权益性投资
权益性投资初始确认与计量方法探讨
（ ） 资 企 业进 行 权 益性 投 资 的 具体 方 式 如 果 投 资 企 业 与 三 投 被 投 资企 业 形 成 了 第 ２ 第 ３ 关 系 ，该 项 权 益性 投 资 属 于 企业 合 或 种 并 以外 的方 式 形 成 的 长 期 股权 投 资 ， 初始 确 认 时 也 应 确认 为 “ 长期
（ 《 一）企业会计准则第２ 号——长期股权投 资》 的有 关规定 该 准则将 长期股权投资分为两大类 分别予 以相应 的规定 。一是企业
合并形成的长期股权投资。 同一控制下 的企业合并 ， 合并方应在合 并 日按 照取得被合并方所有者权益账 面价值 的份额作为长期 股权
投资的初始投资成本。 同一控制下的企业 合并 ， 非 购买方应在购买 日按照《 企业会 计准则第２ 号——企业合并》 ０ 确定的合并成本作为
贷： 无形资产
银行存款 营 业 外 收 入
２ ０ ０ ８０ ０
８ ０ ００ １０ ０ １０ ００ ４ ０ ０
（ ） 益Ｉ ． 一 权 ｝ 技资后 投 资企 业 与被 投 资 企 业的 关 系 通 过 权 益 性 生
投资 ， 投资企业 与被投资企业可能会 形成 四种关系 ：１ 投资企业 （）
股份 ，并于当 日起能对Ｄ 司实施重大影 响。 公 司支付 购买价款 公 Ａ ８０ ０ 万元 ， 另支付 手续费用 ｌ万元。 ０ 通过权益性 投资， 能够对Ｄ Ａ 实施重 大影 响 ；该项权益性投资 通过支付 现金 的方式形 成 ， 故投资者 （ 公 司） 当在 购买 日确认 Ａ 应 长期股权投资８０ １万元（０ ＋０ 。 ８ ０ １ ）会计分录略。 （） ２ 发行权益性证券方式。 根据《 企业会计准则第２ 号——长期 股权投资》 规定 ， 取得 的长期股权投 资应 当按照发行权益性证券的 公允价值作为初 始投资成本。 ［ ］０ ６ 月３ 日， 公 司通 过增发３ ０ 例４ ２０ 年６ ０ Ａ ０ 万股 （ 股面值 １ 每 元， 市价 ３ ） 元 自身 的股份取 得Ｅ 司３ ％的股份 ， 于当 日起能对 公 ０ 并
财务会计考研复习讲义 第四章 长期股权投资
第四章长期股权投资第一节长期股权投资的确认和初始计量一、长期股权投资的概念和核算范围（一）概念1．股权投资，又称权益性投资，是指通过付出现金或非现金资产等取得被投资单位的股份或股权，享有一定比例的权益份额代表的资产。
【注】投资企业取得被投资单位的股权，相应地享有被投资单位净资产有关份额，通过自被投资单位分得现金股利或利润以及待被投资单位增值后出售等获利。
2．长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。
【要点提示1】长期股权投资，不是根据投资期限长短划分，而是对被投资方施加影响的程度以及风险和收益的特征来划分。
【要点提示2】股权投资取得方式有2种：1．购买股权进行投资：甲公司向丙公司购买其持有的乙公司的股权，对乙公司进行投资，甲公司要确认长期股权投资，乙公司要调整股东明细账，丙公司的股东要进行处置投资的会计处理。
（主要学习该类业务的会计处理）2．设立投资：甲公司和其他股东一起，设立乙公司，甲公司要确认长期股权投资，这也是长期股权投资研究的主体，但乙公司接受股东投资，也是要进行会计处理的。
（二）核算范围1．投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资2．投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资；3．投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。
股权投资 风险 参与管理影响的程度 特点长期股权投资（2号准则） 经营风险有经营权，参与经营管理活动战略性投资金融工具的确认和计量（22号准则） 价格变动风险信用风险无经营权，不参与经营管理活动，更关注金融工具价格的变动财务性投资重点提示：1．投资风险、参与管理程度及投资特点区别股权投资 风险 参与管理影响的程度 特点 长期股权投资（2号准则）经营风险 有经营权，参与经营管理活动 战略性投资金融工具的确认和计量（22号准则） 价格变动风险信用风险无经营权，不参与经营管理活动，更关注金融工具价格的变动财务性投资2．会计确认的区别对被投资单位影响程度 投资方的确认 控制 对子公司的投资 长期股权投资（后续计量成本法） 共同控制 对合营企业的投资 长期股权投资（后续计量权益法） 重大影响 对联营企业的投资 长期股权投资（后续计量权益法）除2号准则以外 确认金融资产2或3分类不具有控制、共同控制或重大影响 按《金融工具确认和计量》准则核算指定到2分类的非交易性权益工具投资其他权益工具投资划分为第3分类 交易性金融资产二、长期股权投资初始计量——按初始投资成本入账（一）【要点提示】分三类业务进行会计处理对被投资单位影响程度 业务类型 初始计量控制同一控制 业务1（权益结合法）非同一控制 业务2（购买法）共同控制、重大影响 共同控制、重大影响业务3（考虑后续计量权益法）（1）同一控制下控股合并取得长期股权投资，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。
《企业会计准则第2 号——长期股权投资》应用指南
《企业会计准则第2 号——长期股权投资》应用指南一、本准则规范的范围（一）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。
（二）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。
（三）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。
（四）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
除上述情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定处理。
二、长期股权投资的初始投资成本本准则第四条（三）所称投资者投入的长期股权投资，是指投资者将其持有的对第三方的投资作为出资投入企业形成的长期股权投资。
企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成取得长期股权投资的成本。
三、长期股权投资的权益法核算（一）投资损益的处理1.根据本准则第十二条规定，确认投资损益时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后加以确定。
比如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。
在进行有关调整时，应当考虑具有重要性的项目。
2.存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一事实及其原因。
（1）无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；（2）投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小；（3）其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。
3.本准则第十一条规定的其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。
长期股权投资概述
（1）投资企业对被投资单位实施控制的权益 性投资
投资企业能够对被投资单位实施控制，被投 资单位为本企业的子公司。
控制是指投资方拥有对被投资单位的权力， 通过参与被投资单位的相关活动而享有可变回报， 并且有能力运用对被投资单位的权力影响其回报 金额。通常指有权决定一个企业的财务和经营政 策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 母、子公司之间属于控制与被控制关系。
任务5.2 在网页中插入图像
任务目标: （1）了解网页中常用的图像格式及特点； （2）掌握在网页中添加图像及图像对象的方法； （3）掌握设置图像属性，以及用CSS设置图像样式的方法。
任务5.2 在网页中插入图像
5.2.1 网页中常用的图像格式 网页中使用的图像通常有三种，即GIF、JPEG和PNG。
任务5.2 在网页中插入图像
将图像插入已保存过的网页文档时，图像文件也应存放在当前站 点中，否则，Dreamweaver会弹出消息框询问是否要将图像文件复制 到当前站点中。
提示：Dreamweaver会自动生成所选图像 文件的路径，如果是在未保存过的网页中添 加图像文件，Dreamweaver将使用“file://” 开头的路径；如果网页文件是已保存过的文 档，则Dreamweaver将自动转换为相对于该 文档的相对路径，也可以选择相对于“站点
最新《企业会计准则第2号长期股权投资》应用指南（2014）
最新《企业会计准则第2号长期股权投资》应用指南（2014）最新《企业会计准则第2号——长期股权投资》应用指南（2014）2014-10-15一、总体要求投资是企业为了获得收益或实现资本增值向被投资单位投放资金的经济行为。
企业对外进行的投资，可以有不同的分类。
从性质上划分，可以分为债权性投资与权益性投资等。
权益性投资按对被投资单位的影响程度划分，可以分为对子公司投资、对合营企业投资和对联营企业投资等。
《企业会计准则第2号——长期股权投资》（以下简称“本准则”）规范了符合条件的权益性投资的确认和计量。
其他投资适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（以下简称“金融工具确认和计量准则”）等相关准则。
长期股权投资准则规范的权益性投资不包括风险投资机构、共同基金以及类似主体（如投资连结保险产品）持有的、在初始确认时按照金融工具确认和计量准则的规定以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产，这类金融资产即使符合持有待售条件也应继续按金融工具确认和计量准则进行会计处理。
投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，应按照公允价值计量且其变动计人当期损益。
长期股权投资的披露，适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》。
一般而言，企业对外投资的法律形式要件都体现了其实质的投资意图和性质。
然而，在当前市场经济条件下，企业投资模式日趋多元化除传统的纯粹债权或者纯粹权益投资外，不少企业的投资模式同时具备债权性投资和权益性投资的特点，增大了识别和判断的难度。
例如，A公司于2011年1月出资12亿元对B合伙企业进行增资，增资后A公司持有B合伙企业30%的权益同时约定B合伙企业在2011年12月31日、2012年12月31日两个时点分别以固定价格6000万元和1.2亿元向A公司赎回10%、20%的权益。
上述交易从表面形式看为权益性投资，A公司办理了正常的出资手续，符合法律上出资的形式要件。
然而，从投资的性质而言，该投资并不具备权益性投资的普遍特征。
《企业会计准则解释第9号——关于权益法下投资净损失的会计处理》解读
第一章《企业会计准则解释第9号——关于权益法下投资净损失的会计处理》解读主讲：李庆贺目录一、涉及的主要准则二、准则解释的具体内容三、生效日期和新旧衔接一、涉及的主要准则《企业会计准则解释第9号——关于权益法下有关投资净损失的会计处理》该问题主要涉及《企业会计准则第2号——长期股权投资》（财会〔2014〕14号）。
1．何为长期股权投资？长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。
【解释1】权益性投资权益性投资是指为获取其他企业的权益或净资产所进行的投资。
投资者持有某企业的权益性证券，代表在该企业中享有所有者权益。
【解释2】（1）控制（2）重大影响（3）合营企业控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
一致同意后才能决策。
【案例1】甲企业持有乙企业40%的股权，2014年12月31日投资的账面价值为2 000万元。
甲企业账上有应收乙企业长期应收款800万元，甲企业针对该项债权并没有催收计划。
假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策和会计期间相同。
假设1：乙企业2015年亏损额为3 000万元。
【解析】按照权益法，甲企业2015年应确认投资损失的金额=3 000×40%=1 200（万元）【会计分录】借：投资收益12 000 000贷：长期股权投资——损益调整12 000 000长期股权投资账面价值=2 000-1 200=800（万元）假设2：乙企业2015年亏损额为6 000万元。
【解析】按照权益法，甲企业2015年应确认投资损失的金额=6 000×40%=2 400（万元）> 长期股权投资账面价值2 000万元。
但是存在一项实质上构成对被投资单位的长期权益——长期应收款。
可以相应冲减长期应收款的金额。
【会计分录】借：投资收益24 000 000贷：长期股权投资——损益调整20 000 000长期应收款 4 000 000经过处理以后：长期股权投资账面价值=0（万元）长期应收款账面价值=800-400=400（万元）假设3：乙企业2015年亏损额为10 000万元。
权益性投资是什么意思
权益性投资是什么意思
权益性投资是指为取得其他企业的权益或净资产所进行的投资，是企业在进行筹集资金时的一种基本金融工具。
当投资者持有企业的权益性证券时表明在企业中享有所有者权益，其中权益性证券包括普通股和优先股。
权益性投资一般形成投资方与被投资方的所有权与经营权相分离，投资方拥有与股权相对应的表决权，其特点为投资收益和收回期限不固定，因此投资方只能转让出资，风险较高。
企业在进行权益性投资时应考虑接受投资企业的获利能力大小及是否取得高回报。
三种情形需要区分权益性投资收益和股权转让收益
乐税智库文档财税文集策划 乐税网三种情形需要区分权益性投资收益和股权转让收益【标 签】企业所得税征收管理,权益性投资收益,股权转让收益【业务主题】企业所得税【来 源】税言税语 长期股权投资的税务管理，需要清晰区分各种投资的属性，尤其是权益性投资收益和股权转让收益的区分，直接关系到是否可以享受免税优惠。
结合实际投资情形，我们总结认为，当发生以下三种情形时，纳税人需要特别注意区分权益性投资收益和股权转让收益，以便做好相应的涉税处理。
一被投资单位清算时被投资单位清算时，投资方分得被投资方剩余财产时，根据《企业所得税法实施条例》第十一条第二款的规定，投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得;剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。
另根据《关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕60号，以下简称“财税60号文”)第五条第二款的规定，被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得;剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。
因此，因清算而处置股权，应按上述规定处理，区分转让所得与股息所得：前者需要全额缴纳企业所得税，后者可享受免税待遇。
现举例如下：*[案例1]2012年12月，甲公司支付1200万元溢价购入乙公司全部股权，当日，乙公司净资产1000万，其中，注册资本500万，累计未分配利润和累计盈余公积为500万元。
2014年12月，甲公司经营战略调整，决定对乙公司进行注销清算。
经清算可分配财产2500万元，其中累计未分配利润和累计盈余公积为750万元。
解析：乙公司注销清算中，甲公司享有全部的可分配财产2500万元，其中累计未分配利润和累计盈余公积为750万元，确认股息红利750万元，可享受符合条件的股息红利免税待遇。
投资管理办法
投资管理办法第一章总则第一条依据《中华人民共和国公司法》和本公司章程的有关规定，为了加强对投资工作的管理，规范投资行为，控制投资风险、保障投资收益，特制定本办法。
第二条公司经营过程中的权益性投资、债权性投资，均属于投资范畴。
第三条公司权益性投资金额在300万元以下(含300万)的项目，由公司总经理决策；金额在300万元以上的重大投资项目上报董事会审批。
第四条根据董事会授权和公司章程，公司在授权及经营范围内的投资活动由公司总经理负责组织实施。
第二章投资决策机构及管理部门第五条投资实行统一决策，集中调控。
为了加强投资决策的科学化、民主化，公司成立由董事长、总经理、副总经理、总经理助理组成的投资决策委员会，定期研究分析公司的资本运营状况及投资方向。
公司投资部负责处理日常工作。
第六条为加强投资工作的计划性，投资部根据公司内外经济环境和企业发展的需要，每年年初要制定年度投资计划，并进行投资效益预测，经计财部对投资计划进行资金平衡后，由投资部将投资计划提交投资决策委员会审查、决策，列入计财部编制的年度财务预算。
第七条计财部负责执行投资资金的筹措、投放、有价证券的管理、投资收益的确认。
投资部在完成投资计划，确认投资资金可以收回时，由计财部执行资金的回收。
相关法律问题由法律监管部负责处理。
第八条投资计划在执行过程中如需发生变动或终止，必须得到投资决策委员会的批准。
第九条公司投资工作的相关资料要及时归档。
第三章权益性投资管理第十条权益性投资范围：1.公司在保优良项目2.担保失败项目的债权转股权3.投资设立新的经济组织4.其他投资第十一条公司对外进行权益性投资的行为，必须首先进行可行性研究。
其内容包括：1.项目的性质、投资的方式及目的；2.市场、资源状况及发展前景；3.经济技术的合理性及可实现性；4.资金来源渠道及资金计划。
第十二条可行性分析论证是投资管理的重要环节。
投资部对拟投资项目做出项目可行性报告，报告人员及主管投资副总应予以签字确认后，提交投资决策委员会进行评估论证。
企业权益性投资收益所得税处理
企业权益性投资收益所得税处理作者：冯丽艳来源：《财会通讯》2012年第02期一、来源于境内的权益性投资收益税务处理来源于境内的权益性投资收益是指投资者从境内被投资单位获取的股息、红利或转股收益。
（一）居民企业投资者取得的权益性投资收益居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
根据企业所得税法的规定，居民企业从中国境内权益性投资单位获取的股息、红利或转股所得属于企业所得税的征税对象，应依法缴纳企业所得税。
但符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益属于免税收入，不需要缴纳企业所得税。
（1）符合免税条件。
根据《中华人民共和国企业所得税实施条例》的规定，可以作为免税收入确认的权益性投资收益需符合以下条件：投资单位和被投资单位都是居民企业；投资单位直接投资于被投资单位；若被投资单位是公开上市公司，则投资单位连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票在一年（12个月）以上所取得的投资收益。
居民企业获取的符合上述条件的股息、红利或转股所得，是被投资单位按正常税率缴纳企业所得税后的利润的分配，为避免双重征税，该利润作为投资收益分回投资单位后，可以作为免税收入，不再缴纳企业所得税。
（2）不符合免税条件。
居民企业从境内被投资单位获取的不符合上述条件的股息、红利或转股所得，应以被投资单位股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定企业所得税应税收入的实现，按投资单位适用税率，全额缴纳企业所得税。
（二）非居民企业投资者取得的权益性投资收益非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构或场所的，或在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
根据企业所得税法及其实施条例的规定，非居民企业从中国境内被投资单位获取的股息、红利或转股所得属于企业所得税的征税对象，其企业所得税处理方法为：（1）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从非公开上市公司取得的，与该机构、场所有实际联系的股息、红利、配股等权益性投资收益属于企业所得税免税收入，不需缴纳企业所得税；（2）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从公开上市公司取得的，与该机构、场所有实际联系的股息、红利、配股等权益性投资收益，其税务处理方法视投资持股时间的长短而定：若非居民企业连续持有被投资单位公开发行并上市流通的股票在一年（12个月）以上取得的投资收益，属于企业所得税免税收入，不需缴纳企业所得税；若该投资持股时间在一年（12个月）以下，其获取的投资收益要作为应税收入，按25%的税率缴纳企业所得税。
关于债资比的税前扣除
国税发[2009]2号：国家税务总局关于印发
《特别纳税调整实施办法[试行]》的通知
第八十五条 所得税法第四十六条所称不得在计算应纳税所得额时扣除的利息支出应按以下公式计算：
不得扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息×(1-标准比例/关联债资比例)
各月平均权益投资＝(权益投资月初账面余额+月末账面余额)/2
权益投资为企业资产负债表所列示的所有者权益金额。如果所有者权益小于实收资本(股本)与资本公积之和，则权益投资为实收资本(股本)与资本公积之和；如果实收资
本(股本)与资本公积之和小于实收资本(股本)金额，则权益投资是指《财政部 国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》(财税〔2008〕121号)规定的比例。
关联债资比例是指根据所得税法第四十六条及所得税法实施条例第一百一十九的规定，企业从其全部关联方接受的债权性投资(以下简称关联债权投资)占企业接受的权
益性投资(以下简称权益投资)的比例，关联债权投资包括关联方以各种形式提供担保的债权性投资。
第八十六条 关联债资比例的具体计算方法如下：
关联债资比例＝年度各月平均关联债权投资之和/年度各月平均权益投资之和
其中：
各月平均关联债权投资＝(关联债权投资月初账面余额+月末账面余额)/2
《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）规定，从事融资性售后回租服务的试点纳税人可以从销售额中扣除向承租方收取的本金、支付的借款利息等。其附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第四款第七项规定：“试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。”并列举了“支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证”等六项有效凭证。
权益性投资包括什么？
权益性投资包括什么？
权益性投资包括什么?权益性投资是指为获取其他企业的权益或净资产所进行的投资，是企业筹集资金的一种基本的金融工具。
财务报表中哪些属于权益性投资?
权益性投资，是指为获取另一企业的权益或净资产所有权所作的投资,包括普通股,优先股,认股权与认股证等。
这种投资的目的是为了获得另一个企业的控制权，或实施对另一个企业的重大影响等。
反映在：
利润表：
“投资收益”项目，反映小企业股权投资取得的现金股利（或利润）、债券投资取得的利息收入和处置股权投资和债券投资取得的处置价款扣除成本或账面余额、相关税费后的净额。
“营业外支出”项目，反映小企业发生的各项营业外支出金额。
包括：无法收回的长期股权投资损失
资产负债表：
“长期股权投资“项目，反映小企业准备长期持有的权益性投资的成本。
现金流量表：
主要在投资活动产生的现金流量中反映
权益性投资等于股权投资吗？
权益性投资不等于股权投资，权益投资的资金信托和股权投资类的资金信托有类似之处，同时也有明显的差异；
权益投资和股权投资的区别主要表现在以下三个方面：
一，股权投资的对象一定是企业，而权益投资的对象是收费权、营运权、项目分红权等能够产生收益的项目或权利;
二，除非发生股权转让，股权投资通常是没有期限的，而权益投资一般是有期限的;
三，在股权投资中，股权拥有者可以以股东的身份参与企业管理，其权利的来源是《公司法》及相关法律、法规及企业章程，不需要通过合同专门约定。
而权益投资的权利所有者不一定参与管理，即使参与管理也是以权利拥有者的身份行使管理权，其管理权的范围、大小由投资合同规定。
企业会计准则第2号—长期股权投资
长期股权投资在取得时，应按初始投资成 本入账。初始投资成本应区分企业合并和非 企业合并来确定。其中企业合并还要继续区 分同一控制和非同一控制两种情况确定。
长期股权投资的初始计量
二、企业合并形成的长期股权投资 企业合并是将两个或两个以上单独的企业
若会计政策不同，应首先按照合并方的会 计政策对被合并方资产、负债的账面价值进 行调整，在此基础上计算确定形成长期股权 投资的初始投资成本。
同一控制下的企业合并 形成的长期股权投资
（2）被合并方账面所有者权益是指被合并 方的所有者权益相对于最终控制方而言的账 面价值。
（3）同一控制下企业合并形成的长期股权 投资，如果子公司按照改制时的资产、负债 评估价值调整账面价值的，母公司应当按照 取得子公司经评估确认净资产的份额作为长 期股权投资的成本，该成本与支付对价的差 额调整所有者权益。
合并方发生的审计、法律服务、评估咨询 等中介费用以及其他相关管理费用，应当于 发生时计入当期管理费用。
同一控制下的企业合并 形成的长期股权投资
长期股权投资的初始投资成本与支付的现 金、转让的非现金资产及所承担债务账面价 值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢 价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股 本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。
同一控制下的企业合并 形成的长期股权投资
发行股票取得长期股权投资，与投资相关 的审计费用、评估费用计入管理费用；
与发行股票相关的手续费等相关费用，从 溢价中扣除，溢价不足冲减的，应冲减盈余 公积和未分配利润。
同一控制下的企业合并 形成的长期股权投资
注意： （1）在按照合并日应享有的被合并方账面 所有者权益份额确定长期股权投资的初始投 资成本时，其前提是合并前合并方与被合并 方采用的会计政策应当一致。
权益工具投资和债务工具投资
权益⼯具投资和债务⼯具投资
1、权益⼯具投资
权益⼯具投资是权益性证券⼀种基本的⾦融⼯具，是企业筹集资⾦的主要来源。
投资者持有某企业的权益性证券代表在该企业中享有所有者权益，普通股和优先股就是常见的权益性证券。
权益性投资是指企业接受的不需要⽀付偿还本⾦和⽀付利息，投资⼈对企业净资产拥有所有权的投资。
反映的是所有者对企业资产的剩余索取权，是企业资产中扣除负债后应由所有者享有的部分，反映所有者投⼊资本的保值增值情况。
2、债务⼯具投资
债务⼯具投资是浮动利率投资。
债务⼯具是⾦融⼯具中会形成债权债务的⼀类⼯具。
如各种债券、银⾏对企业的信贷等。
其持有者的要求权是获得固定的⽀付，它具有具体的⽀付条款,如期限、利息、息票率等。
债权性投资不仅仅包括贷款和债券等传统⽅式，融资租赁、补偿贸易、背靠背贷款或者委托贷款等各种具有负债实质的投资也应被认定为债权性融资。
税法第四⼗六条规定企业从其关联⽅接受的债权性投资与权益性投资的⽐例超过规定标准⽽发⽣的利息⽀出，不得在计算应纳税所得额时扣除。
!!企业股权(权益)性投资损失专项申报(事先备案类)
19.10 企业股权（权益）性投资损失专项申报（事先备案类）字体[大中小]事项名称：企业股权（权益）性投资损失专项申报（事先备案类）办理条件：符合《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》、《财政部、国家税务总局关于资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）、《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）和沪国税所[2011]101号文件规定。
办理时限：分局七个工作日。
政策依据：《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》、《财政部、国家税务总局关于资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）、《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）和沪国税所[2011]101号。
企业申报时限：企业应在企业所得税纳税年度的次年3月31日前（先于企业所得税年度申报）将资产报损申报材料向主管税务机关报送备案。
报送资料：（需制作相关报送资料目录，由客户端直接打印）1. 上海税务网下载的《上海市企业资产损失所得税税前扣除专项申报客户端（2011版）》和纸质《股权（权益）性投资损失（专项申报）税前扣除申报表》（需由客户端直接打印）；2.对外投资的协议书(合同)、被投资单位公司章程、验资报告复印件；3.股权（权益）性初始投资、追加投资的相应投资凭证和股权（权益）性投资明细账户复印件；4.股权（权益）性投资损失已记入损益的记账凭证复印件；5.企业法定代表人、主要负责人和财务负责人共同签名证实有关投资（权益）性损失的书面声明；6. 董事会等权力机构决议或上级公司批复或由董事会、上级公司授权的部门的批复（国有企业还需提供国有资产监管机构或由其授权的部门的批复）原件；7属于被投资企业依法宣告破产、关闭、解散或撤销、吊销营业执照、停止生产经营活动、失踪等，应提供下列证据：（1）以下证据之一：a.被投资企业破产公告、破产清偿文件；b.工商行政管理部门注销、吊销被投资单位营业执照文件；c.政府有关部门对被投资单位的行政处理决定文件；d.被投资企业终止经营、停止交易的法律或其他证明文件；（2）资产清偿证明（若上述事项超过三年以上且未能完成清算的，应出具被投资企业破产、关闭、解散或撤销、吊销等的证明以及不能清算的原因说明）。
会计准则讲解：长期股权投资
第三章长期股权投资第一节长期股权投资概述市场经济条件下，企业生产经营日趋多元化，除传统的经过原材料投入、加工、销售方式获取利润外，还可以通过采用投资、收购、兼并、重组等方式拓宽生产经营渠道、提高获利能力。
投资是企业为了获得收益或实现资本增值向被投资单位投放资金的经济行为。
企业对外进行的投资，可以有不同的分类。
从性质上划分，可以分为债权性投资与权益性投资；从管理层持有意图划分，可以分为交易性投资、可供出售投资、持有至到期投资等。
《企业会计准则第2号——长期股权投资》（以下简称长期股权投资准则）规范了符合条件的权益性投资的确认、计量结果和相关信息的披露，其他投资适用《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》等相关准则，交易性投资、可供出售投资、持有至到期投资等内容的讲解参见本书相关章节。
明确界定长期股权投资的范围是对长期股权投资进行正确确认、计量和报告的前提。
根据长期股权投资准则规定，长期股权投资包括以下几个方面：一是投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资。
控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。
关于控制的理解及具体判断，见本书第三十四章“合并财务报表”的相关内容。
二是投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,即对合营企业投资。
共同控制是指，按照合同约定对某项经济活动共有的控制。
合营企业的特点是，合营各方均受到合营合同的限制和约束。
一般在合营企业设立时，合营各方在投资合同或协议中约定在所设立合营企业的重要财务和生产经营决策制定过程中，必须由合营各方均同意才能通过。
该约定可能体现为不同的形式，例如可以通过在合营企业的章程中规定，也可以通过制定单独的合同作出约定。
共同控制的实质是通过合同约定建立起来的、合营各方对合营企业共有的控制。
实务中，在确定是否构成共同控制时，一般可以考虑以下情况作为确定基础：（1）任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动。
权益性投资和债权性利息计算例题
权益性投资和债权性利息计算例题
1、小李在银行存了3万元，定期三年，若年利率是4.25%，则到期后可获得利息(1.275)元，一共可取回(4.275)元。
2.今年的收成比去年的收成增加了一成二，是把()看作单位“1”，今年的收成是去年的收成的(120)%。
3.某品牌的自行车进价为每辆800元，标价为每辆1200元。
店庆期间，商场为了答谢顾客，进行打折促销活动，但要保证利润率不低于5%，则最多可打(七)折。
4.李阿姨看中了一套衣服，原价1200元，现商场八折酬宾。
李阿姨凭贵宾卡在打折的基础上又享受5%的优惠，她买这套衣服实际付(820)元。
5.某招待所8月份营业收人10万元，营业税率是6%，应缴税款(0.6)万元。
6.某商店按营业额的5%缴纳了4万元的税款，营业额是(80)万元。
7.某宾馆9月份营业收入85000元，应缴纳税款5100元，营业税率是(4%)。
财务会计与权益性投资管理知识分析
（二）利息调整摊销方法——直线法
利息调整借差摊销的方法（溢价） （1）票面利息=面值×利率×期限 （2）溢价摊销额=溢价金额÷摊销次数或期数 （3）投资收益=票面利息—溢价摊销额
利息调整贷差摊销的方法（折价） （1）、（2）同上。 （3）投资收益=票面利息+折价摊销额
4 435 在持有期间摊销
发行日
1/4
每期票面利息—利息调整借差摊销
购买日
7200 - 804
直线法804 实际利率法758
五、利息调整摊销方法与投资收益的确定
（一） “利息调整借差”与“利息调整贷差” 1.利息调整借差 利息调整借差，是指取得投资支付的全部价款扣
五、利息调整摊销方法与投资收益的确定
利息调整摊销方法有直线法和实际利率法。 （二）利息调整摊销方法——直线法 1.定义 直线法这是将利息调整借差或利息调整贷差按债
券偿还期限平均摊销的一种方法。 2.特点：经过摊销，投资企业各期获得的实际利
息收益保持不变。
财务会计精髓：对外提供客观、相关的会计信息
第五章 债权性与权益性投资
第1节
第2节 第3节 第4节 第5节 第6节
目录
• 概述 • 交易性金融资产 • 持有至到期投资 • 可供出售金融资产
• 长期股权投资 • 列报
第一节 概述
投资，指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其 他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项 资产。 广义的投资：
一、持有至到期投资取得方式
购入方式：平价购入；溢价购入；折价购入
原因：债券票面利率与市场实际利率水平的偏离。
1 票面利率＝市场利率
平价购入债券
2 债券票面利率＞市场利率 溢价购入债券
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权益性投资是指为获取其他企业的权益或净资产所进行的投资。
如对其他企业的普通股股票投资、为获取其他企业股权的联营投资等，均属权益性投资。
企业进行这种投资是为取得对另一企业的控制权，或实施对另一个企业的重大影响，或为了其他目的。
权益性投资,是企业筹集资金的一种基本的金融工具.投资者持有某企业的权益性证券,代表在该企业中享有所有者权益,普通股和优先股就是常见的权益性证券.权益性投资形成投资方与被投资方的所有权与经营权的分离,投资方拥有与股权相对应的表决权.其主要特点是:一般没有固定的收回期限和固定的投资收益, 投资方只能依法转让出资而不能直接从接受投资企业撤资,风险一般较高.企业进行权益性投资,主要考虑接受投资企业的获利能力,是否能够获得较高的回报以及影响\控制被投资企业是否有利于本企业的长远利益.
股权投资企业权益性投资比例问题
根据《中国银行业监督管理委员会农村中小金融机构行政许可事项实施办法》（2008年第3号令）第九条规定，“设立农村商业银行应当有符合条件的发起人，发起人包括：自然人、境内非金融机构、境内金融机构、境外金融机构和银监会认可的其他发起人”。
第十二条规定：“境内非金融机构作为发起人，应当符合以下条件：其中第七项规定条件为：具备补充农村商业银行资本的能力，除国务院规定的投资公司和持股公司外，权益性投资余额原则上不得超过本企业净资产的50%（含本次投资金额，合并会计报表口径）”。
这里有一个权益性投资余额原则上不超过本企业净资产的50%的限制性规定，是否和《公司法》规定不一致，属于特别规定？如果想突破50%规定则只能某股权投资企业是“国务院规定的投资公司和持股公司”。
这里该如何理解“国务院规定的投资公司和持股公司”：是国务院审核或审批的投资公司？还是根据国务院有关规定成立的投资公司？还是国务院授权部门（如发改委）审核、审批或备案的公司？或者如果想成为“国务院规定的投资公司和持股公司”应该怎么操作？。