浅谈中国税制改革

浅谈中国税制改革姓名：任远班级：经济1221 专业：经济学学号：120112006摘要：税制改革是通过税制设计和税制结构的边际改变来增进社会福利的过程。

税制改革可能有很多形式，既有税率、纳税档次、起征点或免征额的升降和税基的变化，又有新税种的出台和旧税种的废弃，还有税种搭配组合的变化。

本文将就新中国成立以来历年来的税制改革进行分析，以解析出中国税制改革的方向。

引言：“税收取之于民，用之于民”。

纳税是每个公民应尽的义务。

税收无处不在，通俗说，就是当一个人还在妈妈肚子里一直到入土为安的那一刻，税收始终与之相伴一生。

稅收制度自最早的西周“市场税收”源起，经过2000多年的不断演变发展，依然延续至今成为国家财政收入的一项重要措施，对国家社会发展和人员的进步发挥着巨大的作用。

从优化资源配置的角度来看，税收对经济的促进作用是显而易见的。

不论税收制度的改革与否其最终的用途都是一个重头戏，国家如何运用税收收上来的钱才是民众所看重的。

所以如何让税收为社会经济的可持续的和谐的发展提供一个环境，如何让税收为经济主体的公平有序竞争提供一个稳定的氛围，如何促进社会的公平以及促进社会经济层面的优化与改革是我国税收制度改革发展的方向和目标。

正文：1.新中国税收制度的建立1949年建国初期，我国各地税收制度很不统一。

在一些老解放区，仍沿用革命根据地时期各自制定的征税制度。

在新解放区，为了及时开展城市税收工作，按照“暂时沿用旧税法，部分废除，在征收中逐步整理”的原则，除了将旧政权不合理的苛捐杂税以及为帝国主义和官僚资本主义服务的征税规定加以废除外，一般暂时沿用旧税法。

因此，当时全国各地实行的税种不统一，同一税种的税率差别也非常大。

如面粉税，东北为8%，华东为25%；卷烟税，华东为40%，华北为10%，东北为60%；烟叶在华北不征税，而华东、中南都要征税。

至于各地区的完税凭证和管理方法更是五花八门，很不一致。

这种情况与全国统一的新形势很不适应。

1949年11月，中央人民政府召开了首届全国税务会议，讨论研究统一全国税政，建立新税制和加强税务工作。

会议根据全国政治协商会议通过的共同纲领中有关财政税收的规定精神，制定了《全国税政实施要则》，于1950年1月由政务院发布施行。

《全国税政实施要则》明确了统一全国税收的要求，规定了全国统一的税收体系和税收立法权限，提出了加强税收工作的制度措施。

与此同时，政务院还公布了货物税、工商业税等主要税种的暂行条例和《全国各级税务机关暂行组织规程》。

这标志着我国新的社会主义税收制度迅速建立起来。

随着新的税收制度的建立和贯彻执行，城市工商税收收入也开始迅速增长。

1950年上半年就达到了与公粮收入相等的地步，完全改变了以往国家财政收入主要依靠农村公粮收入的局面。

1950年6月，针对执行中存在的问题，进一步调整了工商税收，简化合并了一部分税种、税目，调整了部分税率，改进了征收方法，并在调整的基础上修正了货物税、工商业税等主要税种的暂行条例，同时由财政部公布了这些暂行条例的施行细则，从而使我国新的工商税收制度逐步趋于完备。

2.1953年的税制调整1950年1月30日，中央人民政府政务院通令公布《关于统一全国税政的决定》和《全国税政实施要则》，规定全国一共设立14种税收，即货物税、工商业税、盐税、关税、薪给报酬所得税、存款利息所得税、印花税、遗产税、交易税、屠宰税、房产税、地产税、特种消费行为税和使用牌照税，同时将《货物税暂行条例》和《工商业税暂行条例》公布施行。

此后，政务院陆续公布《印花税暂行条例》、《屠宰税暂行条例》、《利息所得税暂行条例》、《特种消费行为税暂行条例》和《中华人民共和国海关进出口税则》。

盐税实行统一盐税税额办法，但是没有制定完整、统一的法规。

除了上述税种以外的其他税种，由省、市或者大行政区根据习惯拟定办法，报经大行政区或者中央批准以后征收(当时主要有农业税、牧业税和契税，其中牧业税始终没有全国统一立法)。

在执行中，税制作了一些调整。

例如，增加契税、船舶吨税和文化娱乐税为全国性税种，公布了《契税暂行条例》(从20世纪50年代中期以后基本停征)和《船舶吨税暂行办法》；将房产税和地产税合并为城市房地产税，公布了《城市房地产税暂行条例》；将特种消费行为税改为文化娱乐税，公布了《文化娱乐税条例》，部分税目并入工商业税；将使用牌照税确定为车船使用牌照税，公布了《车船使用牌照税暂行条例》；试行商品流通税；将交易税确定为牲畜交易税，但是没有全国统一立法；薪给报酬所得税和遗产税始终没有开征。

总的来说，从1950年到1957年，中国根据当时的政治、经济状况，在清理旧税制的基础上，建立了一套以多种税、多次征为特征的复合税制。

这套新税制的建立和实施，对于保障财政收入，稳定经济，保证革命战争的胜利，实现国家财政经济状况的根本好转，促进国民经济的恢复和发展，配合国家对于农业、手工业和资本主义工商业的社会主义改造，建立、巩固和发展社会主义经济制度，发挥了重要作用。

3.1958，1973年税制改革1958年税制改革的主要内容是将货物税、商品流通税、印花税和工商业税中的营业税部分简并为工商统一税。

同年9月11日，第一届全国人民代表大会常务委员会第一百零一次会议原则通过《中华人民共和国工商统一税条例(草案)》，9月13日由国务院公布试行。

至此，中国的税制一共设立14种税收，即工商统一税、盐税、关税、工商所得税、利息所得税(1959年停征)、城市房地产税、契税、车船使用牌照税、船舶吨税、屠宰税、牲畜交易税、文化娱乐税(1966年停征)、农业税(1958年由全国人民代表大会常务委员会立法)和牧业税。

1962年，为了配合加强集贸市场管理，开征了集市交易税，1966年以后各地基本停征。

1973年，将国营企业和集体企业缴纳的工商统一税及其附加、城市房地产税、车船使用牌照税、盐税和屠宰税合并为工商税(盐税暂时按照原来的办法征收)。

1972年3月30日，国务院批转财政部报送的《关于扩大改革工商税制试点的报告》，附发《中华人民共和国工商税条例(草案)》，1972年扩大试点，1973年全面试行。

至此，中国的税制一共设立13种税收，即工商税、工商统一税(工商税开征以后此税基本停征)、关税、工商所得税、城市房地产税、契税、车船使用牌照税、船舶吨税、屠宰税、牲畜交易税、集市交易税、农业税和牧业税。

4.1983年税制改革1983年，国务院决定在全国试行国营企业“利改税”，即将新中国成立以后实行了30多年的国营企业向国家上缴利润的制度改为缴纳企业所得税的制度，并取得了初步的成功。

经全国人民代表大会及其常务委员会的批准，1984年9月18日，国务院批转财政部报送的《关于国营企业推行利改税第二步改革的报告》和《国营企业第二步利改税试行办法》，发布《中华人民共和国产品税条例(草案)》、《中华人民共和国增值税条例(草案)》、《中华人民共和国营业税条例(草案)》、《中华人民共和国盐税条例(草案)》、《中华人民共和国资源税条例(草案)》、《中华人民共和国国营企业所得税条例(草案)》6个税收条例(草案)和《国营企业调节税征收办法》，均自同年10月1日起施行。

此后，国务院陆续发布关于征收集体企业所得税、私营企业所得税、城乡个体工商业户所得税、个人收入调节税、国营企业奖金税(1984年发布，1985年修订发布)、集体企业奖金税、事业单位奖金税、国营企业工资调节税、房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、车船使用税、印花税、城市维护建设税、固定资产投资方向调节税(其前身为1983年开征的建筑税)和筵席税的行政法规，并决定开征特别消费税。

1991年，全国人民代表大会将中外合资企业所得税法与外国企业所得税法合并为外商投资企业和外国企业所得税法。

到1993年底，中国的税制一共设立37种税收，即产品税、增值税、盐税、特别消费税、烧油特别税、营业税、工商统一税、关税、国营企业所得税、国营企业调节税、集体企业所得税、私营企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税、城乡个体工商业户所得税、个人收入调节税、国营企业奖金税、集体企业奖金税、事业单位奖金税、国营企业工资调节税、房产税、城市房地产税、城镇土地使用税、耕地占用税、契税、资源税、车船使用税、车船使用牌照税、印花税、城市维护建设税、固定资产投资方向调节税、屠宰税、筵席税、牲畜交易税、集市交易税、农业税和牧业税。

5.1994年税制改革1980年代，中国实行经济体制的改革开放，沿海省份由点到线开始全面发展经济，地方和中央采用包税制。

包税制的实质是“包盈不包亏”，地方财政每年仅向中央交纳定额的财政税收，部分地方采用减免企业税收的方式，截留经济发展成果，藏富于企，加上市场经济发展过程中必然产生的通货膨胀，造成了80年代末至90年代初期，中央财政陷入严重危机的现象。

期间共发生过两次中央财政向地方财政“借钱”的事，每次都大约是二三十亿元人民币。

财政收入占国民生产总值的比重，和中央财政占整体财政收入的比重，双双迅速下降，形成建国以来未曾出现过的“弱中央”状态。

中央财力不够，国防建设、国家的基础性投入均面临严重的经费匮乏状态。

分税制改革自然而然地被提上议事日程。

（1）重整税收结构，取消一些不合理的税种（如产品税），代之以较符合市场化改革的税种，例如征收增值税和规范消费税。

（2）重新划分中央税，地方税，中央地方共享税。

使中央取得更大的财源。

（3）为了保护各省市（特别是富有的省市）的既得利益，中央设计了一套税收返还制度。

1994年税制改革可以说是中国社会主义市场经济建立后以适应市场经济的一次重要调整，这次税制改革所造成的影响一直持续至今。

新中国建立后我国对于税制的改革基本上可以用这5次改革进行总的概括。

接下来，我个人将对这几次重大改革逐一分析，以得出现今中国税制改革的方向。

首先是新中国税收制度的建立。

也就是1949年。

这次税收制度的改革，其实质是新生的中国政府对于民国时期旧，乱的税收制度的改革。

在新中国刚刚成立，百废待兴的大背景下。

税收制度的建立显得尤为重要。

从上文中1949年税收制度的内容中我们很容易得能够发现1949年的税收制度有着一个很大的特点，统一和整合。

统一各省份的征税比例，整合税收管理部门，整合税种。

初生的新中国，阶级成分复杂，经济制度混乱。

国家需要稳定。

需要一步步的转变成社会主义，并不能急于求成。

从这一方面我们也可以看出，1949的税收制度的目的更多的是稳定国内经济，尽量使上层建筑与经济基础的关系融恰。

也就是说，从另一种程度上来说，1949年的税收制度起到的是过渡的作用。

是旧中国向新中国的过渡。

1953年的税制改革，我们从当时的中国经济发展的大背景下可以看出，这是在三大改造进行中同步进行的，正如我在分析1949年的税收制度时说过的，1949年的税收制度只是一个过渡，而1953年税制改革后的税制从某种意义上来说才是中华人民共和国作为一个社会主义国家的税制。