坏账准备核算原理

刘廷娅同学：你好，关于“坏账准备”的核算方法及原理答复如下：

1.首先，要明白“坏账准备”是“应收帐款”的备抵科目，两者的关系同“累计折旧”与“固定资产”的关系相似；只不过“坏账准备”是在“应收帐款”本身债权实体仍然完整存在的前提下，合理预计的是其未来很可能发生的坏账损失（非正常），而“累计折旧”核算的是“固定资产”的实体报废前，在使用过程中已实际发生的、正常的价值损耗。“坏账准备”同“累计折旧”都是贷方增加、借方减少。

2.其次，“坏账准备”的年末余额一定在贷方，同被其抵减的“应收帐款”的年末余额方向相反。两者的金额关系是：

“坏账准备”年末调整后（应保持）的贷方余额= 应收帐款的年末借方余额×坏账准备率

= “坏账准备”下年初的贷方余额

3.要熟练掌握以下分录：

（1）实际发生（核销）坏账时→借：坏账准备××××

贷：应收帐款××××

（2）收回前期已核销坏账时─→①借：应收帐款××××

贷：坏账准备××××

②借：银行存款××××

贷：应收帐款××××

（3）年末补提坏账准备时─→借：资产减值损失××××

贷：坏账准备××××

（4）年末冲回多余的坏账准备时→借：坏账准备××××

贷：资产减值损失××××

4.坏账准备年末调整前的余额= 年初贷方余额+ 贷方本年收回的前期坏账 - 借方本年实际核销的坏账

= ①借方余额→表示前期估计不足的准备

②贷方余额→表示尚未核销仍然存在的准备金

5.年末应补提（或冲回）的坏账准备 =“坏账准备”年末应保持的余额–坏账准备调整前的贷方余额

（或+ 坏账准备调整前的借方余额）=正数：是补提的金额

=负数：是冲回的金额

6.例如：应收帐款的借方余额分别为：期初是100万元、期末80万元，本年实际发生并核销坏账损失是50000元，同年，意外地收回前年已确认核销的坏账30000元,坏账率为5%.

（1）发生坏账的分录→借：坏账准备 50000

贷:应收帐款 50000

（2）收回坏账的分录→①借：应收帐款 30000

贷：坏账准备 30000

②借：银行存款 30000

贷：应收帐款 30000

（3）计算本年末应计提的坏账准备：①坏账准备年初余额= 1000000 × 5% =50000（上年末应保持准备）

②坏账准备年末余额= 800000 × 5% = 40000（年末应保持准备）

③坏账准备调整前余额= 50000 + 30000 - 50000 = 30000（贷方）

④年末应补提准备金 = 40000 – 30000 = 10000

（4）年末应编制会计分录→借：资产减值损失 10000

贷：坏账准备 10000

【链接】期末结账时→借：本年利润 10000

贷：资产减值损失 10000

将上述有关科目的余额、发生额全部过入“丁字账”后便一目了然，“坏账准备金”是间接地从本年利润中提取的，实质上是用本年的利润预备抵顶未来的坏账损失，或是用从以前年度的利润中提取的准备金来抵顶今年实际发生的坏账损失。

东高地吴老师——2009.12.29上午10：30