初级会计必备课件-经济法基础(前3章)—2019年经济法基础第四章-消费税课件

特定货物
计税基础 纳税环节
价外税
多环节
价内税
单一环节
一、征税范围（掌握） （一）生产应税消费品 1.纳税人生产的应税消费品，于“销售时”纳税。 2.纳税人自产自用的应税消费品，用于“连续生产应税消费品”的， 不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。
案例导入
用途
将自产的应税消费品，用 于连续生产应税消费品
举例
将自产的未涂饰实木地板移送 生产漆饰实木地板；
将自产的烟丝移送生产卷烟
将自产的应税消费 品，用于连续生产
非应税消费品
将自产的高档精油移送生产普 通护肤品；
将自产的黄酒移送生产调味料 酒
将自产的应税消费 将自产的白酒发放职工福利；
品，用于在建工程、 将自产的实木地板用于装修办
其 管理费用、非生产
公楼；
无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、 电池 免征
他 机构、提供劳务、 将自产的高档化妆品用于馈赠
方 馈赠、赞助、集资、
客户
面 广告、样品、职工
福利、奖励等
税务处理要点 移送时不征收消费税 终端应税消费品出厂 销售时按规定征收消
费税 移送时征收消费税 终端产品出厂销售时
不征收消费税
移送时征收消费税
（二）委托加工应税消费品 1.委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托 方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 2.对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材 料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名 义购进原材料生产的应税消费品，不论在财务上是否作为销售处理，都不 得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。
2021年初级会计职称考试 经济法基础
第四章-消费税
第三节 消费税法律制度
在我国境内“生产、委托加工和进口”《消费税暂行条例》规定的 消费品的单位和个人，以及国务院确定的“销售”《消费税暂行条例》 规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。
税种
目的
对象
增值税 避免重复征税 所有货物
消费税
限制
（1）汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油 成品油 包括 （2）甲醇汽油、乙醇汽油、生物柴油、矿物性润滑油、植物性润
滑油、动物性润滑油、化工原料合成润滑油、催化料、焦化料
包括 乘用车、中轻型商用客车、乘用源自文库和中轻型商用客车的改装车
（1）大客车、大货车、箱式货车 （2）“电动汽车” 小汽车 不包括 （3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车 （4）企业购进货车或厢式货车改装生产的商务车、卫星通讯车等 “专用汽车”
『正确答案』√
二、消费税税目（掌握）
税目 烟 酒
高档化妆品
考点 包括 包括 不包括
包括
不包括
贵重首饰及珠宝玉石包括
鞭炮和焰火
不包括
卷烟、雪茄烟、烟丝 白酒、黄酒、啤酒和其他酒 “调味料酒” 高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆 品和成套化妆品 演员用的“油彩、上妆油、卸妆油” （1）金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品 （2）其他贵重首饰和珠宝玉石 （3）宝石坯 “体育上用的发令纸”、“鞭炮药引线”
【注意1】不包括镀金首饰和包金首饰。 【注意2】对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将 两类商品划分清楚，分别核算销售额。 凡划分不清楚或不能分别核算的，在 生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按 金银首饰征收消费税。
【注意3】金银首饰连同“包装物”一起销售的，“无论包装物是否单 独计价”，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费 税。 【注意4】纳税人采用“以旧换新”（含翻新改制）方式销售的金银首 饰，应按“实际收取”的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。 【注意5】带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售 价格确定计税依据征收消费税，没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计 税价格计算纳税。
【注意】所谓“直接出售”是指以“不高于”受托方的计税价格出售。 委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规
定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。
（三）进口应税消费品 单位和个人进口应税消费品，于报关进口时缴纳消费税。 （四）零售 1.金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品 （1）金银首饰在零售环节缴纳消费税，生产环节不再缴纳。 （2）金银首饰仅限于金、银以及金基、银基合金首饰和金基、银基合金的镶嵌首饰。
2.超豪华小汽车——单一环节纳税的例外（2018年新增） （1）界定：单价130万以上 （2）纳税人：将超豪华小汽车销售给消费者的单位和个人 （3）政策：对超豪华小汽车，在生产（进口）环节按现行税率征收消 费税的基础上，在零售环节加征消费税，税率为10%。
（五）批发销售卷烟——单一环节纳税的例外情况 烟草批发企业将卷烟销售给“零售单位”的，要再征一道消费税。 税率：11%，并按0.005元/支加征从量税 【注意1】烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业的，不缴纳消费 税。 【注意2】纳税人兼营卷烟批发和零售业务的应当分别核算，未分别核算 的按照全部销售额、销售数量计征批发环节消费税。
【例题·单选题】 （2017年）下列各项中，不征收消费税的是（ ）。 A.酒厂用于交易会样品的自产白酒 B.卷烟厂用于连续生产卷烟的自产烟丝 C.日化厂用于职工奖励的自产高档化妆品 D.地板厂用于本厂办公室装修的自产实木地板
『正确答案』B
【真题·判断题】 委托加工的应税消费品，除受托方为个人的外，应由受托方在向委托方交 货时代收代缴消费税。（ ）
3.委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由“受托方”在 向委托方交货时代收代缴消费税。 委托个人加工的应税消费品，由“委托方”收回后缴纳消费税。
受托方为单位
委
托
加
工
受托方为个人
受托方 代收代缴
委托方收回 后自行缴纳
受托方 机构所在地
委托方 机构所在地
4.委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳 税款准予按规定抵扣。 5.委托方将收回的应税消费品，直接出售，不再缴纳消费税。