无形资产与投资性房地产

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4、可辨认性
▪ 无形资产能够单独确认。无形资产能够从企业中 分离或者划分出来，并能单独或者与相关资产或 负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或 者交换。
▪ 这一特征，主要是与商誉等不可辨认经济资源相 对而言的。
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7.1.2 无形资产的分类
▪ 无形资产按照不同的标准，可以分为不 同的类别。
▪ 1、按经济内容分类 ▪ 2、按来源途径分类 ▪ 3、按经济寿命期限分类
（4）著作权
▪ 著作权也称为版权，是指著作者或文艺作品创作 者以及出版商依法享有的在一定年限内发表、制 作、出版和发行其作品的专有权利。著作权受法 律保护，未经著作权所有者许可或转让，他人不
得占有和行使。
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（5）土地使用权
▪ 土地使用权是指企业经国家土地管理机关批准享 有的在一定期间内对国有土地开发、利用和经营 的权利。在我国，土地归国家所有，任何单位或 个人只能拥有土地使用权，没有土地所有权。
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2、自行研究开发的无形资产
企业自行研究开发项目的支出，应当区分研究阶段 支出与开发阶段支出。
▪ 研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进 行的独创性的有计划调查。
▪ 开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成 果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出 新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
在研究阶段阶段发生的支出应计入当期损益： 借：研发支出—费用化支出 贷：银行存款等
期末，应将本科目归集的费用化支出金额转入“管 理费用”科目。 借：管理费用 贷：研发支出—费用化支出
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▪ 开发阶段相对研究阶段而言，应当是完成 了研究阶段的工作，在很大程度上形成一 项新产品或新技术的基本条件已经具备。
（6）特许权
▪ 特许权是指企业经批准在一定区域内，以一定的 形式生产经营某种特定商品的权利。特许权可以
是政府授予的，也可以是某单位或个人授予的。
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2、按来源途径分类
▪ 无形资产按其来源途径，可以分为： ▪ 外来无形资产是指企业用货币资金或可以变现的
资产从国内外科研单位及其他企业购进的无形资 产以及接受投资或接受捐赠形成的无形资产。 ▪ 自创无形资产是指企业自行开发、研制的无形资 产
▪ 专利权受法律保护。在某项专利权的有效期间内 ，该项专利权的非持有者如需使用与之相同的原 理、结构和技术用于生产经营，应向该专利权的 持有者支付专利使用费，否则就视为侵犯了专利 权。
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（2）非专利技术
▪ 非专利技术是指发明者未申请专利或不够申请专 利的条件而未经公开的先进技术，包括先进的生 产经验、先进的技术设计资料以及先进的原料配 方等。
（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且 该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在， 则可以预计其净残值。
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▪ 为了分别反映无形资产的原始价值和累计 摊销额，应设置“累计摊销”这一备抵科目 。
▪ 摊销无形资产价值时： 借：制造费用/管理费用/其他业务成本 贷：累计摊销
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例7-3承例7—1，该项专利权法律规定的有效年限 为20年，合同规定的受益年限为10年，采用平均 年限法摊销，不预计净残值。根据以上资料，编制 会计分录如下:
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3、自行研究开发的无形资产
▪ 研究阶段的特点在于其属于探索性的过程，是为 了进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备 。从已经进行的研究活动看，将来是否能够转入 开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的 不确定性。为此，企业研究阶段发生的支出，应 予以费用化。
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3、自行研究开发的无形资产
▪ 企业取得的无形资产，只有在其产生的经济利益 很可能流入企业且其成本能够可靠地计量的情况 下，才能加以确认。企业取得的无形资产，主要 有以下几种形式：
▪ 1、购入的无形资产 ▪ 2、接受投资的无形资产 ▪ 3、自行研究开发的无形资产
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1、购入的无形资产
▪ 企业购入无形资产的实际成本，包括购买价款、 相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用 途所发生的如律师费、咨询费、公证费、鉴定费 、注册登记费等其他支出。
第7章 无形资产与投资性房地产
▪ 7.1 无形资产 ▪ 7.2 投资性房地产
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7.1 无形资产
▪ 7.1.1 无形资产的性质 ▪ 7.1.2 无形资产的分类 ▪ 7.1.3 无形资产的取得 ▪ 7.1.4 无形资产的摊销 ▪ 7.1.5 无形资产的出租 ▪ 7.1.6 无形资产的处置 ▪ 7.1.7 无形资产的期末计价及报表列示
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▪ 如企业开发阶段发生的不应予以资本化支 出，应作为费用化支出处理。
▪ 企业取得的仍处于研究阶段的无形资产， 在取得后发生的支出也应当按照上述规定 处理。
▪ 无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的 ，应当将其所发生的研发支出全部费用化 。
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例7-2某企业自行开发某项专利技术，研究 和开发阶段发生的应予以费用化的支出10 000元，开发阶段发生符合资本化条件的支 出300 000元，开发成功后发生注册登记 费10 000元，均以银行存款支付。
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1、按经济内容分类
无形资产按其反映的经济内容，可以分为：
▪ （1）专利权 ▪ （2）非专利技术 ▪ （3）商标权 ▪ （4）著作权（版权） ▪ （5）土地使用权 ▪ （6）特许权
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（1）专利权
▪ 专利权是指经国家专利管理机关审定并授予发明 者在一定年限内对其成果的制造、使用和出售的 专门权利。专利权一般包括发明专利权、实用新 型专利权和外观设计专利权等。
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▪ 期限不确定的无形资产是指没有相应法律规定其 有效期限，其经济寿命难以预先准确估计的无形 资产，如非专利技术。这些无形资产的经济寿命 取决于技术进步的快慢以及技术保密工作的好坏 等因素。当新的可替代技术成果出现时，旧的非 专利技术自然贬值；当技术不再是秘密时，也就
无价值可言。
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7.1.3 无形资产的取得
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根据以上资料，编制会计分录如下:
（1）发生各项支出。 借：研发支出——费用化支出 ——资本化支出 贷：银行存款等
（2）期末结算费用化支出。 借：管理费用 贷：研发支出——费用化支出
（3）登记注册后。 借：无形资产——专利权 贷：研发支出——资本化支出 银行存款
100 000 300 000
400 000
▪ （4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持， 以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售 该无形资产；
▪ （5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠 地计量。
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▪ 如企业开发阶段发生的支出符合资本化的条件， 应予以资本化，则 借：研发支出—资本化支出 贷：原材料/银行存款等
在确认无形资产时，应根据发生的全部开发支出转 入无形资产的成本： 借：无形资产 贷：研发支出—资本化支出
▪ 企业自行研究开发项目在开发阶段发生的 支出，同时满足下列条件的，应当确认为
无形资产，其相关支出应予以资本化。
▪ 条件如下：
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▪ （1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技 术上具有可行性；
▪ （2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；
▪ （3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证 明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资 产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应 当证明其有用性；
▪ 企业应根据购入无形资产的实际成本，借记“无形 资产”科目，贷记“银行存款”等科目。
▪ 如企业购入土地使用权，则应视不同情况进行处 理，分别计入无形资产或相关成本。
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例7-1某企业购入一项专利权，双方协商确 认的价值为600 000元，以银行存款支付 。根据以上资料，编制会计分录如下:
借：无形资产——专利权 贷：银行存款
▪ 无法可靠确定预期实现方式的，应当采用平均年 限法摊销。
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2、无形资产的摊销方法
▪ 无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后 的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除 已计提的无形资产减值准备累计金额。
▪ 使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零， 但下列情况除外：
（1）如果有第三方承诺在无形资产使用寿命结束 时购买该无形资产；
▪ 非专利技术不需到有关管理机关注册登记，只靠 少数技术持有者采用保密方式维持其独占性。只 要非专利技术不泄露于外界，就可以由其持有者 长期享用，因而非专利技术没有固定的有效期。
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（3）商标权
▪ 商标权是指企业拥有的在某类指定的商品上使用 特定名称或图案的权利。商标经商标管理机关核 准后，成为注册商标，受法律保护。
（2）合同未规定受益年限，而法律规定了有效年 限，摊销年限以法定有效年限为上限；
（ 3）合同规定了受益年限，法律也规定了有效年 限，摊销年限以受益年限与有效年限中较短者为 上限。
▪使用寿命不确定的无形资产不应摊销 ，应于期末 进行减值测试。
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2、无形资产的摊销方法
▪ 无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产 有关的经济利益的预期实现方式，可以采用平均 年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和 法等。
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7.1.1 无形资产的性质
▪ 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态 ，且为企业带来多少经济利益具有较大不确定性 的可辨认经济资源。一般来说，只有同时具有以
下特征的经济资源才能确认为无形资产。
▪ 1、无实体性 ▪ 2、长期性 ▪ 3、不确定性 ▪ 4、可辨认性
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1、无实体性
▪ 无形资产没有实物形态。这一特征，主要是与固 定资产等具有实物形态的资产相对而言的。
资产。
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1、无形资产的摊销期限
▪ 使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在 使用寿命内系统合理摊销。
▪ 如果预计使用寿命超过了相关合同规定的受益年 限或法律规定的有效年限，无形资产的摊销期限 ，一般按下列原则确定：
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（1）合同规定了受益年限，而法律未规定有效年 限，摊销年限以合同规定的受益期限为上限；
600 000 600 000
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1、购入的无形资产
▪ 如果企业购买无形资产的价款超过正常信用条件 延期支付，实质上具有融资性质，无形资产的成 本应以购买价款的现值为基础确定。
借：无形资产 贷：长期应付款
▪ 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额， 除按照会计准则规定应予资本化的以外，应当在 信用期间内计入当期财务费用。
年摊销额= 600000/10 =30 000（元）
月摊销额=30000/12=5 000（元）
借：制造费用 贷：累计摊销
5 000 5 000
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7.1.5 无形资产的出租
▪ 无形资产的出租，是指将无形资产的使用权让渡给 他人，企业仍保留对无形资产的所有权。
（1）企业出租无形资产取得的收入，应作为其他业 务收入处理。 借：银行存款等 贷：其他业务收入
100 000 100 000
310 000 300 000 10 000
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7.1.4 无形资产的摊销
▪ 1、无形资产的摊销期限 ▪ 2、无形资产的摊销方法
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1、无形资产的摊销期限
▪ 企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命 。
▪ 如果无形资产的使用寿命是有限的，则应估计该 使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似 计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经 济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形
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3、不确定性
▪ 无形资产能为企业带来多少未来的经济利益具有 较大的不确定性。当代科学技术的迅猛发展，使 得许多无形资产的经济寿命难以准确地预计，因 而也使得无形资产能为企业带来多少未来的经济 利益难以准确地预计。
▪ 这一特征，主要是与长期投资等既没有实物形态 又能在较长时期内供企业使用的资产相对而言的 。
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3、按经济寿命期限分类
▪ 无形资产按是否具备确定的经济寿命期限，可以 分为期限确定的无形资产和期限不确定的无形资 产。
▪ 期限确定的无形资产是指在有关法律中规定有最 长有效期限的无形资产，如专利权、商标权、著 作权、土地使用权和特许权等。这些无形资产， 在法律规定的有效期限内受法律保护；有效期满 时，如果企业未继续办理有关手续，将不再受法 律保护。
▪ 但是，需要指出的是，没有实物形态并不是无形 资产独有的特性，其他许多资产也不具有实物形 态，如应收账款、对外投资等。
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2、长期性
▪ 无形资产应能在较长时期内供企业使用。一般来 说，使用年限应在1年以上。这一特征，主要是 与应收账款等没有实物形态的流动资产相对而言 的。
▪ 但是，需要指出的是，能在较长时期内供企业使 用也不是无形资产的独有特征，其他许多资产也 能在较长时期内供企业使用，如长期投资等。