第三节 第四节 外购动力成本 职工薪酬的归集和分配

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①分配时： 借：基本生产成本——A产品 9 750 基本生产成本——B产品 7 475 制造费用——基本车间 390 管理费用 520 应付职工薪酬——职工福利 65 贷：应付账款 18 200 • 同时将应付职工薪酬负担的进项税转出： • 借：应付职工薪酬——职工福利 11.05 （65×17%） • 贷:应交税费——应交增值税（进项税额转出）11.05
• ⑵计算A、B产品应负担的动力费用： • 动力费用分配率＝[17 225/（12 000+9 200）]＝0.8125 （元/工时） • 各产品应分配的动力费用： • A产品动力用电：12 000×0.8125=9 750（元） • B产品动力用电：9 200×0.8125=7 475（元）
• 教师提示：对电力费用的分配在大多数情况下都应进行两 次分配，一是按用电度数在各车间、部门的动力用电和照 明用电之间进行分配，二是基本生产车间动力用电在各种 产品之间一般按产品的生产工时、机器工时等分配标准进 行分配。
• 【例】：某企业采用计件工资制。金工车间职工李明2007 年7月加工甲零件500个，计件单价0。31元；乙零件400个， 计件单价0。82元。完工验收时，检出甲零件废品18个， 乙零件废品4个，其余合格，经检验，甲零件废品中13个 系料废，其余均为工废。 • 李明的计件工资为： • （500－5）×0.31＋(400－4) ×0.82＝478.17(元) • 教师提出：注意料废要算工资，只有工废才是工人过失造 成，不计算工资。
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②月末分配时： 借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 应付职工薪酬——职工福利 贷：应付账款 （同时在建工程还应将负担的增值税进项税额转出） (2)如果耗用地点装有仪表记录，并能分清耗用对象：可 直接计入有关账户。
(3)如动力费用为几种产品共同耗用：应按照一定标准分配计 入各成本计算对象。
也称日工资率，是根据职工月标准工资除以月天数来计算的。 月平均工作天数＝（365－104）÷12＝21 .75（天） 日工资率＝月标准工资÷21 .75
• 【例】：设某企业职工张山月标准工资为1510元，10月份 共31天。出勤17天，病假3天， • 事假2天，星期天休假9天。病事假期间无休息日，按工资， 张山病假工资按标准工资的80%计算。
• ⑴计算电力费用分配率 • 电力费用分配率＝[18 200/（26 500＋600＋900）]＝ 0.65（元/度） • 各车间、部门应分配的电力费用： • 基本生产车间生产用电：26 500×0.65=17 225（元） • 基本生产车间照明用电：600×0.65=390（元） • 管理部门照明用电：800×0.65=520（元） • 福利部门照明用电：100×0.65=65（元）
• 【例】某生产小组共有4名成员,8月共同完成了某项工作 任务,按计件工资计算,该小组共获得计件工资3527.50元, 该小组各人员的工作时间、标准工资如下表所示。 • 要求：计算各工人应得计件工资。
第一步:计算出分配标准 第二步计算出分配率 第三步计算各成员应得的计件工资
③工资成本的归集和分配
• 会计部门应该根据计算的每个职工工资,按车间、 部门分别编制工资结算单，按照职工类别和姓名 分行填列应付每一职工的各种工资、代发款项、 代扣款项和应发金额，作为与职工进行工资结算 的依据。 • 月末，财会部门应根据工资结算单和有关的生产 工时记录，编制“工资结算汇总表”和“工资成 本分配表”，进行职工薪酬的归集和分配。
成 本 会 计
外购动力成本的归集和分配
• 外购动力费用的归集和分配与原材料费用的归集和分 配方法方法基本相同，基本生产车间一种产品耗用的动力 直接计入该产品的成本；若生产多种产品共同耗用动力则 按一定的方法进行分配后计入各种产品的成本。其核算可 在原材料账户下设置明细账组织进行。 • 外购动力成本一般不是在每月月末支付，而是在每 月上、中旬的某日支付，支付的是上月付款日到本月付款 日这一期间的动力成本。因此本月支付的费用并不一定等 于本月应归集和分配的外购动力成本。
⑵工资成本的分配
【例】甲公司5月份工资总额为512000元，其中基本生产车 间生产工人工资300000元，基本车间管理人员工资6000元， 锅炉车间生产工人80000元，管理人员3500元，供电车间生 产工人120000元，管理人员2500元。 教师设疑： 【例】接前例，甲公司生产A、B两种产品，5月份生产A产品 4 000件，B产品2 000件。A产品单位工时定额为5小时，B产 品单位工时定额为15小时。请问A、B产品生产工人工资各为 多少？
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②支付时： 借：应付账款 18 200 应交税费——应交增值税（进项税额） 3 094 贷：银行存款 21 294
（五）职工薪酬费用的归集与分配
• 1、职工薪酬的内容
2、工资核算的原始记录和工资成本的归集和分配
②工资的计算
计时工资的计算
• 计时工资的计算
• 应付某职工计时工资＝月标准工资－事假天数× 日标准工资－病假天数×日标准工资×病假扣款 比例
源自文库
• 教师提问，学生思考并共同回答： • （1）上述问题分什么，金额是多少？——基本生 产车间生产工人工资，金额300 000元 • （2）怎么分？（即分配标准是什么）——定额工 时 • 教师提示：可以根据材料费用的分配方法进行基 本生产车间生产工人工资的分配。
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（1）计算各种产品的定额工时 A产品定额消耗量=4 000×5=20 000（工时） B产品定额消耗量=2 000×15=30 000（工时） （2）计算工资费用分配率 工资费用分配率＝[300 000/（20 000＋30 000）]＝6（元/ 工时） • （3）各种产品应分配的工资费用： • A产品：20 000×6=120 000（元） • B产品：30 000×6=180 000（元）
• 1.辅助生产车间（即供电车间）提供 • 其费用应在“辅助生产成本”账户中核算，其归集和分配 我们在辅助生产费用的归集和分配中讲解。 • 2.外购 • （1）在当月所耗动力费用与当月实际支付动力费用不一 致的请况下： • 企业应通过“应付账款”核算，账务处理为两个步骤。
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①平时支付时： 借：应付账款 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
• 【例】甲公司5月份发生电费18 200元，用电度数为28 000度， 其中：基本生产车间生产用电26 500度，基本生产车间照明用电 600度，管理部门照明用电800度，福利部门用电100度。 • 基本生产车间生产A、B两种产品，生产工时分别为：A产品12 000工时、B产品9 200工时。请问： • ⑴各车间、部门应负担的电费各是多少？ • ⑵A、B产品应负担的电费各是多少？如何编制“外购动力费用分 配表”呢？ • ⑶对以下业务进行账务处理： • ①期末外购电力费用分配。 • ②企业开出转账支票支付电费18 200元，增值税3 094元。
计件工资的计算
• ⑴个人计件工资计算公式： • 应付计件工资＝∑（月内该职工每种产品产量×该种产品 的计件单价） • 式中的计件单价是根据职工生产单位产品所需要的工时定 额和该等级工人的小时工资率计算求得的。
⑵集体计件工资
• 按生产小组等集体计件工资的计算方法与个人计 件工资计算方法相同。不同之处在于计算出集体 计件工资总额后，还要将集体计件工资在小组内 部各成员之间按贡献大小进行分配。