销售与收款循环审计资料全
销售与收款循环审计资料
销售与收款循环审计(01年8.5分,02年9分,03年20.5分)循环审计的优点:使控制测试和实质性测试完美结合,内部控制测试只能通过循环进行,实质性测试可以通过账户做,也可以通过循环做,但只有通过循环做,才能与内部控制测试结合一、销售与收款循环的特性(重点了解,简答题)(一)销售与收款循环涉及的主要业务活动1.接受顾客订单。
接受订单后通常应编制一式多联的销售单。
销售单是证明管理当局对有关销售交易的“存在或发生”认定的凭据,也是此笔销售的交易轨迹的起点。
2.批准赊销信用。
对于赊销业务,赊销批准是由信用管理部门根据管理当局的赊销政策,以及对每个顾客的已授权的信用额度来进行的。
设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险,因此,这些控制与应收账款净额的“估价或分摊”认定有关。
3.按销售单供货。
设立这项控制程序的目的是为了防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。
因此,已批准销售单的一联通常应送达仓库,作为仓库按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。
4.※按销售单装运货物。
将按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责相分离,有助于避免装运职员在未经授权的情况下装运产品。
5.※向顾客开具账单。
包括编制账单和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。
这项功能所针对的主要问题是:①是否对所有装运的货物都开了账单(即“完整性”认定问题)?②是否只对实际装运才开账单,有无重复开单或虚构交易情况发生(即“存在或发生”认定问题)?③是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价(即“估价或分摊”认定问题)开单?为了降低开单过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险,应设立以下的控制程序:(1)开单部门职员在编制每张销售发票之前,应独立审计检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单。
(2)应依据已授权批准的商品价目表编制销售发票。
(3)独立检查销售发票计价和计算的正确性。
(4)将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。
销售与收款循环审计PPT课件
07 附录
相关审计证据和资料
销售合同、发票、收据等 凭证
用于核对销售交易的真实性和 完整性。
发货单、物流单据
证明产品已经交付给客户,并 与销售记录一致。
银行对账单和收款记录
核对收款金额和时间,确保与 销售记录相符。
客户反馈和投诉记录
了解客户对产品的满意度和存 在的问题,评估销售和收款风 险。
其他补充资料
与客户签订销售合 同,确认销售条款 和条件。
收款处理
根据销售合同约定 的收款条款,向客 户收取款项。
销售与收款循环涉及的主要风险
01
02
03
04
客户信用风险
客户可能存在违约或无法支付 款项的风险。
收款风险
可能存在款项无法按时收回或 无法收回的风险。
销售退回风险
产品可能存在质量问题或不符 合客户需求,导致客户退货。
内部控制测试的目标
评估内部控制系统的有效性
通过测试内部控制系统,确定其是否能有效降低错误和舞弊的风 险。
识别潜在的控制弱点
发现内部控制系统中的缺陷或弱点,以便采取措施进行改进。
促进持续改进
通过定期的内部控制测试,不断完善内部控制系统,提高企业的运 营效率和效果。
内部控制测试的程序
了解业务流程
首先需要了解销售与收款循环的业务流程 ,包括销售合同的签订、订单处理、发货 、收款等环节。
对销售与收款循环涉及的合同、单据 和其他相关文件进行审查,以确保其 合规性和完整性。
02 销售与收款循环概述
销售与收款循环流程
信用审批
评估客户的信用状 况,确定是否接受 订单。
发货与运输
安排产品的发货和 运输,确保产品按 时送达客户。
第九章-----销售与收款循环审计PPT课件
(二)查明主营业务收入的确认原则、方法,注意是否符合会计 准则和会计制度规定的收入实现条件,前后期是否一致
(三)实施分析程序。注册会计师应实施分析程序,检查主营业 务收入是否有异常变动和重大波动,从而在总体上对主营 业务收入的真实性作出初步判断
(五)办理和记录销货退回、销货折扣与折让 发生销货退回、销货折扣与折让时,必须经过 授权批准,并应确保与办理此事有关的部门和 职员各司其职,分别控制实物和会计处理 该环节应严格使用贷项通知单。 贷项通知单是一种用于表示因销货退回或经批 准的折让而引起的应收帐款减少的凭证,这种 凭证的格式通常与销售发票的格式相同,但它 们的用处相反,贷项通知单是用以说明应收帐 款减少的重要凭证。
11.汇款通知书
是一种与销售发票一起寄给顾客,由顾客在付款时 再寄回销售单位的凭证。 这种凭证注明顾客的姓名、销售发票号码、销售单 位开户银行账号以及金额等内容。如果顾客没有将 汇款通知书随同货款一并寄回,一般应由收受邮件 的人员在开拆邮件时再代编一份汇款通知书。采用 汇款通知书能使现金立即存人银行,可以改善资产 保管的控制
第九I 章m 销N 售a 与o 收g 款循e 环审计
1. 本章你将学到:销售与收款循环所涉及的 主要凭证和会计记录;该循环的主要业务 活动;该循环的内部控制及其测试;该循 环所涉及的主要账户的审计
2. 学习要求:了解销售与收款循环所涉及的 主要业务活动和会计凭证以及该循环的内 部控制及其测试的要点;掌握主营业务收 入和应收账款实质性测试中的重要程序
参见书P190-193
第三I 节m 主N 营a 业o 务g 收e 入审计
一、主营业务收入审计目标
销售与收款循环审计培训课件PPT78页
例如,(1)如果注册会计师发现被审计单位不断地为完成销售目标而增加销售量,或者大量的销售因不能收现而导致应收账款大量增加,需要对销售收入的真实性予以额外关注;(2)如果注册会计师发现被审计单位临近期末销售量大幅增加,需要警惕将下期收入提前确认的可能性;(3)如果注册会计师发现单笔大额收入能够减轻盈利方面的压力或完成销售目标,需要警惕被审计单位虚构收入的可能性。
(3)
应收账款记录不准确
每季度末,财务部向客户寄送对账单,如客户未及时回复,销售人员需要跟进,如客户回复表明差异超过该客户欠款余额的5%,则进行调查。
要求:假定不考虑其他条件,逐项指出资料三所列控制的设计是否存在缺陷。如认为存在缺陷,需要说明理由。
答案解析:
A注册会计师负责对甲公司2010年12月31日的财务报告内部控制进行审计。A注册会计师了解到,甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。部分与销售相关的控制内容摘录如下:(1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同[起点,证实发生]。(2)赊销业务需由专人进行信用审批[应收账款/计价和分摊]。(3)仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货[存货/存在]。
2.恰当的授权审批(1)不经审批不得赊销(2)不经审批不得发货(3)不经审批不得定价:销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批;(4)在授权范围内进行审批,不得越权审批。对于超过企业既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售交易,企业应当进行集体决策。具体问题具体分析赊销未经审批:发生;商品价目表未经审批:准确性
销售与收款循环的审计资料
第三节 营业收入审计
▪ 一、营业收入的审计目标 ▪ 二、营业收入的实质性程序
一、营业收入的审计目标
▪ (1) 确定营业收入是否已发生,且与被审计单 位有关。
▪ (2) 确定营业收入的记录是否完整。 ▪ (3) 确定与营业收入有关的金额及其他数据是
否已恰当记录,包括对销售退回、销售折扣与 折让的处理是否适当。 ▪ (4) 确定营业收入是否已记录于正确的会计期 间。 ▪ (5) 确定营业收入的会计处理是否正确。 ▪ (6) 确定营业收入的披露是否恰当。
▪ 坏账准备提取的数量必须能够抵补企业以后无法收回 的本期销售款。
三、销售退回、销售折扣与折让业务
▪ 即办理和记录销售和退回、销售折扣与折让。 ▪ 发生销售退回与折让时,必须经授权批准,并填
制贷项通知单。 ▪ 贷项通知单是一种用来表示由于销货退回或以批
准的折让而引起的应收销售款减少的凭证。这种 凭证的格式通常与销售发票的格式相同,只不过 它不是用来说明应收账款的增加。而是用来说明 应收账款的减少。 ▪ 产生凭证与记录:折扣与折让明细账和贷项通知 单。
▪ (3)计算本期重要产品的毛利率,分析比较本期与
上期同类产品的毛利率变化情况,注意收入与成本是 否配比,并查清重大波动和异常情况的原因。 ▪ (4)计算对重要客户的销售额及产品毛利率,分析比 较本期与上期有无异常变化。 ▪ (5)将上述结果与同行业本期相关资料进行对比分析, 检查是否存在异常。
(一) 主营业务收入的实质性程序
▪ 实质性程序包括对各类交易、账户余额、 列报的细节测试以及实质性分析程序。
第一节 销售与收款循环的审计对象
一、销售业务 二、收款业务 三、销售退回、销售折扣与折让业务
一、销售业务
1.接受顾客订单 ▪ 销售部门收到顾客订单后,应立即编制销售订单。 2.批准信用 ▪ 主管人员批准信用,并在销售订单上签字,这也表明常
第10章-销售与收款循环审计
第10章销售与收款循环审计一、学习目标通过本章学习,你应该能够: 1.了解销售与收款循环的主要交易及涉及到的主要凭证与记录。
2.理解销售与收款循环的内部控制。
3.掌握销售与收款循环涉及的主要账户及其重大错报风险的评估。
4.掌握销售与收款循环的控制测试和实质性测试。
5.掌握主营业务收入的审计目标与实质性程序。
6.掌握应收账款的函证程序。
7.掌握应收账款和坏账准备的审计目标与实质性程序。
二、主要内容1.销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环的主要业务活动包括了以下方面:接受顾客订单、批准赊销信用、按销售单供货、按销售单装运货物、开具账单、记录销售、办理和记录现金、银行存款收入、办理和记录销售退回、销售折扣与折让、注销坏账、提取坏账准备、送月末对账单等。
2.销售与收款循环的主要凭证与记录销售与收款循环的每项交易活动,都会留下相应的凭证,有的交易活动还涉及会计记录。
销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录包括有顾客订货单、销售单、发运凭证(提货单)、销售发票、商品价目表、贷项通知单、应收账款明细账和总账、主营业务收入明细账和总账、折扣与折让明细账、汇款通知书、现金日记账和银行存款日记账、坏账审批表、月末对账单、转账凭证和收款凭证等。
表10-1列示了销售与收款循环主要交易与主要凭证和记录之间的对应关系。
表10-1 销售与收款循环的主要交易和主要凭证与记录主要交易主要凭证与记录相关的主要部门涉及的相关定销售交易的存在 1.接受顾客订单顾客订货单、销售单销售单管理部门应收账款账面余额的销售单信用管理部门 2.批准赊销信用计价和分摊3.按销售单供货销售单仓库销售交易的存在、完4.按销售单装运货物销售单、发运凭证装运部门整性 5.向顾客开具账单销售单、发运凭证、商品开具账单部门销售交易的完整性、存价目表、销售发票在、计价和分摊、 6.记录销售销售发票及附件、转账凭会计部门存在、完整性、计价和证、现金、银行存款收款分摊凭证、应收账款明细账、销售明细账及现金、银行存款明细账 7.办理和记录现金及汇款通知书、收款凭证、会计部门存在、完整性、计价和银行存款收入现金日记账、银行存款日分摊记账 8.办理和记录销货退贷项通知单会计部门、仓库存在、计价和分摊、回及折扣折让完整性 9.注销坏账坏账审批表赊销部门、会计部门计价或分摊计价和分摊 10.提取坏账准备会计部门存在、完整性11.寄送月末对账单顾客月末对账单会计部门3.销售与收款循环的内部控制(1)岗位分工与职责分离控制应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门(或岗位)分别设立。
8、销售与收款循环审计资料
2024/7/14
第八章
22
记账凭证日期
记账凭证 记账凭证
编号
金额
发票日期
出库单日期
20×8年1月5日
转字10
12
20×8年1月8日
20×8年1月8日
20×8年2月28日
转字45
7
20×8年2月27日 特殊的销售行为,如:附有销售退回条件的商品销售、委托
ABCDE 代销、售后回购、以旧换新、商品需要安装和检验的销售、分期收款销
售、出口销售、售后租回等,选择恰当的审计程序进行审核
F
7.确定主营业务收入的列报是否恰当
2024/7/14
第八章
15
(一)营业收入的实质性程序
销售发票均经事先编 号,并已登记入账
检查发运凭证连续编 号的完整性。
检查销售发票连续编 号的完整性
第八章
将发运凭证与相关的 销售发票和主营业务 收入明细账及应收账 款明细账中的分录进 行核对
9
一、销售业务与内部控制要求
销售交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表
内部控制目标
关键内部控制
常用的控制测 常用的交易实质性程
订购单上的客户代码与应 收账款主文档记录的代码 一致。目前未偿付余额加 上本次销售额在信用限额 范围内。只有上述两项均 满足才能获得发货批准并 生成发运凭证
信用控制程序包括复 核信用申请、收入和 信用状况的支持性信 息,批准信用限额, 授权增设新的账户, 以及适当授权超过信 用限额的人工控制
通过询问员 工、检查相 关文件证实 上述控制的 实施
第十二章-销售与收款循环审计
第十二章销售与收款循环审计一、大纲(一)销售与收款循环的特性(二)内部控制测试和交易的实质性测试(三)主营业务收入审计(四)应收账款审计(五)坏账准备审计(六)其他相关账户审计二、本章重点、难点审计测试包括内部控制测试和交易、账户余额的实质性测试。
(一)销售与收款循环的特征1.销售与收款循环的主要会计报表项目表10-1 销售循环的主要会计报表项目2. 主要业务活动及对应的凭证和记录表10-2 销售与收款循环中主要业务活动及对应的凭证和记录(二)内部控制测试和交易的实质性测试1.销货业务的内部控制和测试概述(1)注册会计师对每项关键控制至少要执行一项控制测试以核实其效果。
(2)交易的实质性测试目的在于确定交易业务中与控制目标有关的金额是否有错误;交易的实质性测试范围,在一定程度上取决于关键控制是否存在和控制测试的结果。
(3)有些交易的实质性测试程序不管环境如何,是每一项审计所共同所有的,而有些则应视内部控制的健全性和控制测试的结果而定。
审计的重要性、以前期间的审计结果等因素,对测试程序的确定有影响。
2.销货业务的内部控制和控制测试(1)表10-3 销货业务的内部控制和控制测试(2)直接实施实质性程序的条件在确定了关键内部控制和内部控制中可能存在的薄弱环节,并且对被审计单位的控制风险做出评价后,注册会计师应当判断继续实施内部控制测试的成本是否会低于因此而减少对交易、账户余额的实质性测试所需的成本。
如果:①被审计单位的相关内部控制不存在;②或被审计单位的相关内部控制尽管存在但未得到遵循;③内部控制测试的工作量可能大于进行内部控制测试所减少的实质性测试的工作量。
则注册会计师不应再继续实施内部控制测试,而应直接实施实质性测试程序。
3.销货交易的实质性测试(1)主要的实质性测试程序①登记入账的销货业务是真实..的(存在或发生);②已发生的销货业务均已登记入账(.....完整性);③登记入账的销货业务的估价..准确;④登记入账的销货业务分类..正确;⑤销货业务的记录及时..;⑥销货业务已正确地记入明细账并准确地汇总..。
销售与收款循环审计概述(ppt 60页)
销售业务应及时地记入正确的会计期间;
所有的发运凭证应于当日送达开单部门,
及时开单并登记入账,以防止漏记销售业务。
(6)过账与汇总
保证销售业务正确地记入明细账并汇总
不能漏记也不能重复记录:
对过账与汇总工作进行复核 按月寄送客户对账单,及时发现过账与汇总中的错误 对有关凭证和账簿上的过账标记和复核标记进行检查
7、收到现金并存入银行 8、比较汇款数额和记录数额
9、批准销售折扣和折让 10、记录现金收入、折扣和折让
11、注销坏账
12、接受退回货物或索赔要求
13、编制收货报告 14、审核索赔要求
15、批准扣除金额 16、编制并寄送贷项通知单
17、记录退货和所要求 18、定期与客户、开户银行对账
二、循环所涉及的重要凭证和会计记录
3、函证应考虑的因素 (1)应收账款在企业资产总额中的重要性 (2)被审单位内部控制的强弱 (3)以前函证的结果 (4)函证方式的选择
4、函证的范围 (1)大额或账龄较长的应收账款 (2)与债务人发生纠纷的应收账款 (3)与关联方发生纠纷的应收账款 (4)被审单位主要客户的应收账款 (5)交易频繁但期末余额较小甚至为零的应收账款 (6)可能产生重大错报或舞弊的非正常的应收账款
※各种销售方式下主营业务收入的账务处理
一、交款提货销售:交货收款时确认收入 借:银行存款 贷:主营业务收入 应交稅费—应交增值税(销项税额)
二、预收账款销售:交货时确认收入 1、预收款项时: 借:银行存款 贷:预收账款 2、交货时: 借:预收账款 银行存款(或贷记) 贷:主营业务收入 应交稅费—应交增值税(销项税额)
5、函证方式的选择 (1)积极函证方式
被询证者在所有情况下都须回函,确认询证 函所列信息是否正确,或填列询证函要求的信息。 (2)消极函证方式
审计销售与收款循环的审计
项目七销售与收款循环地审计一, 销售与收款循环概述o销售与收款循环地主要业务活动o销售与收款循环涉与地主要报表项目o销售与收款循环地主要业务活动o 涉与地主要业务活动与凭证记录o 接受顾客订单o 批准赊销信用o 按销售单供货o 装运货物o 向顾客开具账单o 记录销售o办理与记录现金,银行存款收入o 办理与记录销货退回,折扣与折让o 提取坏账准备,注销坏账顾客订单,销售单销售单销售单副联出库单,销售发票记账凭证,销售与应收账款明细账日记账,汇款通知单红字发票等坏账审批表顾客月末对账单发运凭证业务循环与主要财务报表项目对照表业务循环资产负债表项目利润表项目销售与收款循环应收票据,应收账款,长期应收款,预收账款,应交税费营业收入,税金与附加二,销售与收款循环地风险评估程序赊销交易与余额存在地重大错报风险通常包括:o收入确认存在地舞弊风险。
o收入地复杂性。
o发生地收入交易未能得到准确记录。
o期末收入交易与收款交易可能未计入正确地期间,包括销售退回交易地截止错误。
o收款未与时入账或记入不正确地账户,因而导致应收账款(或应收票据/银行存款)地错报。
o应收账款坏账准备地计提不准确。
三,销售与收款循环地控制测试风险计算机控制工控制控制测试信用控制与赊销可能向没有获得赊销授权或超出了其信用额度地客户赊销订购单上地客户代码与应收账款主文档记录地代码一致。
目前未偿付余额加上本次销售额在信用限额范围内。
只有上述两项均满足才能获得发货批准并生成发运凭证信用控制程序包括复核信用申请,收入与信用状况地支持性信息,批准信用限额,授权增设新地账户,以与适当授权超过信用限额地工控制通过询问员工,检查有关文件证实上述控制地实施三,销售与收款循环地控制测试风险计算机控制工控制控制测试发运商品可能在没有批准发运凭证地情况下发出了商品。
已发出商品可能与发运凭证上地商品种类与数量不符。
客户可能拒绝承认已收到商品当客户订购单在系统获得发货批准时,系统自动生成连续编号地发运凭证。
销售与收款循环审计资料
审计
贸经系 王生根
2.适当记忆销货业务内部控制的基本要求, 重点了解销货交易实质性测试的基本要求与 原理;
3.重点了解主营业务收入的确认,掌握分析 性复核程序和截止测试技术;销售与收款这 个循环特别要注意的是销售收入的审计。着 重的是分析性程序和截止测试。应收帐款重 点还是在函证,但是函证考的太多了,应关 注虚构收入,还有资产项目的存货审计问题。
(三)主营业 务收入审计
(四)应收账 款审计
(五)坏账准 备审计
(六)其他相 关账户审计
(三)应付 账款审计
(四)固定 资产和累计 折旧审计
(五)其他 相关账户审 计
(三)存货 成本审计
(四)分析 性复核
(五)存货 的监盘
(六)存贷 计价审计和 截止审计 (七)应付 工资 审计 (八)其他 相关 账户审计
循环
应收补贴款、长期待摊 投资收益、补贴收入、营业
费用、其他应付款、所 外收支、所得税
有者权益类科目
审计
贸经系 王生根
◆10.1.1主要凭证与会计记录
(一)销售与收款循环的特性概述 1.与会计报表项目的关系。涉及的资产负债 表项目主要有:应收账款、应收票据、预收账 款、应交税金、其他应交款;所涉及的利润表 项目主要有:主营业务收入、主营业务税金及 附加、营业费用、其他业务利润等。
审计
贸经系 王生根
2.业务循环审计法概念。
实质性测试的实施方式有两种,一是按会计 报表项目[分项审计方法],二是按业务循环 组织[循环审计方法]。
审计
贸经系 王生根
②优缺点
审计方法 分项审计法
循环审计法
优点
①与账户设置体系相吻合 ②与会计报表格式相吻合 ③操作方便
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销售与收款循环审计(01年8.5分,02年9分,03年20.5分)循环审计的优点:使控制测试和实质性测试完美结合,内部控制测试只能通过循环进行,实质性测试可以通过账户做,也可以通过循环做,但只有通过循环做,才能与内部控制测试结合一、销售与收款循环的特性(重点了解,简答题)(一)销售与收款循环涉及的主要业务活动1.接受顾客订单。
接受订单后通常应编制一式多联的销售单。
销售单是证明管理当局对有关销售交易的“存在或发生”认定的凭据,也是此笔销售的交易轨迹的起点。
2.批准赊销信用。
对于赊销业务,赊销批准是由信用管理部门根据管理当局的赊销政策,以及对每个顾客的已授权的信用额度来进行的。
设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险,因此,这些控制与应收账款净额的“估价或分摊”认定有关。
3.按销售单供货。
设立这项控制程序的目的是为了防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。
因此,已批准销售单的一联通常应送达仓库,作为仓库按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。
4.※按销售单装运货物。
将按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责相分离,有助于避免装运职员在未经授权的情况下装运产品。
5.※向顾客开具账单。
包括编制账单和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。
这项功能所针对的主要问题是:①是否对所有装运的货物都开了账单(即“完整性”认定问题)?②是否只对实际装运才开账单,有无重复开单或虚构交易情况发生(即“存在或发生”认定问题)?③是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价(即“估价或分摊”认定问题)开单?为了降低开单过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险,应设立以下的控制程序:(1)开单部门职员在编制每张销售发票之前,应独立审计检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单。
(2)应依据已授权批准的商品价目表编制销售发票。
(3)独立检查销售发票计价和计算的正确性。
(4)将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。
6.※记录销售。
记录销售的控制程序包括以下内容:(1)只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。
(2)控制所有事先连续编号的销售发票。
(3)独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。
(4)记录销售的职责应与前面说明的处理销货交易的其他功能相分离。
(5)对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制,以减少未经授权批准的记录的发生。
(6)定期独立检查应收账款的明细账同总账的一致性。
(7)定期向顾客寄送对账单,并要求顾客将任何例外情况直接向指定的未涉及执行或记录销货交易循环的会计主管报告:财务部门,汇款通知单7.办理和记录现金、银行存款收入。
8.办理和记录销货退回、销货折扣与折让:贷项通知单9.注销坏账。
10.提取坏账准备。
附:销售与收款循环中主要业务活动、对应的凭证及记录、相关的认定的关系总结:注:此表中为什么没有货币资金的主要活动?因为,货币资金与其他循环均直接相关11~14章主要凭证和会计记录汇总表二、销售业务的控制目标、内部控制和测试一览表(一般了解)三、销货业务的内部控制和控制测试(简答题)(一)适当的职责分离:防止各种有意或无意的错误。
借、贷两个账由两个人记,这些人都不能经手现金、审批和执行,记录、保管要分离财政部《内部会计控制规范--销售与收款(试行)》规定:(新,至少简答,也可能综合)⑴单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门(或岗位)分别设立;⑵单位在销售合同订立前,应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。
谈判人员至少应有两人以上,并与订立合同的人员相分离;编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离;⑶销售人员应当避免接触销售现款;单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。
(二)正确的授权审批⑴在销货发生之前,内销业经正确审批⑵非经正当审批,一得发出货物⑶销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批⑷不得越权审批(三)充分的凭证和记录—为其他各项控制提供基础(四)凭证的预先编号:前提是同一部门使用的凭证方可预先编号(五)按月寄出对账单—不得业务人员寄(六)内部核查程序:由内部审计人员或其他独立人员核查销货业务的处理和记录,是实现内部控制目标所不可缺少的一项控制措施财政部《内部会计控制规范--销售与收款(试行)》规定:(新,重点了解,但不认为会有简答)⑴销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况。
重点检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗的现象;⑵销售与收款业务授权批准制度的执行情况。
重点检查授权批准手续是否健全,是否存在越权审批行为⑶销售的管理情况。
重点检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定⑷收款的管理情况。
重点检查单位销售收入是否及时入账,应收账款的催收是否有效,坏账核销和应收票据的管理是否符合规定⑸销售退回的管理情况。
重点检查销售退回手续是否齐全、退回货物是否及时入库四、销货交易的实质性测试(一般性了解,弄清原理即可)1、登记入账的销货业务是真实的关心三类错误的可能性:①未曾发货却已将销货业务登记入账;②销货业务重复入账③向虚构的顾客发货,并作为销货业务登记入账(舞弊)2、已发生的销货业务均已登记入账一般偏重于检查虚报资产与收入的问题,因此,通常无需对完整性目标进行交易实质性测试(02年判断)设计真实性目标和完整性目标的审计程序时,确定追查凭证的起点即测试的方向很重要。
3、登记入账的销货业务的估价准确4、登记入账的销货业务分类恰当5、销货业务的记录及时6、销货业务已正确地记录明细账并正确地汇总过账、汇总目标与其他目标的区别:五、收款业务的内部控制、控制测试和实质性测试(新增,重点了解)1、单位应当按照《现金管理暂行条例》等规定,及时办理销售收款业务2、单位应将销售收入及时入账,不得账外设账,不得擅自坐支现金。
销售人员应当避免接触销售现款3、单位应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。
销售部门应当负责应收账款的催收,财会部门应当督促销售部门加紧催收。
对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决4、单位应当按客户设置应收账款台账,及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。
对长期往来客户应当建立起完善的客户资料,并对客户资料衽动态管理,及时更新。
5、单位对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构,由其进行审查,确定是否确认为十几。
单位发生的各项坏账,应查明原因,明确责任,并在履行规定的审批程序后作出会计处理。
6、单位注销的坏账应当进行备查登记,做到账销案存。
已注销的坏账又收回的应当及时入账,防止形成账外款。
7、单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。
应有专人保管应收票据,对于即将到期的应收票据,应及时向付款人提示付款,已贴现票据应在备查薄中登记,以便日后追踪管理,并应制定逾期票据的冲销管理程序和逾期票据追踪监控制度。
8、单位应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。
如有不符,应查明原因,及时处理。
六、主营业务收入审计实质性测试程序(综合题:会计处理、会计核算、程序报告)(一)取得或编制主营业务收入项目明细表,复核加计正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。
(二)查明主营业务收入的确认原则、方法,注意是否符合会计准则和会计制度规定的收入确认原则和方法。
(合法性测试,即钱货两清,03年综合题,今年估计客观)(三)选择运用以下分析性复核审计方法,作比较分析:(合理性分析,03年综合)1.将本期与上期的主营业务收入进行比较,分析产品销售的结构和价格的变动是否正常,并分析异常变动的原因;2.比较本期各月各种主营业务收入的波动情况,分析其变动趋势是否正常,并查明异常现象和重大波动的原因;3.计算本期重要产品的毛利率,分析比较本期与上期各类产品毛利率变化情况,注意收入与成本是否配比,并查清重大波动和异常情况的原因;4.计算重要客户的销售额及其产品毛利率,分析比较本期与上期有无异常变化。
(四)根据普通发票和增值税发票申报表,估算全年收入,与实际入账收入金额核对,并检查是否存在虚开发票或销售而未开发票的情况。
(七)实施销售的截止期测试。
(重点)对主营业务收入项目实施截止期测试,其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确;应记入本期或下期的主营业务收入有否被推延至下期或提前至本期。
这一收入确认的基本原则,注册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期:一是发票开具日期或者收款日期;二是记账日期;三是发货日期(服务业则是提供劳务的日期)。
检查三者是否归属于同一适当会计期间是营业收入截止期测试的关键所在。
围绕上述三个重要日期,注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施营业收入的截止期测试:(高度重视,还没有考过大题)一是以账簿记录为起点。
从报表日前边后若干天的账簿记录查至记账凭证,检查发票存根与发运凭证,目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货,有无多记收入。
这种方法主要是为了防止多计营业收入。
(逆查主要查真实性防止高估)二是以销售发票为起点。
从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录,确定已开具发票的是否已发货并于同一会计期间确认收入。
这种方法主要是为了防止低估营业收入。
(顺查主要查完整性防止低估)三是以发运凭证为起点。
从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录,确定营业收入是否已记入恰当的会计期间。
这种方法主要也是为了防止低估营业收入。
(十二)调查集团内部销售的情况:注意估价和会计政策(十三)调查向关联方销售的情况,记录其交易品种、数量、价格、金额以及占营业收入总额的比例。
主要掌握会计知识,向关联方确认销售对外销售达到20%应当按对外销售的加权平均单价确认收入,如果对外销售达不到20%应当按账面价值的120%确认收入。
超过部分作为资本公积(关联方交易差价)处理。
(十四)验明主营业务收入在利润表上的披露是否恰当。
(注意会计规定)七、应收账款的实质性测试程序(既可考综合,也可考简答)(一)核对应收账款(起点)(二)分析应收账款账龄(99、01综合,03客观)应收账款账龄分析表的合计数减去已计提的相应坏账准备后的净额,应该等于资产负债表中的应收账款数。
勾稽关系:上年账龄为N的应收账款余额≥本年账龄N+1年应收账款余额(购并兼并除外)(三)向债务人函证应收账款(有可能简答,综合题:函证的必要性、内容、方式)应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务人,要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计方法。
函证应收账款的目的是证实应收账款账户余额的真实性、正确性,防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。