【成本会计】项目2 要素费用的归集与分配

管理部门
销售部门 合计
600
600 33 000
1 200
28 800
1 800
600 6l 800
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项目二 要素费用的归集与分配
根据发料凭证汇总表，编制会计分录如下： 借：基本生产成本——甲产品 27 000 ——乙产品 18 000 辅助生产成本——机修车间 1 800 ——供电车间 600 制造费用——车间 7 000 ——二车间 5 000 管理费用 1 800 销售费用 600 贷：原材料——A材料 33 000 ——B材料 28 800
项目二 要素费用的归集与分配
• 学习目标
• • • • 案例导入 任务一 材料费用的归集与分配 任务二 外购动力费用的归集与分配 任务三 职工薪酬费用的归集与分配
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项目二 要素费用的归集与分配
学习目标
• • • • • 1、了解各项要素费用的性质和内容； 2、归集与分配材料费用； 3、归集与分配外购动力费用； 4、归集与分配职工薪酬费用； 5、归集与分配折旧费、修理费用、利息费用等其他费用。
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项目二 要素费用的归集与分配
三、原材料费用分配的核算
• 企业在生产过程中耗用的各项材料，应根据审核无误的领、退料凭 证，直接用于产品生产的各种原材料费用，记入“基本生产成本” 账户；用于辅助生产的原材料费用，记入“辅助生产成本”账户； 用于基本生产车间管理的原材料费用，记入“制造费用”账户；用 于厂部组织和管理生产经营活动等方面的原材料费用，记入“管理 费用”账户；用于产品销售的原材料费用，记入“销售费用”账户。
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项目二 要素费用的归集与分配
本月材料成本差异率＝（月初结存材料成本差异＋本月收入材料成本差异）/ （月初结存材料计划成本＋本月收入材料计划成本）×100％ 发出材料成本差异＝发出材料计划成本×材料成本差异率 发出材料实际成本＝发出材料计划成本＋发出材料成本差异
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项目二 要素费用的归集与分配
(二)计划成本法下原材料费用分配的核算
如果企业的材料是按计划成本核算的，则原材料费用的归集和分配应 分两步： • 第一步，先按计划成本归集和分配原材料，具体方法与实际成本法 下原材料费用的归集和分配相同； • 第二步，计算出材料成本差异率和发出材料应分摊的差异额，并将 第一步中归集和分配的计划成本调整为实际成本。
材料费用包括企业在生产 经营过程中实际消耗的各 种原料及主要材料、辅助 材料、外购半成品、修理 用备件配件、燃料、包装 物和低值易耗品等的费用。
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项目二 要素费用的归集与分配
二、原材料费用的归集
生产中耗用的材料费用，分为直接耗用材料 和共同耗用材料两种。
共同耗用材料是指由几种 产品共同耗用，而不能直 接区分由哪一种产品耗用 的材料。 直接耗用材料是指能根据 领料凭证直接区分出由某 种产品耗用或几种产品分 别耗用的材料。
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项目二 要素费用的归集与分配
【技能实训】
某企业生产A、B两种产品，共同领用甲、乙两种材料，合计21 540元。本月 生产A产品60件、B产品50件。A产品材料消耗定额为：甲材料8千克，乙材料 6千克；B产品材料消耗定额为：甲材料5千克，乙材料4千克。甲材料单价12 元，乙材料单价10元。试计算A、B两种产品分别应分配的材料实际费用。 技能实训参考答案： A产品材料定额费用＝60×(8×12＋6×10)＝9 360(元) B产品材料定额费用＝50×(5×12＋4×10)＝5 000(元) 材料费用分配率＝21 540/（9 360＋5 000）＝1.5 A产品应分配的材料实际费用＝9 360×1.5＝14 040(元) B产品应分配的材料实际费用＝5 000×1.5＝7 500(元)
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项目二 要素费用的归集与分配
2、材料定额费用比例法
定额费用比例分配法： 原材料费用按照产品材料定额费用的比例分配原材料费用。
某种产品材料定额费用＝该种产品实际产量×单位产品材料费用定额 材料费用分配率＝各种产品材料实际费用总额/各产品材料定额费用之和 某种产品应分配的材料费用＝该种产品材料定额费用×材料费用分配率
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项目二 要素费用的归集与分配
分配的一般程序是： • (1)选择一定的分配标准； • (2)计算分配率，分配率＝材料费用总额/各产品的分配标准 之和； • (3)某种产品应负担的材料费用＝该种产品的分配标准×分 配率。
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项目二 要素费用的归集与分配
1、材料定额消耗量比例法
材料定额消耗量比例法就是以定额消耗量作为材料费用的分配标准
(1)计算某种产品材料定额消耗量
某种产品材料定额消耗量＝该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额
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项目二 要素费用的归集与分配
(2)计算材料费用分配率
材料费用分配率＝材料实际耗用总量×材料单价/各产品材料定额消耗量之和
(3)计算出某种产品应分摊的材料费用
某种产品应分配的材料费用＝该种产品材料定额消耗量×材料费用分配率
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项目二 要素费用的归集与分配
(一)实际成本法下原材料费用分配的核算 如果根据领料凭证可以直接区分出材料由某种产品耗用或几种产品 分别耗用，则材料成本可以直接根据审核后的领料凭证汇总计算出 来，并记入有关成本费用账户。
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项目二 要素费用的归集与分配
【任务案例】 某企业有一车间、二车间两个基本生产车间和机修车间、供电车间两个辅 助生产车间，一车间生产甲产品，二车间生产乙产品，本月根据领料单编制的发料凭证汇 总表如表2—1所示。
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项目二 要素费用的归集与分配
【任务案例】 某企业生产甲、乙两种产品，本月共同耗用原材料6 000千克，每千克1.5元， 共计9 000元，按产品的直接材料定额消耗量比例进行分配。其中：生产甲产品1 200件，单 件甲产品原材料消耗定额为3千克；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为1.5千克。 材料费用分配步骤和结果如下： (1)产品的定额耗用量为： 甲产品的定额耗用量＝1 200×3＝3 600(千克) 乙产品的定额耗用量＝800×1.5＝1 200(千克) (2)计算材料费用分配率： 材料费用分配率＝(6 000×1.5)/(3 600＋1 200)＝1.875(元／千克) 这里材料费用分配率可理解为每千克消耗定额应分配的材料费用为1.875元。下一步便是计算 甲产品、乙产品的定额耗用量3 600千克、1 200千克分别应分摊多少材料费用。 (3)甲、乙两种产品应分摊的材料费用为： 甲产品应分配的原材料费用＝3 600×1.875＝6 750(元) 乙产品应分配的原材料费用＝1 200×1.875＝2 250(元)
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项目二 要素费用的归集与分配
案例导入
腾飞制造厂是当地的一家中小型制造企业，拥有职工2 000多名， 企业的经济效益一直很好，该企业生产的产品成本中原材料占有很大 的比重，对于间接计入的材料费用，该企业一直使用定额耗用量比例 法进行分配，虽然材料实际耗用量的资料也比较容易获得，而他们宁 愿在每期期末根据实际耗用量调整定额耗用量，以保证定额耗用量的 准确性，也要使用定额耗用量比例法，这是为什么呢？
用途 生产甲产品耗用 生产乙产品耗用 小计 机修车间 辅助车间耗用 供水车间 直接计入 9 000 6 000 15 000 1 560 1 200 分配计入 定额消耗量 3 600 L200 4 800 分配率
【任务案例】 接任务案例2—1，某企业生产甲、乙两种产品，本月共同耗用原材料6 000千克，每千克1.5元，共计9
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项目二 要素费用的归集与分配
任务一 材料费用的归集和分配
在企业中会涉及到材料、薪酬、燃料、 动力、折旧等各种单一性质的要素支出，本 节就这些比较有代表性的费用支出进行核算， 并根据它们的用途记入不同的费用成本账户。
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项目二 要素费用的归集与分配
一、材料的分类
• • • • • • 原料及主要材料 辅助材料 燃料 修理用备件 包装物 低值易耗品
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项目二 要素费用的归集与分配
【技能实训】
某企业2012年4月生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计 24 375元，其中A材料12 000元、B材料12 375元。本月生产甲产5 100件、乙产 5150件。每件甲产品材料消耗定额为：A材料5千克，B材料4千克；每件乙产品材 料消耗定额为：A材料3千克，B材料5千克。A材料单价5元，B材料单价10元。各车 间和部门直接耗用C材料17 300元，其中甲产品耗用8 000元， 乙产品耗用 3 000 元，机修车间耗用1 000元，供水车间耗用1 500元，基本车间一般耗用3 000元， 管理部门耗用500元，销售部门耗用300元。 要求： (1)按定额费用比例法将甲、乙两种产品共同耗用的材料费用进行分配，并编制材料 费用分配表。 (2)根据材料费用分配表进行账务处理。
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项目二 要素费用的归集与分配
【任务案例】 某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37
620元。本月生产甲产品150件、乙产品120件。每件甲产品材料消耗定额为：A材 料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额为：A材料9千克，B材料5千克。A材 料单价10元，B材料单价8元。 分配步骤和结果如下： (1)甲、乙产品材料定额费用： 甲产品材料定额费用＝150×(6×10＋8×8)＝18 600(元) 乙产品材料定额费用＝120×(9×10＋5×8)＝15 600(元) (2)计算材料费用分配率： 材料费用分配率＝37 620/（18 600＋15 600）＝1.1 (3)甲、乙产品应分配的材料实际费用： 甲产品应分配的材料实际费用＝18 600×1.1＝20 460(元) 乙产品应分配的材料实际费用＝15 600×1.1＝17 160(元)
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项目二 要素费用的归集与分配
【技能实训】 某企业生产A、B两种产品，本月共同耗用甲材料5 000千克，每千克2元，共 计10 000元，按产品的直接材料定额消耗量比例进行分配。其中：生产A产品 1 000件，单件A产品原材料消耗定额为3千克；生产B产品500件，单件B产品 原材料消耗定额为2千克。要求：用定额消耗量比例法分配A、B产品耗用的材 料费用。 技能实训参考答案： A产品的定额耗用量＝1 000×3＝3 000(千克) B产品的定额耗用量＝500×2＝1 000(千克) 材料费用分配率＝10 000/(3 000＋1 000)＝2.5(元／千克) A产品应分配的原材料费用＝3 000×2.5＝7 500(元) B产品应分配的原材料费用＝1 000×2.5＝2 500(元)
表2—1 发料凭证汇总表
2012年3月 金额单位：元
用途 一车间 二车间 机修车间 供电车间 甲产品耗用 一般耗用 乙产品耗用 一般耗用
A材料
15 000 2 000 10 000 3 000 1 800
B材料
12 000 5 000 8 000 2 000 600
合计
27 000 7 000 18 000 5 000 1 800 600
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项目二 要素费用的归集与分配
• 对于共同耗用材料，则在按一定分配标准在几种产品之间分配后， 记入各种产品成本的直接材料项目。在实际工作中，材料费用分配 是通过编制材料费用分配表进行的，该表是根据审核后的领退料凭 证编制的。
000元，按产品的直接材料定额消耗量比例进行分配。各车间和部门直接耗用的材料如表2—2所示。 表2—2 材料费用分配表 2012年4月 金额单位：元
30 260
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项目二 要素费用的归集与分配
根据材料费用分配表，编制会计分录如下： 借：基本生产成本——甲产品 15 750 ——乙产品 8 250 辅助生产成本——机修车间 1 560 ——供水车间 1 200 制造费用 2 000 管理费用 1 000 销售费用 500 贷：原材料——甲材料 30 260
分配金额 6 750 2 250 9 000
合计 15 750 8 250 24 000 1 560 1 200
9 000/ 4 800 ＝1.875
小计
基本车间一般耗用 管理部门耗用 销售部门耗用
2 760
2 000 1 000 500
2 760
2 000 1 000 500
合计
2l 百度文库60
9 000