏ按合同给予补偿 ，实施关键在于系统性诊断及方 ＭＣ
案 设计 和 能 耗基 数 的核 准 ；（ ） ＭＣ ３ Ｅ Ｏ的经 济 效益 来 自 高 效节 能 设 备能 源 费用 节 约 的一 部 分 ，客户 的经 济效 益
来 自能源 费用 的减少 。 二、合 同能源 管理现 有 的主要会 计核 算方 法
到了前所未有的高度 ， 节能服务产业奏响了高速发展的号
角 。然而 ，我 国９ 年代引入 的这种 节能 新机制 时间 尚短 ， ０
合 同能源管理 还需结 合我 国实 际运行环 境 ，选择适 当的合 同能 源管理模 式 。目前这方 面 的文献 主要讨 论 了合 同能源 管理模 式下 的效益分 享型和节 能量保证 型 的会计 处理 ， 对 于能源托 管型 的探讨 相对较少 （ 刘传雷 ， ０ １ 。 ２１）
能新 机制 。合 同能源管理 不是推 销产 品或技术 ， 而是 推销
一
种 减 少能源 成本 的财 务管理 方 法 。随着 《 于加快 推 关 ［００ ２号 ） ２１］ ５ 等政 策的 出台 ， 同能源 管理 的发展 被提 合
行合 同能源管 理促进 节能服 务产业 发展 的意见 》 （ 国办发
探 索 论 坛
合 同能源 管理模式 下 能源费用托管型企 业会计核算
喻 凯 余茜茜
（ 中南 大学商 学 院 ，长 沙 ４ ０８ ） １０３
【 摘要 】 近几十年，能源危机频现加剧 了 节能减排的压力，而合同能源这一新机制的出现无疑为降低能源成本
开辟 了新途径。然 而，会计 准则并未具体对合 同能源管理 的会计核 算作 出规 范。本 文在探 讨 实务 中的合 同能 源管 理模 式可能存在 多种会计核 算方法 的基础上 ， 出合 同能 源管理模 式下能源 费用托 管型 企业的会计 处理 方式。 提
用托 管型 。合 同能源管理 模式 下 ，能源费用 托管型 的本质
品销 售处 理 ，即用 能单 位应 作 为 购入 存 货 或者 固定 资产 进行 账务 处理 ，节能服 务公 司应视 为销售 存货 核算 。 第 二 ，采用 Ｂ Ｔ项 目核算 。这 种方 法认 为 合 同能源 Ｏ 管 理与 Ｂ Ｔ 目服务 过程 具有 相似 的 特征 ，即 两者都 要 Ｏ 项 经 历前 期 的建造 、中期 的经营 、后期 的转 移 过程 。同 时 ， 这 种核 算 主张将 Ｅ Ｏ获得 的未 来节 能 收益 的权 利 确认 ＭＣ
■ 计０ 新 ２ 会 １ ２ ． ７
探 索 论 坛
第 三 ，节 能设 备 按照 融 资租 赁 核算 。 融资 租 赁核 算 观 点基 于 节能 设备 使 用权 与所 有权 相 分离 的 特点 ，同时 又 满足 在 租赁 期 满 时 ，节 能 资产 的所 有 权 转移 给 用能 单 位 ，即在 资产 租 赁开 始 日就 可 以确 定 承租 人将 会 行 使这
【 关键词 】 合同能源管理
能源费用托管型 会计核算
合 同能源 管理 ，在 国外 简称Ｅ Ｃ 在 国内广泛地 被称 Ｐ ， 为Ｅ Ｃ（ ｎｒ ａａｅ ｅｔ ｏｔ ｃｎ ）， ０ 代在西 Ｍ Ｅ ｅ ｙＭ ｎｇｍ ｎ Ｃ ｎ ａｔ ｇ 是７年 ｇ ｒ ｉ
方 发 达 国家 开始 发展 起 来一 种 基于 市 场运费用托 管型 合同能 源管理
合 同能源 管理是 通过节 能服务 公 司 （ ＭＣ 与用户 Ｅ Ｏ）
签订 能源 管理合 同 ，为用 户提供 节能诊 断 、改造 方案 、融
第一 ，节能设备应作为存货核算。该方法认为 向用
能 单 位提 供 的耗 能 设备 为 节 能服 务 公 司 自产 品 ，同 时节
源 费用承包 企业 的能耗费用 并收取 项 目维 护管理 费用 。项
目合同期结束后 ， 用能企业以接受捐赠方式取得节能设备
所有 权 ，以后所 产生 的节能 收益全 归企业 享有 。由于在 能 源费 用托管 型 中，与改 造的耗 能设备 相关 的管理 ， 护 以 维 及节 能量 监测 等都 由Ｅ ０ Ｍｃ 负责 ， 以该模 式适 用于诚 信 所 度不 高且 节能意识 较低 的企业 。 能 源 费用 托 管 型 特 点 是 ：（ ）按 合 同 规 定 的标 准 ， １ 由 Ｅ Ｏ对 客户 的能 源 系统进 行 改造 并管 理 ，承 包能 源 ＭＣ 费 用 ，对 Ｅ Ｏ的综 合 能力要 求 较 高 ；（ ） 同规定 能 ＭＣ ２ 合 源 服务 质 量标 准 及 其确 认 方 法 ，不 能 达 到标 准 的部 分 由
能 服务 公 司 向用 能 单位 提 供 售后 服 务 ，提供 的设 备按 产
资、 改造 、维护 、 节能 量监 测等服 务 ，其管理 的核 心是能 源合 同② 。合 同能源管 理在 我 国的实 际应用 中主 要分 为三 种 类 型 ，即节 能效 益 分 享型 、节 能 量保 证 型 以及 能 源费
为无 形资 产或 金融资 产 。
是Ｅ Ｏ 责改造 企业 的高 耗能设 备 ，并负 责对改 造节能 ＭＣ 负 设 备的后 期管理 ，ＥＭＣＯ 为客 户承担 了技术 风险和 经济风 险 。该模 式的重要 前提是 节能服务 公 司要有 高素质 的研发 团队和管理 团队 ，负责系统 前期诊 断 、方案设 计和后 期设 备维 护等 。在 项 目 同有效 期 内 ， ＭＣ 按 合同约定 的能 合 Ｅ Ｏ
一
Ｅ Ｏ按合同给予补偿 ，实施关键在于系统性诊断及方 ＭＣ
案 设计 和 能 耗基 数 的核 准 ；（ ） ＭＣ ３ Ｅ Ｏ的经 济 效益 来 自 高 效节 能 设 备能 源 费用 节 约 的一 部 分 ，客户 的经 济效 益
来 自能源 费用 的减少 。 二、合 同能源 管理现 有 的主要会 计核 算方 法