长期股权投资案例

第五章长期股权投资案例

宏远公司为了改变目前经营业务单一的局面，决定对宇通公司进行长期股权投资，以实现多元化经营，分散经营风险宏远公司对宇通公司股权投资业务的相关资料如户:

(一)2004年至2006年，宏远公司对宇通公司投资业务的相关资料

1.2004年12月31日，以支付现金方式取得宇通公司10%的股权，该项股权交易的具体情况及其他有关资料如下:

2004年11月5日，宏远公司与东方公司签订了收购其持有的1800万股宇通公司股票的协议，该股票占宇通公司股份总额的10%。根据协议规定，股票转让价格为3600万元，款项于2004年12月31日前一次支付，协议于签订当日生效。

2004年12月31日，星梅公司向东方公司付清了购买股票的全部价款，并于当日办妥股票转让手续，支付股票交易税费18万元。

2004年12月31日，宇通公司可辨认净资产公允价值为32000万元。

宇通公司股份在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量，宏远公司将其划分为长期股权投资，并采用成本法核算。

2.2005年9月30日，以非货币性资产交换方式取得宇通公司5%的股权，该项股权交易的具体情况及其他有关资料如下:

2005年8月25日，宏远公司与海利公司签订了收购其持有的900万股宇通公司股票的协议，该股票占宇通公司股份总额的5%。根据协议规定，股票转让价格为2000万元，宏远公司以其拥有完全产权的一栋办公楼抵付股票转让价款，并向海利公司支付200万元的现金作为补价，协议于签订当日生效。

2005年9月30日，宏远公司与海利公司分别办理完毕股票转让手续和办公楼产权转让手续，宏远公司以银行存款向海利公司支付补价款，并支付股票交易税费10万元。宏远公司的办公楼账面原价为2200万，累计折旧为600万元，公允价值为1800万元,转让办公楼缴纳营业税90万元。

2005年9月30日，宇通公司可辨认净资产公允价值为36000万元(已包含2005年1至9月份实现的净利润)。

宏远公司累计持有宇通公司巧%的股权，对宇通公司的股权投资仍然采用成本法核算。

3．宇通公司2005年度实现净利润及其分配情况如下:

2005年度，宇通公司报告净收益4500万元。其中，1至9月份实现净利润3300万元，10至12月份实现净利润1200万元未分派现金股利。

4．2006年6月30日，以接受抵债方式取得宇通公司3%的股权，

该项股权交易的具体情况及其他有关资料如下:

宏远公司应收鑫源公司货款1500万元。因鑫源公司现金短缺，短期内内难以偿还，经协商，双方于2006年6月5日达成如下债务重组协议：鑫源公司以100万元的现金和公允价值为1200万元的宇通公司股票

540万股抵债，该股票占宇通公司股份总额的3%。2006年6月30日，双方办妥股票转让手续，宏远公司支付交易税费6万元。

宏远公司按应收账款余额的1%计提坏账准备。

2006年6月30日，宇通公司可辨认净资产公允价值为40000万元(已包含2006年1至6月份实现的净利润)。宏远公司累计持有宇通公司18%的股权，对宇通公司的股权投资仍然采用成本法核算。

5.2006年12月31日，以支付现金方式取得宇通公司12%的股权，该项股权交易的具体情况及其他有关资料如下：

2006年11月20日，宏远公司与渤海公司签订了收购其持有的2160万股宇通公司股票的协议，该股票占宇通公司股份总额的12%

根据协议规定，股票转让价格为5600万元，款项于2006年月31日前一次付清，协议于签订当日生效。

2006年12月31日，宏远公司向渤海公司付清购买股票的全部价并于当日办妥股票转让手续，支付股票交易税费28万元。

2006年12月31日，宇通公司可辨认净资产公允价值为45000万（已包含2006年度实现的净利润）。宏远公司已累计持有宇通公司30%的股份，能够对宇通公司施加重大影响。决定从2007年1月1日起，对宇通公司的股权投资改按权益法核算。

6．宇通公司2006年度实现净利润情况如下:20×6年度，宇通公司报告净收益5000万元。其中，1至6月份

实现净利润2400万元，7至12月份实现净利润2600万元。

（二）2007年至2008年，宏远公司对宇通公司投资业务的相关资料。

1．2007年4月15日，宇通公司宣告2006年度股利分配方案，每股派发现金股利0.20元。股利于5月25日发放。

2．2007年度，宇通公司报告净收益6200万元。2008年4月5宇通公司宣告2007年度股利分配方案，每股派发现金股利0.25元、股利于5月10日发放。

3．2008年6月，宇通公司发现2007年度有1072000元应摊销的费用未进行摊销，使宇通公司2007年度的净利润虚增804000元，宇通公司已作为重大会计差错予以更正。宏远公司和宇通公司的所得税税率均为25%。宏远公司按净利润的10%提取法定盈余公积。2008年6日.宏远公司对此进行了相应的会计调整。

4．2008年3月15日，宇通公司以1200万元的成本取得H公司股票作为

可供出售金融资产；2008年12月31日，该项可供出售金融资产公允价值为1500万元。

5．2008年度，宇通公司报告净收益5800万元。2009年3月25日，宇通公司宣告2008年度股利分配方案，每股派发现金股利0.20元。股利于4月20日发放。

（三）2009年，宏远公司对宇通公司投资业务的相关资料。

由于市场情况发生变化宏远公司的主营业务出现了强劲的回升势头，对资金的需求激增。为了保证主营业务的资金需要，宏远公司决定收回一部分对宇通公司的投资。

2009年6月5日，宏远公司与宏业公司达成股份转让协议，宏远公司将所持宇通股份的3/4转让给宏业公司，共计4050万股，占宇通公司股份总额的22.5%。根据股份转让协议，股票转让价格为12000万元，款项于2009年6月30日前一次支付，协议于签订当日生效。

2009年6月30日，宏业公司付清了购买股票的全部价款，双方于当日办妥股票转让手续，宏远公司支付股票交易税费60万元。剩余股份占宇通公司股份的7.5%，不再对宇通公司具有重大影响，因此，从2009年7月1日起，宏远公司对宇通公司的长期股权投资改按成本法核算。

根据上述资料，完成以下要求:

(一)编制2004年12月31日至2006年12月31日，宏远公司对宇通公司投资业务的有关会计分录。

(二)编制宏远公司2006年12月31日成本法转换为权益法的相关会计分录。

(三)编制2007年1月1日后，宏远公司采用权益法核算的有关会计分录。

(四)编制宏远公司2009年6月30日转让宇通公司部分股份以及权益法转换为成本法的有关会计分录。

案例分析

(一)2004年12月31日至2006年12月31日，宏远公司对宇通公司投资业务的有关会计分录。

1.2004年12月31日，宏远公司购入宇通公司10%的股份。

初始投资成本=3600+18=3618(万元)

借:长期股权投资——宇通公司(成本)36180000

贷:银行存款36180000

2.2005年9月30-日，宏远公司以非货币性资产交换方式换入宇通公司5%的股份。

(1)转销办公楼的账面价值。

借:固定资产清理16000000