会计经验：合同能源管理业务中的会计与税收处理

合同能源管理会计处理及税务处理

合同能源管理会计处理及税务处理修改微信分享：合同能源管理会计处理及税务处理2010 年 4 月国务院办公厅转发了发展改革委等部门《关于加快推行合同能源管理促进节能服务产业发展意见》的通知(国办发[2010]25 号，下简称 25 号文)，意见提出了一系列完善和促进节能服务产业发展的政策措施，其中包括完善会计制度。

我国现行的会计准则及会计制度暂未对合同能源管理的会计核算进行明确规范。

近年来关于合同能源管理会计核算的理论研究也有不少，而在实践中，不同的节能服务公司及用能单位、或合作方式不同的合同能源管理业务，其会计处理也是方法各异。

在此笔者想结合自身的工作经验，对合同能源管理的会计核算提出自己的一些看法。

一、合同能源管理的概念及特点所谓合同能源管理，就是由能源服务公司与用户签订节能服务合同，向用户提供节能诊断、设计、融资、改造、培训、维护甚至节能量监测等一条龙综合性服务，并通过与用户分享项目实施后产生的节能效益来回收投资成本及取得利润的一种商业运作模式。

合同能源管理具有以下主要特点：1.用能单位在零投资、零资金风险的前提下实现节能效益，以减少的能源费用支付节能改造项目成本，合同期满后可免费获得该节能设备；2.能源服务公司先垫付资金为用户进行节能改造，因此承担了资金使用成本和投资回收的风险，但合同能源管理模式下投资的收益往往比节能设备即时卖断方式的利润空间要大。

3.节能设备由能源服务公司投资建设，在合同期内设备的所有权属于能源服务公司，使用权属于用能单位。

合同期满，节能设备一般无偿赠送给用能单位。

二、合同能源管理的会计准则适用合同能源管理主要依赖于特定的节能设备进行，因此合同能源管理会计核算的关键是节能设备的核算，而会计核算的基础是会计准则的适用。

在理论研究和实际工作中，根据不同的合同条件，对节能设备的会计核算主要有以下观点或方法：1.适用存货准则节能设备生产企业采用合同能源管理模式向用能单位提供自产的节能设备及节能服务，并分享节能效益，这种情况下，节能设备作为存货核算，其实质类似于分期收款的节能设备和节能服务的混合销售。

合同能源管理业务的会计处理

件）的销售，还可以通过搭配技术输出，带来顾问咨询业务的额外收入，通过分享大部分的节能收益来获得除了设备
（一Ｊ合同能源管理的交易结构
合同能源管理起源于美国２Ｏ世纪７Ｏ年代，节能服务销售与技术型劳务输出外的额外收益，该收益来自用能方公司与用能单位签订节能服务合同，为客户提供整套的节节约的能源费用分享。能服务，并从客户进行节能改造后获得的节能效益中收回合性的、专业的能源服务商【ＥＳＣＯ）应运而生。作为交易对手。用能单位运用合同能源管理能在不增排任务；同时，用能单位还不承担项目资金、技术风险，安享投资和取得利润的一种商业运作模式。在此背景下，一种综加企业支出的情况下实现节能改造，免费完成国家节能减在这种商业模式下，节能服务商往往是设备制造商或节能收益，获得无风险回报；在双方约定的分享期结束后，者主要经销商，通过这种业务模式可以带动核心设备（或部还可以获得节能服务商原先安装的节能设备，免费独享设
（４）当期的期末留抵税额＝一５１６５００（元）
５）２０１２年１０月２５日，根据收到的税务机关审借：其他应收款一应收出１３退税款品应纳税额）６５１９００
１１６８４００
（５）当期应退税额的计算
点的通知［Ｓ］．２０１１．［３］财政部，国家税务总局．关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知［ｓ］．２０１１．［４］国家税务总局．关于发布《营业税改征增值税试

合同能源管理的业务模式及财务核算

合同能源管理的财务核算一、合同能源管理的商业模式：合同能源管理（EMC）是70年代在西方发达国家开始发展起来一种基于市场运作的节能新机制，其实质就是以减少的能源费用来支付节能项目全部成本的节能业务方式。

这种节能投资方式允许客户用未来的节能收益为工厂和设备升级，以降低目前的运行成本；节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能项目的节能目标，节能服务公司为实现节能目标向用能单位提供必要的服务，用能单位以节能效益支付节能服务公司的投入及其合理利润的节能服务机制。

图1：节能服务公司节能改造流程合同能源管理模式包括节能效益分享型、节能量保证型、能源费用托管型、融资租赁型、混合型等类型的合同。

其中节能效益分享型是推荐合作模式，以充分调动业主的节能积极性。

所谓“节能效益分享型”，是指节能工程的前期投入由节能服务公司担负，客户无需投入资金。

在项目完成后，客户在一定的合同期内，按比例与公司分享由节能项目产生的节能效益。

图2：节能分享型收益分配节能服务项目特点（1) 节能效率高：项目的节能率一般在10％－40％，最高可达50%。

（2) 客户零投资：全部设计、审计、融资、采购、施工监测等均由节能服务公司负责，不需要客户投资。

（3) 投资回收短：项目投资额较大，投资回收期短，从已经实施的项目来看回收期平均为1－3年。

（一般项目毛利50%以上）（4) 节能更专业：节能服务公司提供能源诊断、改善方案评估、工程设计、工程施工、监造管理、资金与财务计划等全面性服务，全面负责能源管理。

二、合同能源管理要素：合同能源管理项目的要素包括用能状况诊断、技术与可行性分析、能耗基准确定、节能措施、量化的节能目标、节能效益分享方式、测量和验证方案等。

重点需要与业主通过合同方式书面确定下来以下几项：(1)能耗基准需要用能单位和节能服务公司共同确认，根据用能单位或用能设备、环节在实施合同能源管理项目前某一时间段内的能源消耗状况确定能耗基准。

能耗基准确定、测量和验证等工作可委托合同双方认可的第三方机构进行监督审核。

合同能源管理项目会计事务

作者：能谱网发布日期：2015-06-16 17:40 来源：能谱网浏览：381. 企业所得税纳税申报口径根据企业所得税法精神，在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应按照企业所得税法规定计算。

企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。

2. 节能服务公司会计处理：项目过程中，费用与材料、设备计入“在建工程”，完成后结转“固定资产”，计提折旧，资产负债表日作“业务成本”，结转“主营业务成本”3．用能企业：由于节能设备的所有权在节能服务公司，且节能设备已经在节能服务公司入账，故用能单位不用进行会计处理和税务处理。

节能设备安装在用能单位时，用能单位应按照财税（2010）110号文件要求与其他资产分开核算，并建立辅助账或台账。

4. 项目正常运营期（1）节能服务公司的会计处理：取得分享收入；提取设备折旧；取得财政补贴。

5. 取得财政奖励的税务处理：（1）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。

对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。

（2）企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：a.企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；b.财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；c.企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

合同能源管理业务的会计处理

合同能源管理业务的会计处理
企业合同能源管理业务是一种将企业与能源供应商达成共识来获取较优惠、可持续的
价格、供应量及质量标准的购买方式以及在应付结算时的折扣的经营活动。

对于企业合同
能源管理业务的会计处理，有以下几点需要注意。

首先，企业应将企业合同能源管理业务的费用明确到合同能源管理业务的科目，例如
购买能源的费用类别应归类为能源管理类支出；同时，企业合同能源管理业务的收入应归
属于“能源管理收入”类别。

其次，企业应将能源管理业务纳入日常监管，以把握运作状况，始终保持较好的把控
能力。

再次，企业应尽快根据能源市场价格情况及合同议定、各方约定等，及时做出发票核算。

同时，对购买的能源应做全面的结算处理，即量、质、价这三者要及时进行账务的记
录运算。

最后，企业应对合同能源管理业务的作业状况进行定期报表统计，以全面评估企业能
源管理业务运行效益，以便把握运作情况，及时作出调整规划。

总之，企业能源管理业务的会计处理需要以规范的会计流程、规范的会计标准为基础，同时积极跟踪监管能源市场的变化，及时完成各项计量核算、结算处理以及报表统计工作，以全面评估企业能源管理业务的运行情况，才能有效提高业务的效率，从而增加企业的整
体经济效益。

企业合同能源管理的会计处理【会计实务经验之谈】.pdf

企业合同能源管理的会计处理【会计实务经验之谈】合同能源管理(Energy Management Contracting，简称EMC)是指节能服务公司与耗能企业对节能项目以契约形式约定一定的节能目标，节能服务公司为实现节能目标向耗能企业提供必要的服务，耗能企业以节能效益支付节能服务公司的投入及其合理利润的节能服务机制。

合同能源管理是一种多方共赢的节能服务模式。

一、会计核算中要解决的关键问题1.合同到期后，固定资产如何计量入账合同到期后，固定资产所有权最终归用能企业所有，但用能企业没有资金支出，如何将该部分资产列为自有资产成为核算的一个关键。

根据《意见》中规定，分两种情况处理：一是购建资产和接受服务能够合理区分且单独计量的，应当分别予以核算，按照国家统一的会计准则制度处理;意味着用能单位支付分享收益时，一部分作为设备的购买支出，用“预付账款”科目进行核算，待合同到期后，设备所有权归用能企业所有后，再将“预付账款”转为固定资产。

二是购建资产和接受服务不能够合理区分且单独计量(一般合同中没有单独的设备价款)，能源管理合同期满，用能单位取得相关资产作为接受捐赠处理，节能服务公司作为赠与处理。

2.合同期内，支付共享收益如何入账企业实际支付给节能服务公司的分享效益，根据《意见》中规定，也分两种情况处理：一是购建资产和接受服务能够合理区分且单独计量的，用能单位的分享收益支出，一部分作为设备的购买支出，另一部分作为费用列支。

二是如不能合理区分或虽能区分但不能单独计量的，企业实际支付给节能服务公司的支出全部作为费用列支。

二、案例分析乙公司是一家节能服务公司，具有成熟的节能服务技术并取得节能服务公司相关资质，一直为多家大中型企业提供专业的节能服务。

甲公司是一家炼化企业，拟采用合同能源管理模式对其生产装置低温余热进行回收。

原装置设计存在缺陷，降压后产生的低压蒸汽使用不完，大多进行放空，导致能源浪费，本项目建设余热回收装置2套，回收低压余热，分别用于厂区及家属区的采暖。

合同能源管理会计处理及税务处理

合同能源管理会计处理及税务处理2016-10-13 激萌12转自希言自然修改微信分享：合同能源管理会计处理及税务处理2010年4月国务院办公厅转发了发展改革委等部门《关于加快推行合同能源管理促进节能服务产业发展意见》的通知(国办发[2010]25号，下简称25号文)，意见提出了一系列完善和促进节能服务产业发展的政策措施，其中包括完善会计制度。

我国现行的会计准则及会计制度暂未对合同能源管理的会计核算进行明确规范。

近年来关于合同能源管理会计核算的理论研究也有不少，而在实践中，不同的节能服务公司及用能单位、或合作方式不同的合同能源管理业务，其会计处理也是方法各异。

在此笔者想结合自身的工作经验，对合同能源管理的会计核算提出自己的一些看法。

一、合同能源管理的概念及特点所谓合同能源管理，就是由能源服务公司与用户签订节能服务合同，向用户提供节能诊断、设计、融资、改造、培训、维护甚至节能量监测等一条龙综合性服务，并通过与用户分享项目实施后产生的节能效益来回收投资成本及取得利润的一种商业运作模式。

合同能源管理具有以下主要特点：1.用能单位在零投资、零资金风险的前提下实现节能效益，以减少的能源费用支付节能改造项目成本，合同期满后可免费获得该节能设备；2.能源服务公司先垫付资金为用户进行节能改造，因此承担了资金使用成本和投资回收的风险，但合同能源管理模式下投资的收益往往比节能设备即时卖断方式的利润空间要大。

3.节能设备由能源服务公司投资建设，在合同期内设备的所有权属于能源服务公司，使用权属于用能单位。

合同期满，节能设备一般无偿赠送给用能单位。

二、合同能源管理的会计准则适用合同能源管理主要依赖于特定的节能设备进行，因此合同能源管理会计核算的关键是节能设备的核算，而会计核算的基础是会计准则的适用。

在理论研究和实际工作中，根据不同的合同条件，对节能设备的会计核算主要有以下观点或方法：1.适用存货准则节能设备生产企业采用合同能源管理模式向用能单位提供自产的节能设备及节能服务，并分享节能效益，这种情况下，节能设备作为存货核算，其实质类似于分期收款的节能设备和节能服务的混合销售。

合同能源管理业务的会计处理

合同能源管理业务的会计处理作者：程继爽来源：《会计之友》2013年第13期【摘要】合同能源由节能服务商负责投资，为用能单位免费提供节能环保技术改造，达到节能减排目的。

双方均可通过该业务模式获得节能效益分享，但目前会计准则体系缺乏专门准则对该业务模式进行规范，实务中的会计核算方法较为混乱，文章通过对合同能源管理业务交易结构与会计本质进行分析，通过案例阐述节能技改项目建设期、节能收益分享期及分享期结束后节能服务商的一系列会计处理方法。

【关键词】节能服务商；合同能源管理；会计处理一、合同能源管理的业务模式（一）合同能源管理的交易结构合同能源管理起源于美国20世纪70年代，节能服务公司与用能单位签订节能服务合同，为客户提供整套的节能服务，并从客户进行节能改造后获得的节能效益中收回投资和取得利润的一种商业运作模式。

在此背景下，一种综合性的、专业的能源服务商（ESCO）应运而生。

在这种商业模式下，节能服务商往往是设备制造商或者主要经销商，通过这种业务模式可以带动核心设备（或部件）的销售，还可以通过搭配技术输出，带来顾问咨询业务的额外收入，通过分享大部分的节能收益来获得除了设备销售与技术型劳务输出外的额外收益，该收益来自用能方节约的能源费用分享。

作为交易对手，用能单位运用合同能源管理能在不增加企业支出的情况下实现节能改造，免费完成国家节能减排任务；同时，用能单位还不承担项目资金、技术风险，安享节能收益，获得无风险回报；在双方约定的分享期结束后，还可以获得节能服务商原先安装的节能设备，免费独享设备余值及其带来的节能收益。

合同能源管理作为一种节能服务商与用能方双赢的商业模式，在“十一五”期间起步并得到快速发展，目前在国家发改委备案的节能服务商已超过2 000家。

“十二五”以来，国家重点以市场化方式推进节能减排工作，明确加快推广合同能源管理模式。

具体表现为：宏观扶持力度加大，中央和地方财政奖励、税收政策相继发布；企业节能责任进一步落实，继“十一五”的“千家企业节能行动”之后，国家又推出“万家企业节能低碳行动”。

试论基于合同能源管理的税收优惠及会计处理

文献标志码：Ｂ
文章编号：１００８— ０１５５（２０１７）０１— ００５３— ０２
近几年来，环境污染问题已经引起了我国社会各界和各级政府的高度重视。从全球范围来看，无论是发达国家还是发展中国家，防治环境污染、实施节能减排都是政府未来发展的重要战略目标之一。这是因为，环境污染的目益突出已经严重影响到了人们的正常生产和生活，如果不采取有力措施及时进行防治，为了产值和经济增长而任由工业废弃物排放，那么其结果无异于饮鸩
止渴。
在这样的大气候下，作为一种新型的市场化节能机制的合同能源管理在２０１０年由西方国家正式引入到了我国，其实质就是以减少的能源费用来支付节能项目全部成本的节能业务方式，通过为用能方提供节能诊断、融资、改造等服务，从根本上解决使用方资金、技术等问题。合同能源管理作为一种崭新的节能减排运作机制，国家为促进其在我国的健康蓬勃发展，财政部及国家税务总局共同颁布了财税（２０１０）１１０号文件 —— 《关于促进节能服务产业发展增值税、营业税和企业所得税政策问题的通知》（以下简称《通知》），并且此后，国家税务总局还联合国家发改委共同颁布了２０１３年７７号公告，公告对落实合同能源管理项目企业所得税优惠政策过程中涉及的具体管理问题加以明确，这对合同能源管理在我同的健康发展发挥巨大的推动作用。本文中，笔者从税收及会计角度分析了合同能源管理税收优惠的实际运用及会计处理的选择。１合同能源管理的税收优惠及实际应用

合同能源管理会计处理方法

合同能源管理会计处理方法合同能源管理（ENERGY MANAGEMENT CONTRACT ，简称EMC）是减少能源成本的财务管理方法，通过与客户签订节能服务合同，为客户提供包括：能源审计、项目设计、项目融资、设备采购、工程施工、设备安装调试、人员培训、节能量确认和保证等一整套的节能服务，并从客户进行节能改造后获得的节能效益中收回投资和取得利润的一种商业运作模式。

EMC公司的经营机制是一种节能投资服务管理，其服务的客户不需要承担节能实施的资金、技术及风险，并且可以更快的降低能源成本，获得实施节能后带来的收益，并可以获取EMC公司提供的设备，与客户一起共同分享节能成果，取得双嬴的效果。

根据《中华人民共和国节约能源法》和《国务院关于加强节能工作的决定》（国发〔2006〕28号）、《国务院关于印发节能减排综合性工作方案的通知》（国发〔2007〕15号）等文件精神，为加快推行合同能源管理，促进节能服务产业发展，2010年4月份国家发展改革委、财政部、人民银行、税务总局联合发布了《关于加快推行合同能源管理促进节能服务产业发展的意见》，其中提到了完善相关会计制度的意见，现在我们一起讨论节能服务企业会计处理方法。

一、节能服务公司从亚行取得项目融资贷款时：（1）借：银行存款贷：长期借款-亚行-EMC节能项目二、按合同规定计提利息及偿还贷款和利息时：（1）借：营业成本-节能项目贷款利息费贷：应付利息-亚行-EMC节能项目贷款利息（2）借：长期借款-亚行-EMC节能项目贷：银行存款（3）借：应付利息-亚行-EMC节能项目贷款利息贷：银行存款三、购置或建造节能项目资产时：（1）借：固定资产-EMC节能项目资产贷：银行存款（2）借：在建工程-建筑工程-EMC节能项目工程在建工程-安装工程-EMC节能项目工程贷：银行存款应付利息-亚行-EMC节能项目贷款利息（3）借：固定资产-EMC节能项目资产贷：在建工程-建筑工程-EMC节能项目工程（4）借：无形资产--EMC节能项目资产贷：在建工程-建筑工程-EMC节能项目工程四、正常运营时计提的固定资产折旧及无形资产摊销：（1）借：营业成本-EMC节能项目-XX节能项目固定资产折旧费贷：累计折旧-EMC节能项目固定资产累计折旧（2）借：营业成本-EMC节能项目-XX节能项目无形资产摊销费贷：累计摊销-EMC节能项目无形资产累计摊销五、正常运营时取得的节能收入和财政补贴收入：（1）借：银行存款/应收帐款-EMC节能项目XX用能客户贷：营业收入-EMC节能项目-XX节能项目收入（2）借：银行存款贷：营业外收入-EMC节能项目-XX节能项目煤炭补贴收入六、如遇到需交企业所得税的年份时：（1）借：所得税费用贷：应交税费-应交企业所得税七、能源管理合同期满时转出固定资产：（1）借：固定资产清理-EMC节能项目-XX节能项目资产累计折旧-EMC节能项目-XX节能项目资产累计折旧贷：固定资产-EMC节能项目-XX节能项目资产（2）借：银行存款营业外支出- 处置非流动资产损失-XX节能项目资产转让损失贷：固定资产清理-EMC节能项目-XX节能项目资产营业外收入- 处置非流动资产收益-XX节能项目资产转让收益。

合同能源管理财务记帐方法

合同能源管理财务记帐方法一、合同能源管理的基本概念。

1.1 合同能源管理呢，就是一种节能服务的商业模式。

节能服务公司和用能单位达成合作，节能服务公司负责提供节能设备啊、技术啊这些东西，来帮助用能单位节能降耗。

1.2 这就好比两个人搭伙做生意，一个出技术和设备，一个出场地和能源使用的机会，大家的目标就是节省能源，然后按照约定来分享节能带来的收益。

二、财务记账的重要性。

2.1 财务记账在合同能源管理里那可是相当重要的。

这就像给这个合作项目建立一个账本，把每一笔收支都清清楚楚地记下来。

要是没有这个账本，那整个项目就会乱成一锅粥，谁也不知道钱花哪去了，赚了还是赔了。

2.2 好的记账就像一个指南针，能让节能服务公司和用能单位都心里有数。

比如说，节能服务公司能根据记账知道自己投入的成本回收情况，用能单位也能清楚看到节能带来的实惠到底有多少。

三、具体的记账方法。

3.1 初始投资的记账。

节能服务公司在投入设备、技术等初始投资的时候，这得记成资产类科目。

比如说，购买节能设备花了10万块钱，那就得在固定资产科目下记上10万。

这就像种下了一颗种子，这颗种子就是未来赚钱的基础。

对于用能单位呢，如果有一些前期的配合投入，比如场地改造之类的，也要按照相应的科目进行记账。

3.2 节能收益的记账。

当开始有节能收益的时候，这可是个让人高兴的事儿。

节能服务公司和用能单位按照合同约定的比例来分配这个收益。

如果这个月节能收益是5万块钱，按照6:4的比例分配，节能服务公司能得到3万，用能单位得到2万。

那节能服务公司就在收入科目下记3万，用能单位在自己的相关收益科目下记2万。

这就像收获果实的时候，按照当初的约定来分果子。

3.3 成本费用的记账。

在项目运行过程中，会有一些成本费用。

比如设备的维护费用，节能服务公司如果花了1万块钱用于设备维护，那就得在成本费用科目下记1万。

这就像给果树浇水施肥的成本，要从收益里扣除的。

用能单位如果也有相关的成本，同样要准确记账。

合同能源管理业务的会计处理

合同能源管理业务的会计处理随着能源产业的发展，合同能源管理（Contract Energy Management, CEM）业务的推出，对能源管理行业带来了新的挑战。

CEM业务为客户提供能源管理服务，例如以更低经济成本从电力市场采购电力，并进行能源效率和控制升级。

由于这类业务在财务记录报告中被认为是非常复杂的，因此许多高级会计师从事了会计处理。

会计处理涉及从简单的收入和支出交易到复杂的风险管理和投资决策，以管理公司的收入和支出，并确保按照会计最佳实践和法律法规来处理事务。

企业管理人员需要熟悉适用于CEM业务的会计准则及其最新发展，以避免面临可能的风险。

因此，了解CEM业务的会计处理非常重要，以确保企业的有效管理。

会计处理，特别是CEM业务，需要考虑到不同种类的费用，例如成本、成本调整、利润、利息、税费和金融交易费用。

在每一种费用方面，企业和会计师都应该采取正确的会计处理措施。

CEM业务的会计处理还需要根据会计准则和当前法律法规来进行估算，这将有助于企业更好地记录和报告收入和支出。

除此之外，会计师还需要考虑到能源市场的不确定性，例如价格波动和供应变化等，以及其他因素，如季节性变化等，以便通过严格的会计处理机制实现财务风险管控。

此外，会计师必须熟练掌握国家和地区对CEM业务的相关税收法规，以确保企业按照法律法规来收取税费，并最大程度地减少税费负担。

此外，还必须定期进行审计，以确保企业按照会计最佳实践来处理CEM业务，避免出现不当的或不合理的收入和支出交易。

总之，会计处理是CEM业务的重要组成部分。

企业管理人员及相关负责人必须熟悉CEM业务的会计处理方法和流程，以确保企业按照会计最佳实践和法律法规运行，有效管理收入和支出，同时充分利用能源市场提供的新机遇。

企业合同能源管理的会计处理[会计实务,会计实操]

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企业合同能源管理的会计处理[会计实务，会计实操]
合同能源管理(Energy Management Contracting，简称EMC)是指节能服务公司与耗能企业对节能项目以契约形式约定一定的节能目标，节能服务公司为实现节能目标向耗能企业提供必要的服务，耗能企业以节能效益支付节能服务公司的投入及其合理利润的节能服务机制。

合同能源管理是一种多方共赢的节能服务模式。

一、会计核算中要解决的关键问题
1.合同到期后，固定资产如何计量入账
合同到期后，固定资产所有权最终归用能企业所有，但用能企业没有资金支出，如何将该部分资产列为自有资产成为核算的一个关键。

根据《意见》中规定，分两种情况处理：
一是购建资产和接受服务能够合理区分且单独计量的，应当分别予以核算，按照国家统一的会计准则制度处理;意味着用能单位支付分享收益时，一部分作为设备的购买支出，用“预付账款”科目进行核算，待合同到期后，设备所有权归用能企业所有后，再将“预付账款”转为固定资产。

二是购建资产和接受服务不能够合理区分且单独计量(一般合同中没有单独的设备价款)，能源管理合同期满，用能单位取得相关资产作为接受捐赠处理，节能服务公司作为赠与处理。

2.合同期内，支付共享收益如何入账
企业实际支付给节能服务公司的分享效益，根据《意见》中规定，也分两种情况处理：
一是购建资产和接受服务能够合理区分且单独计量的，用能单位的分享收益支出，一部分作为设备的购买支出，另一部分作为费用列支。

合同能源管理税收政策分析及税务筹划

合同能源管理税收政策分析及税务筹划北京道正国际税务咨询公司杨继美合同能源管理，在国外简称EPC，在国内广泛地被称为EMC（Energy Management Contracting），是70年代在西方发达国家开始发展起来一种基于市场运作的全新的节能新机制。

节能服务公司的出现，既解决了高能耗企业的节能减排资金的短缺，又为高能耗企业的节能项目提供全过程服务，是一种崭新的节能减排运作机制。

节能服务公司的收益，主要源于向客户保证实现合同中所承诺的节能量和节能效益。

“十一五”期间，我国节能服务企业得到长足的发展，各项指标均呈成倍增长，具体数字详见下表：我国节能服务企业发展整体发展现状我国“十二五”节能服务产业的发展目标是：•全国节能服务公司数量将782家发展到2500家，•行业从业人员突破100万人，•其中大型综合性节能服务公司（年产值5亿以上）50家，大型专业化节能服务公司（年产值2亿元以上）100家。

面对我国节能服务企业的蓬勃发展，研究节能服务企业的税收政策和税务筹划便具有特别重要的现实意义。

一、节能服务企业涉及税种分析节能服务公司是一种基于合同能源管理机制运作的、以赢利为直接目的的专业化公司。

它与愿意进行节能改造的用户签订节能服务合同，为用户的节能项目进行自由竞争或融资，向用户提供能源效率审计、节能项目设计、原材料和设备采购、施工、监测、培训、运行管理等一条龙服务，并通过与用户分享项目实施后产生的节能效益来赢利。

节能服务公司的经营涉及以下税种：1、营业税：节能服务公司取得的节能服务收入，包括能源审计、可行性研究、项目设计、项目融资、工程施工、人员培训等收入应按服务业缴纳营业税，税率为5%。

2、增值税：节能服务公司提供节能服务收入过程中涉及的动产销售及修理修配劳务，应缴纳增值税，税率为17%，如是增值税的一般纳税人，购进货物缴纳的进项税额可凭增值税专用发票抵扣销项税额。

3、城建税及教育费附加：根据我国城建税暂行条例的规定，缴纳增值税、消费税和营业税的企业，还应按照实际缴纳的增值税、消费税和营业税，缴纳城市维护建设税和教育费附加。

企业合同能源管理会计处理方法

至2010年底，全国开设并营业的村镇银行的数量达到了349家。根据银监会发布的《新型农村金融机构2009—2011年总体工作安排》，计划在2011年底全国设立1027家村镇银行。
村镇银行的设立具有以下几个方面的作用：
首先、有效缓解当前中小企业，农户、农村经营体的贷款难问题。村镇银行的市场定位：只给本区域的中小企业与农户放贷。既有效盘活中小企业的现金流，又有效解决一批生产稳定，但缺少抵押物的小企业、个体工商户的资金需求。
(一) 用能单位甲方的会计处理（1）由于节能改造资金由节能服务公司提供，所以在签订合同和节能改造的过程中均不用做账务处理，只需建立“节能资产备查账簿”进行管理。（2）分配节能效益: 年底，双方根据协议将节能效益的80%分配给节能服务公司，由于设备价款和服务的部分是可以单独核算的，所以将设备的部分视为购买固定资产的预付账款支出，其余的视为费用性支出；根据《意见》规定，与节能服务公司签订符合条件的能源管理合同的用能企业，预付账款金额以协议约定设备原值和本单位同类资产折旧年限计算的合同期满移交时资产的净值确定。第一年账务处理（不考虑税法因素）借：预付账款10，720，000 贷：银行存款10，720，000
益支出，一部分作为设备的购买支出，另一部分作为费用列支。
二是如不能合理区分或虽能区分但不能单独计量的，企业实际支付给节能服务公司的支出全部作为费用列支。
二、案例分析
乙公司是一家节能服务公司，具有成熟的节能服务技术并取得节能服务公司相关资质，一直为多家大中型企业提供专业的节能服务。甲公司是一家炼化企业，拟采用合同能源管理模式对其生产装置低温余热进行回收。原装置设计存在缺陷，降压后产生的低压蒸汽使用不完，大多进行放空，导致能源浪费，本项目建设余热回收装置2套，回收低压余热，分别用于厂区及家属区的采暖。2013年1月，甲乙双方签署了一份节能服务协议，协议约定：由乙方投入 3700万元(其中购置相关节能设备3000

合同能源管理会计处理及税务处理

合同能源管理会计处理及税务处理2016-10-13 激萌12转自希言自然修改微信分享：合同能源管理会计处理及税务处理2010年4月国务院办公厅转发了发展改革委等部门《关于加快推行合同能源管理促进节能服务产业发展意见》的通知(国办发[2010]25号，下简称25号文)，意见提出了一系列完善和促进节能服务产业发展的政策措施，其中包括完善会计制度。

我国现行的会计准则及会计制度暂未对合同能源管理的会计核算进行明确规范。

近年来关于合同能源管理会计核算的理论研究也有不少，而在实践中，不同的节能服务公司及用能单位、或合作方式不同的合同能源管理业务，其会计处理也是方法各异。

在此笔者想结合自身的工作经验，对合同能源管理的会计核算提出自己的一些看法。

一、合同能源管理的概念及特点所谓合同能源管理，就是由能源服务公司与用户签订节能服务合同，向用户提供节能诊断、设计、融资、改造、培训、维护甚至节能量监测等一条龙综合性服务，并通过与用户分享项目实施后产生的节能效益来回收投资成本及取得利润的一种商业运作模式。

合同能源管理具有以下主要特点：1.用能单位在零投资、零资金风险的前提下实现节能效益，以减少的能源费用支付节能改造项目成本，合同期满后可免费获得该节能设备；2.能源服务公司先垫付资金为用户进行节能改造，因此承担了资金使用成本和投资回收的风险，但合同能源管理模式下投资的收益往往比节能设备即时卖断方式的利润空间要大。

3.节能设备由能源服务公司投资建设，在合同期内设备的所有权属于能源服务公司，使用权属于用能单位。

合同期满，节能设备一般无偿赠送给用能单位。

二、合同能源管理的会计准则适用合同能源管理主要依赖于特定的节能设备进行，因此合同能源管理会计核算的关键是节能设备的核算，而会计核算的基础是会计准则的适用。

在理论研究和实际工作中，根据不同的合同条件，对节能设备的会计核算主要有以下观点或方法：1.适用存货准则节能设备生产企业采用合同能源管理模式向用能单位提供自产的节能设备及节能服务，并分享节能效益，这种情况下，节能设备作为存货核算，其实质类似于分期收款的节能设备和节能服务的混合销售。

合同能源管理税收问题

合同能源管理税收问题分析与探讨核心提示：几年来，国家出台了一系列有关节能服务产业的税收优惠政策，促进了合同能源管理的推行和节能服务产业发展。

关键字：合同能源管理节能服务近几年来，国家出台了一系列有关节能服务产业的税收优惠政策，促进了合同能源管理的推行和节能服务产业发展。

但从合同能源管理税收环境的整体情况看，存在国家宏观层面税收政策有待完善和企业及基层税务机关等微观层面存在税务管理比较薄弱等现象，在一定程度上制约了节能服务产业快速健康的发展。

一、制约合同能源发展的税收问题(一)从国家宏观角度分析，税收促进节能服务产业发展的功能没有很好发挥市场经济条件下，税收对促进产业结构合理化发挥着重要作用。

因为税收涉及面广，通过合理设置税种，确定税率，可以鼓励薄弱部门的发展，限制畸形部门的发展，落实国家的产业政策。

节能服务产业是战略性新兴产业，税收应在引导节能服务产业的优先发展上大有可为。

但是从总体上看，目前我国有关节能服务产业的税收政策体系很不健全，现阶段税收在支持和促进节能服务产业发展的功能尚未显现，国家对支持节能服务产业税收优惠政策的力度还不够大，企业所得税的优惠政策门槛偏高。

如，企业所得税税率为25%，优惠政策主要为“三免三减半”，这对于投资回报相对较低，回报期限比较长的节能服务产业来说，税收的调控作用不够明显。

当前，在政府机关、公用事业等节能服务重点领域对合同能源管理项目的实施存在着很多来自政策和管理方面的阻碍。

一方面，中央和地方财政预算的单位没有支付节能服务收益的对应科目，财政预算没有办法为节能服务提供资金，节能服务公司开具的节能服务发票也不能视同能源费用入账抵扣，使得节能服务公司即使为政府机关、公用事业单位实施了合同能源管理项目并取得了预期的效果，也难以取得服务收益。

另一方面，我国财政实行收支两条线，按照现行政策，实行合同能源管理节约的能源费用也不能由用能单位进行处置。

这样，必然导致不仅节能服务公司的投资无法收回，而且上述这些用能单位也没有引入能源服务的积极性。

合同能源管理的会计处理

合同能源管理的会计处理一、合同能源管理的基本概念及现状合同能源管理(EnergyPerformanceContracting，简称EPC):节能服务公司与用能单位以签订合同的方式确定项目的节能目标，节能服务公司为了实现这个节能目标向用能单位提供他们所需要的服务，用能单位用节能所获得的效益支付节能服务公司的投资和其要求的利润的一种节能服务机制。

其实质就是用减少的能源费用来承担节能项目全部成本的节能业务方式。

采用这种方式可以允许客户利用节能带来的收益来升级工厂和设备，从而降低运行成本。

2010年4月2日国务院办公厅转发了发改委等部门《关于加快推行合同能源管理促进节能服务产业发展意见的通知》、财政部出台了《关于印发合同能源管理财政奖励资金管理暂行办法》，从政策上、资金上给予大力支持，促进节能服务产业的健康快速发展。

合同能源管理公司由2000年的3家，发展到2013年通过国家发改委备案的有3210家，其中含第一批第二批取消的32家。

到2015年，建立比较完善的节能服务体系，专业化节能服务公司进一步壮大，服务能力进一步增强，服务领域进一步拓宽，合同能源管理成为用能单位实施节能改造的主要方式之一这一发展目标。

二、合同能源管理的类型合同能源管理在我国的发展呈现以下五种不同的类型:1．节能效益分享型用户和节能服务公司在合同期内分享节能项目带来的收益的合同能源管理类型。

在这种类型中，节能项目所需的投入按照双方的约定，由节能服务公司单独承担，或者双方共同来承担。

待节能项目完工后，进行节能监测，确认达到了节能的目标，按照合同约定的比例，由节能服务公司和用户分享节能带来的效益。

当然，合同执行结束，设备无偿转让给用户，节能服务公司只负责分享以后的节能收益。

在我国，政府大力扶持的合同能源管理类型就是这种节能效益分享型。

2．能源费用托管型用户将前期节能设备和系统的改造和运营管理全权委托给节能服务公司，然后以节能获得的收益支付给节能服务公司，等到合同期满，经过节能服务公司改造过的节能设备的所有权归用户所有，以后所产生的节能收益也全部属于用户。