前期差错的更正处理

前期差错及其更正

当期差错应在发现当期对相关的项目直接即可。

一、前期差错概述

前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略

或错报：（1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；（2）前期财务

报告批准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、

疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。

舞弊，是指人为地错误利用信息，给市场传导一个错误的会计信息，要作为差错进行

更正。

存货与固定资产盘盈：通常将金额较大的存货盘盈作为前期差错更正处理。按第28

号准则规定，固定资产盘盈属于前期差错。

二、前期差错更正的会计处理

前期差错分为不重要的差错和重要的差错。

重要性的判断：看项目的金额、性质及对报表决策者的影响。

金额较大，性质较特殊的差错，对报表的决策者产生完全不同的影响，那么就属于重

要差错。

（一）不重要的前期差错的会计处理

对于不重要的前期差错，企业不需财务报表相关项目的期初数，但应发现当

期与前期相同的相关项目。属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目；

属于不影响损益的，应本期与前期相同的相关项目。

（二）重要的前期差错的会计处理

对于重要的前期差错，企业应当在其发现当期的财务报表中，前期比较数据。具

体地说，企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，通过下述处理对其进行追溯

更正：

（1）追溯重述差错发生期间列报的前期比较金额；

（2）如果前期差错发生在列报的最早前期之前，则追溯重述列报的最早前期的资产、负债和所有者权益相关项目的期初余额。

追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报

表相关项目进行更正的方法。与追溯法的思路一致。

对于发生的重要的前期差错，如影响损益，应将其对损益的影响数发现当期的期

初留存收益，财务报表其他相关项目的期初数也应一并；如不影响损益，应财务

报表相关项目的期初数。

差错影响资产负债表项目的，在差错发现当期直接相关项目的金额，若差错影响

利润表项目，则先通过“以前年度损益”科目核算，最终转入“利润分配――未分配利润”。

与追溯法的处理步骤一致：

1.税前阶段

2.所得税阶段

3.税后阶段

每个阶段都看成是当年的差错，资产负债表账户不动，利润表账户先换成“以前年度损益”，在分配前将“以前年度损益”科目余额转入“利润分配――未分配利润”，最后

再做盈余公积的分录。

借：利润分配――未分配利润

贷：盈余公积

或做相反的分录。

三、前期差错更正的披露

企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息：

1.前期差错的性质。

2.各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额。

3.无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具

体更正情况。

在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的前期差错更

正的信息，但中期报告例外。