利润总结

利润形成与分配业务的账务处理

一、利润形成的账务处理

（一）利润构成

1.营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋投资收益（减损失）＋公允价值变动收益（减损失）营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入

营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本

【概括】“三营、三费、两益、一减”。

2.利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出

3.净利润＝利润总额－所得税费用

【注意】增值税不影响企业的利润；

计入营业税金及附加的税费，影响营业利润；

计入管理费用的税费，影响营业利润；

企业所得税，不影响营业利润和利润总额，但是影响净利润。

【例题】甲公司2012年有关损益类科目的年末余额如下（该企业年末一次结转损益类科目）：

账户名称结账前余额（元）借方贷方

主营业务收入 6 000 000 其他业务收入700 000 公允价值变动损益150 000 投资收益600 000 营业外收入50 000

续表

账户名称结账前余额（元）

借方贷方

主营业务成本 4 000 000

其他业务成本400 000

营业税金及附加80 000

销售费用500 000

管理费用770 000

财务费用200 000

资产减值损失100 000

营业外支出250 000

所得税费用300 000

【正确答案】

营业利润＝（6 000 000＋700 000）－（4 000 000＋400 000）－80 000 －500 000－770 000－200 000

－100 000＋150 000＋600 000

＝1 400 000（元）

利润总额＝1 400 000＋50 000－250 000＝1 200 000（元）

净利润＝1 200 000－300 000＝900 000（元）

（二）账户设置

投资收益、所得税费用、本年利润、营业外收入、营业外支出。

营业外收入营业外支出

非流动资产处置利得非流动资产处置损失

捐赠利得捐赠支出

政府补助非常损失\罚款支出

（补充：债务重组的收入）（补充：债务重组的损失）

1.“投资收益”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的投资收益或投资损失。

贷方：登记实现的投资收益和期末转入“本年利润”账户的投资净损失；

借方：登记发生的投资损失和期末转入“本年利润”账户的投资净收益。

期末结转后，该账户无余额。

2.营业外收入

“营业外收入”账户属于损益类账户。

贷方：登记营业外收入的实现，即营业外收入的增加额；

借方：登记会计期末转入“本年利润”账户的营业外收入额。

期末结转后，该账户无余额。

3.营业外支出

“营业外支出”账户属于损益类账户。

借方：登记营业外支出的发生，即营业外支出的增加额；

贷方：登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出额。

期末结转后，该账户无余额。

4.“所得税费用”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

借方：登记企业应计入当期损益的所得税；

贷方：登记企业期末转入“本年利润”账户的所得税。

期末结转后，该账户无余额。

5.“本年利润”账户属于所有者权益类账户，用以核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。企业期（月）末结转利润时，应将各损益类账户的金额转入本账户，结平各损益类账户。

贷方：登记企业期（月）末转入的收入；

借方：登记企业期（月）末转入的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、管理费用、财务费用、销售费用、营业外支出、投资损失和所得税费用等。

余额如在贷方，即为当期实现的净利润；

余额如在借方，即为当期发生的净亏损。

年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润（或发生的净亏损），转入“利润分配——未分配利润”账户贷方（或借方），结转后本账户无余额。

（三）账务处理

1.利润总额形成的账务处理

【例题】甲公司2012年有关损益类科目的年末余额如下：

账户名称结账前余额（元）借方贷方

主营业务收入 6 000 000 其他业务收入700 000 公允价值变动损益150 000 投资收益600 000 营业外收入50 000

续表

账户名称结账前余额（元）

借方贷方

主营业务成本 4 000 000 其他业务成本400 000 营业税金及附加80 000

销售费用500 000 管理费用770 000 财务费用200 000

资产减值损失100 000

营业外支出250 000

所得税费用0

【正确答案】

（1）结转各项收入、利得类科目：

借：主营业务收入 6 000 000

其他业务收入 700 000

公允价值变动损益 150 000

投资收益 600 000

营业外收入 50 000

贷：本年利润 7 500 000

（2）结转各项费用、损失类科目：

借：本年利润 6 300 000

贷：主营业务成本 4 000 000

其他业务成本 400 000

营业税金及附加 80 000

销售费用 500 000

管理费用 770 000

财务费用 200 000

资产减值损失 100 000

营业外支出 250 000

【例题·多选题】期末下列哪些科目的余额能转入“本年利润”科目（）。

A.资产减值损失

B.财务费用

C.制造费用

D.投资收益

【正确答案】ABD

【答案解析】“制造费用”属于成本类科目，不影响企业利润，不会转入“本年利润”科目。

（二）所得税的账务处理＝净利润形成的账务处理

1.所得税的计算