销售与收款循环审计流程与要点

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审计学之销售与收款循环审计

5.销售交易的记录及时发货后应尽快开具账单并登记入账，以防止无意漏记销售交易，确保它们记入正确的会计期间。应对程序：将发运凭证的日期与销售发票存根、主营业务收入明细账和应收账款明细账上的日期做比较。
6.销售交易已正确地记入明细账并正确地汇总。应对程序：将全部赊销业务正确地记入应收账款明细账，主营业务收入明细账也必须正确地加总并过入总账。
• 例题单选在采用下列情况中，不得以产品发出作为收入实现的是：
• A.预收货款结算方式 • B.支票结算方式 • C.商业汇票结算方式 • D.委托外单位非买断方式代销一批商品
9.4.2 营业收入审计
4、审查营业收入的真实性和会计处理的正确性（1）销售发票和销货合同的审查
抽取本期一定数量的记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致（2）营业收入记账正确性审查
案例
• 20×8年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌[可以合理预期毛利率会下降]。
•
要求：
•
(1)根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析
程序识别X公司20×8年度财务报表是否存在重大错报风
综合性应对程序：检查上述三类错误的另一有效办法是追查应收账款明细账贷方发生额的记录：【期后收款】
(1)如应收账款最终得以收回或由于合理的原因收到退货，则入账的销售交易通常是真实的；
(2)如贷方发生额是注销坏账，或直到审计时仍未收回，说明可能存在虚构的销售交易。应追查相应的发运凭证和订购单。
• 但是万福生科同期的销售毛利率却达到金健米业的两倍，盈利指标畸高。后经证监会调查，其在2008 ~ 2012年半年报中，累计虚增销售收入90 500万元，虚增营业利润21 368万元。

第十二讲销售与收款循环审计cygb

（二）正确的授权审批第一、赊销必须在销售之前进行适当授权第二、发货的授权第三、销售价格、条件、运费、折扣的授权第四、审批人只能在授权范围内审批控制测试：检查（三）会计记录控制内部控制：①建立和健全各环节的凭证，比如：销售
单、提货单、销售发票等。②建立和健全各种账簿，并及时登账控制测试：检查
不同销售及结算方式下，收入的确认时间及处理方式？
例如：（1）采用交款提货销售方式确认时间：货款已收到或取得收取货款的权利
的同时将发票账单和提货单交给购货单位（2）采用预收账款销售方式确认时间：商品已经发出
案例分析二
二、应收账款的实质性程序（一）应收账款审计的目标
（二）应收账款审计的实质性程序
函证应收账款
应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务人，目的是取得必要的外部证据证实应收账款余额的真实性和正确性。
（1）函证的范围的决定因素 A.应收账款的重要性 B.内部控制的强弱 C.以前期间的函证结果 D.函证方式的选择
（2）函证的对象
大额或账龄较长的项目、与债务人发生纠纷的项目、关联方项目、主要客户的项目、交易频繁但余额较小甚至为零的项目、非正常的项目
坏账准备的实质性程序
检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件，评价坏账准备所依据的资料、假设及方法。
三、应收票据的实质性程序
应收票据审计的实质性程序
1、监盘库存票据 2、函证应收票据 3、审查应收票据的利息收入 4、审查应收票据的贴现 5、确定应收票据的披露是否恰当
控制测试：检查
二、销售与收款的控制测试
（一）了解销售与收款循环的内部控制（二）初步评估控制风险（三）控制测试（四）重新评估控制风险

销售与收款循环审计

第九章销售与收款循环审计第一节销售与收款循环审计总论一、销售与收款循环的业务流程销售与收款循环总的来说，包括销售与收款两个环节发，这是所有企业销售与收款业务循环的共性。

但不同行业不同企业在具体销售方式，收款方式及具体业务流程等方面存在较大差异。

在这里介绍一种典型生产企业的销售与收款业务流程图。

(见PPT)二、主要凭证和会计记录1、订货单：是顾客提出的书面购货要求。

是一个企业销售与收款循环的起点。

2、销售单：列示顾客所订商品的名称、规格、数量以及其他与顾客订货单有关资料的表格，作为销售方内部处理顾客定货单的依据。

3、发运凭证：在发运货物时编制的，用以反映发生商品的规格、数量和其他有关内容的凭据。

一联给顾客，其余的企业保留。

可以用作向顾客开票收款的重要依据。

4、销售发票5、商品价目表：列示已经授权批准的，可以供销售的各种商品的价格清单6、贷项通知单：一种销货退回后经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证。

7、应收帐款明细帐8、主营业务收入明细帐9、折扣与折让明细帐10、汇款通知单：是一种与销售发票一起寄给顾客，由顾客在付款时再寄回销货单位的一种凭证。

11、现金日记帐和银行存款日记帐12、坏帐审批帐13、顾客月末对帐单：一种定期寄送给顾客的用于购销双方定期核对帐目的凭证。

14、转帐凭证15、收款凭证三、销售与收款循环涉及到的会计报表项目所涉及到的资产负债表中的项目有：应收票据、应收帐款、坏帐准备、预收帐款、应交税金、其他应交款等；所涉及到的利润表中的项目有：主营业务收入、主营业务税金和附加、营业费用、其他业务利润等。

四、重要性水平影响重要性水平的具体因素很多。

仅就帐户的性质而言，销售与收款循环的许多帐户的重要性水平应合理确定在较低的水平，如：应交税金、其他应交款、营业税金及附加等科目，应该严格按财政法规执行，对于有违反法规的情况，不论金额多少，都应核查。

应收票据、应收帐款、预收帐款等，由于较少含有会计估计，一般不应该有误差，如应收帐款明细帐与总帐有微小误差，可能蕴涵着重大漏报，应查清原因，不能因误差金额小于重要性水平而放弃必要的审计。

审计销售与收款循环审计整理

记录准确性
审查收款记录是否准确，包括金额、日期、客户信息等，确保与实际交易相符。
内部控制制度
评估内部控制制度的有效性，如审批流程、职责分离等，确保收款流程合规。
现金和银行存款的审查
现金盘点
对现金进行盘点，核对现金余额与记录是否一致，防止现金被盗
用或挪用。
银行存款对账
核对银行存款日记账与银行对账单，确保银行存款余额准确无误。
02
03
强化内部审批流程
完善销售订单审批流程，确保各级审批人员严格履行职责，防止未经授权的销售行为。
04
07
结论和报告
审计结论和意见
审计结论
根据对销售与收款循环的审计，我们得出结论认为该循环内部控制制度执行有效，未发现重大缺陷或漏洞。
审计意见
我们建议企业继续保持现有的内部控制制度，并定期进行内部审计，以确保销售与收款循环的合规性和有效性。
发货和运输活动的审查
总结词
核实发货和运输活动是否与销售订单和合同相符，并确保货物安全及时送达。
详细描述
审计人员应核查发货和运输记录，确保货物已按照销售订单和合同的约定发出，并已安全及时送达客户。同时，应关注运输过程中的损坏、丢失等问题，以及是否符合公司的物流和运输政策。
销售发票和收款的审查
总结词
审计报告编制和提交
报告编制
审计报告应详细记录审计过程、方法、发现的问题及改进建议，并按照规定的格式和要求进行编制。
报告提交
审计报告应提交给企业管理层、董事会或相关监管机构，以便他们了解销售与收款循环的审计结果和改进建议。
感谢您的观看
THANKS
销售折扣政策不合理
存在未经授权的折扣授予，导致公司利润受损。

审计学第八章销售与收款循环审计

控制测试
针对关键控制点，设计并执行控制测试，以获取关于内部控制运行有效性的证据。
实质性程序
如果控制测试结果表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当考虑增加实质性程序的性质、时间和范围。
内部控制缺陷识别
设计缺陷
评价被审计单位内部控制的设计是否合理，是否能够防止或发现并纠正错报。
运行缺陷
评价被审计单位内部控制的运行是否有效，是否在实际执行过程中存在偏差或漏洞。
了解被审计单位的信息系统如何处理和记录销售与收款业务，以及相关信息如何在企业内部传递和沟通。
控制活动
了解被审计单位为确保销售与收款业务得到有效控制而采取的措施，如授权审批、职责分离、凭证和记录控制等。
内部控制有效性评估
穿行测试
选取一笔或几笔交易，追踪其从发生到最终在财务报表中反映的全过程，以验证被审计单位内部控制的实际运行情况。
团队协作效率。
强化团队培训和激励
03
加强团队培训和激励机制建设，提高员工的专业素养和团队协
作能力，激发员工的工作积极性和创造力。
07
总结回顾与展望未来发展趋势
本次项目成果总结回顾
审计程序的有效实施
通过本次项目，我们成功地对销售与收款循环进行了全面审计，实施了有效的审计程序，确保了审计结果的准确性和可靠性。
重大缺陷
如果一项内部控制缺陷单独或连同其他缺陷导致不能及时防止或发现并纠正财务报表中的重大错报，则表明存在重大缺陷。
04
实质性程序执行
销售收入确认审计
• 审计目标：确定被审计单位主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整。
• 审计程序：获取或编制主营业务收入明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；必要时，实施以下实质性分析程序：针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；确定可接受的差异额；将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异；如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据；检查是否存在跨期确认收入的情况；对于通过电子商务产生的收入，注册会计师应当评价被审计单位是否恰当运用会计准则和相关会计制度的规定。

销售与收款循环审计(未完)

审计时间表
制定审计计划
根据审计目标和范围，制定详细的审计计划，包括审计程序、时间安排等。
现场审计
按照审计计划进行现场审计，收集证据、记录问题、执行测试等。
报告撰写
根据现场审计结果，撰写审计报告，对审计结果进行分析和总结。
报告审核与发布
审核审计报告，确保报告的准确性和完整性，发布报告给相关人员。
确认销售与收款循环的合规性：核实企业销售与收款循环是否符合相关法律法规、行业标准和公司内部规章制度的要求，确保企业销售和收款活动的合法性和合规性。
提高销售与收款循环的效率和效果：通过审计发现和改进建议，帮助企业优化销售与收款循环的业务流程和管理制度，提高销售和收款活动的效率和效果。
02 销售与收款循环概述
销售与收款循环审计涉及销售订单、发货、发票、收款等环节，涵盖了从签订合同到收款的全过程。
审计目标
评估销售与收款循环内部控制的有效性：通过对企业销售与收款循环的内部控制进行审查，评估其设计和执行的有效性，发现潜在的风险和漏洞。
评估销售与收款循环的准确性和完整性：通过对销售订单、发货、发票和收款等环节的审查，确认相关记录和数据的准确性、完整性和一致性，确保销售和收款活动的准确无误。
销售与收款循环审计
目录
• 引言 • 销售与收款循环概述 • 销售与收款循环审计计划 • 销售与收款循环审计程序 • 销售与收款循环审计结果 • 结论
01 引言
主题简介
销售与收款循环审计是对企业销售和收款业务进行全面审查和评估的过程，旨在确保销售活动的合法性、合规性和准确性，以及收款活动的及时性和完整性。
销售与收款循环的风险
客户欺诈风险
客户虚构订单或提供虚假信息骗取货物。

第九章-----销售与收款循环审计PPT课件

（一）取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符
（二）查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致
（三）实施分析程序。注册会计师应实施分析程序，检查主营业务收入是否有异常变动和重大波动，从而在总体上对主营业务收入的真实性作出初步判断
（五）办理和记录销货退回、销货折扣与折让发生销货退回、销货折扣与折让时，必须经过授权批准，并应确保与办理此事有关的部门和职员各司其职，分别控制实物和会计处理该环节应严格使用贷项通知单。贷项通知单是一种用于表示因销货退回或经批准的折让而引起的应收帐款减少的凭证，这种凭证的格式通常与销售发票的格式相同，但它们的用处相反，贷项通知单是用以说明应收帐款减少的重要凭证。
11.汇款通知书
是一种与销售发票一起寄给顾客，由顾客在付款时再寄回销售单位的凭证。这种凭证注明顾客的姓名、销售发票号码、销售单位开户银行账号以及金额等内容。如果顾客没有将汇款通知书随同货款一并寄回，一般应由收受邮件的人员在开拆邮件时再代编一份汇款通知书。采用汇款通知书能使现金立即存人银行，可以改善资产保管的控制
第九I 章m 销N 售a 与o 收g 款循e 环审计
1. 本章你将学到：销售与收款循环所涉及的主要凭证和会计记录；该循环的主要业务活动；该循环的内部控制及其测试；该循环所涉及的主要账户的审计
2. 学习要求：了解销售与收款循环所涉及的主要业务活动和会计凭证以及该循环的内部控制及其测试的要点；掌握主营业务收入和应收账款实质性测试中的重要程序
参见书P190－193
第三I 节m 主N 营a 业o 务g 收e 入审计
一、主营业务收入审计目标

内审重点—销售与收款循环内部控制审计详细步骤

账
导审批？
款
管
理
9.是否按规定计提坏账、核销坏账？
10.应收票据是否有银行承兑汇票或者其他？贴现是否经过领导审批？背书是否有公司盖章、被背书人名称、背书时间？
七
1.是否有销售退回、折扣流程的书面规定？是否经过领导审批？
、
销 2.是否存在销售退回、折扣？若有，是否有与客户沟通的书面记售录？是否经过领导审批？
10.合同归档、保管、借阅方面有何规定？
1.销售订单的处理流程是否有相关规定？是否经过领导审批
四
2.销售订单处理的时间、跟踪、审批等规定是否严格执行？
、
销售 3.是否有标准产品目录和价格体系表
订
单
的
4.开票流程是否有相关规定？是否需要复核、审批？
处
理
5.是否存在对作废发票处理的规定？
和
开
票
6.开票电脑是否安装了杀毒软件并定期更新？开票磁卡是否安全
若有，审阅是否的确执行
若有，审阅分析报告内容完整性，是否有领导签字
审阅售后服务政策内容完整性，是否有领导签字；询问客服人员是否对售后服务政策有所了解
若有，审阅内容是否完整，是否有领导签字
关注客户档案维护的时效性规定，检查是否按在规定时间内维护
审阅变更档案是否有领导签字
观察客户档案管理系统的登录权限；获取查阅人员名单，比对是否包含在授权查阅档案的人员名单中
若有，审阅记录内容是否完全；若无，实地观察大门检查情况
获取客户收货确认记录，验证其存在性//“判断抽样”抽取___份托运合同，审阅合同规定是否合规、完整、准确，是否有领导签字
若有，审阅购买保险的合同和相关票据，验证其完整性、合规性等

内部控制审计销售与收款循环的业务流程

内部控制审计销售与收款循环的业务流程下载提示：该文档是本店铺精心编制而成的，希望大家下载后，能够帮助大家解决实际问题。

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审计销售与收款循环审计

率。
THANK YOU
Байду номын сангаас
内部控制体系建立情况
内部控制环境
企业是否建立了良好的内部控制环境，包括管理层对内部控制的重视程度、员工的诚信和道德价值观、组织结构等。
内部监督
企业是否建立了内部监督机制，对销售与收款循环的内部控制进行持续监督和评价。
风险评估
企业是否对销售与收款循环中的风险进行了全面评估，并制定了相应的风险应对措施。
目标
确保企业销售与收款活动的真实性、完整性和准确性，防止和发现虚假销售、舞弊等行为，保障企业财务报表的可靠性。
重要性及意义
重要性
销售与收款是企业日常经营活动中最重要的环节之一，直接关系到企业的盈利能力和现金流状况。因此，对该环节进行审计具有重要意义。
意义
通过审计销售与收款循环，可以评估企业的内部控制体系是否健全有效，发现潜在的风险和问题，提出改进意见和建议，促进企业加强内部管理，提高经济效益。
整改建议
加强内部控制，规范销售收入确认流程，确保准确性；加强应收账款管理，建立完善的信用政策和收款制度。
经验教训总结
重视内部控制
企业应建立完善的内部控制体系，确保销售与收款循环的规范运
作。
强化风险管理
企业应加强对销售与收款循环的风险管理，及时发现并应对潜在
风险。
提高审计质量
审计人员应提高专业素质和技能水平，确保审计工作的质量和效
B
C
D
销售退回与折让
关注销售退回与折让的会计处理是否符合会计准则，是否存在利用销售退回与折让进行利润操纵的情况。
销售价格与折扣
分析销售价格与折扣的合理性，与市场价格、行业水平进行比较，关注是否存在异常波动。

销售与收款循环审计流程与要点

销售与收款循环审计流程与要点销售与收款循环审计流程与要点一、销售与收款的一般流程与重要票据在现代商业中，一般可以分为现销和赊销两种方式。

其中赊销就是利用信誉作为抵押，推后付款。

销售与收款的一般流程主要包括以下几个环节及审计中因注意的相关原始凭证：1.处理客户订货，审计中对应的是销货单。

2.批准赊销，赊销必须有合法人员经过审查客户信誉后批准的赊销额，涉及到批准赊销的负责人和相关单据。

3.发运商品，审计中对应的是发运凭证。

4.对客户开出账单并登记销货业务，应具有的原始凭证为销货日记账和应收账款明细账。

5.定期对账并催帐，向客户发送的应收账款对账单，还包括所有款项、折扣、折让的详细信息、应收款帐龄分析表、催帐单等。

6.收款入账，审计中对应是现金收入日记账、应收账款明细账。

7.背提坏账，依照稳健的会计原则、提取坏账准备。

8.审批销售退回及折扣，退货时应具有退货验收单和入库单，折扣时应有折让业务凭证。

9.注销坏账，确认无法收回后，经批准后将其注销，应在应收款总帐和明细账中有体现。

二、符合性测试1.了解该企业销售与收款循环内部控制，2.查阅制度、检测职责划分，主要观察其各部门是否独立。

抽检退回或折让发票或坏账冲销记录，审查签字人员是否具有相关资格。

3.测试内部控制的执行情况，抽检各项原始凭证看相关制度的执行情况。

4.审查销售合同，核查其完整性、合法性，并检查其履行情况5.审查对账单，看对账单是否完整、是否寄出寄到等，以评价执行力6.审查有关凭证上内部核查的标记7.审查折扣与收款的合理性，主要核对其合理性，对相关折扣要由负责人解释清楚折扣的依据和合理性。

8.坏账手续是否合理，对较大金额的坏账要验证，询问批准坏账原因，依据等。

三、实质性测试分析实质性测试分析是建立在符合性测试通过的基础上，即已经证明被审计公司在销售与收款循环相关业务的内部制度健全并有效。

1.主营业务收入实质性测试主要确认销售收入记录是否完整、相关手续是否经过批准、发生额是否正确并确定该交易是否属于该会计年。

内部审计销售与收款循环审计

内部审计销售与收款循环审计引言随着企业规模的不断扩大，内部审计在企业管理中发挥着越来越重要的作用。

销售与收款循环是企业运营中一个重要的环节，在内部审计中也是一个需要重点关注的领域。

本文将详细介绍内部审计销售与收款循环审计的主要内容和步骤。

一、销售与收款循环概述销售与收款循环是指企业从销售产品或效劳到收回应收款项的整个过程。

在这个循环中，包括订单生成、产品出库、发票开具、应收账款确认、收款账务处理等环节。

销售与收款循环的顺利运行对企业的财务状况和现金流非常重要，因此需要进行内部审计来确保流程的有效性、合规性和风险控制。

二、内部审计销售与收款循环的目的内部审计销售与收款循环的主要目的是评估和改良销售与收款流程，发现和纠正可能存在的问题和风险。

具体而言，内部审计的目标包括：1.评估销售与收款循环的内部控制制度的有效性；2.发现销售与收款循环中的潜在风险并提出改良措施；3.确保销售与收款循环的准确性和合规性；4.提供决策者关于销售与收款循环的信息和建议。

三、内部审计销售与收款循环审计的步骤内部审计销售与收款循环的审计步骤包括：1. 确定审计范围和目标确定审计的具体范围和目标非常重要，需要明确审计的时间跨度、审计的销售与收款环节、审计的目标和重点等。

2. 收集资料和了解销售与收款循环流程收集相关资料，了解企业的销售与收款循环流程，包括销售订单、产品出库记录、发票、应收账款确认记录、收款账务处理记录等。

3. 评估内部控制制度的有效性通过对销售与收款循环中的内部控制制度进行评估，包括销售订单的合规性检查、出库记录的核对、发票的准确性审核、应收账款确实认流程、收款账务处理等。

4. 发现潜在风险并提出改良措施通过对销售与收款循环中的流程进行分析和评估，发现可能存在的潜在风险，如销售订单的异常、发票的重复开具、应收账款的风险等，并提出相应的改良措施和建议。

5. 检查销售与收款循环的准确性和合规性检查销售与收款循环的准确性和合规性，核对销售订单、产品出库记录、发票、应收账款确认记录、收款账务处理记录等，确保其与实际操作相符合，并符合法律法规和企业内部规定。

销售与收款循环的审计

销售与收款循环的审计销售与收款业务循环的主要业务流程1．了解销售部门接受顾客订单情况（与“发生”认定有关）（1）业务员接受顾客订单；（2）经销售经理对顾客订单授权审批，审批订单是否符合企业的销售政策，比如是否符合该产品的销售单价、运费支付方式、交货地点、三包承诺等；（3）销售单管理部门根据审批后的顾客订单编制连续编号的销售单，销售单是证明销售交易发生的有效凭据。

2．了解信用管理部门信用批准情况（与“计价和分摊”认定有关）（1）信用管理经理按照赊销政策进行信用批准，复核顾客订单，并在销售单上签字；（2）对于超过单位既定信用政策规定范围的特殊销售交易，企业应当进行集体决策；（3）信用批准的目的是为了降低坏账风险，由信用管理部门负责；（4）信用管理部门与销售部门不能是同一个部门，要实施职责分离。

3．了解仓库部门发货情况（与“发生”认定和“完整性”认定有关）仓库部门根据已批准的销售单供货，并编制连续编号的出库单，目的是为防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。

4．了解按销售单装运货物情况（与“发生”认定有关）装运部门（应与仓库部门分离）按销售单装运货物，装运凭证是证明销售交易是否发生的另一有效凭据。

5．了解财务部门开具账单情况（开发票和寄送销售发票）（难点内容）开具账单包括编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。

为了降低开具账单过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，应设立以下的控制程序：（1）开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单。

目的是为了控制“发生”认定的错误，即确保只对实际装运的货物才开具账单，无重复开具账单或虚构交易。

（2）依据已授权批准的商品价目表编制销售发票，目的是为了控制“准确性”认定的错误，即确保按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单。

（3）独立检查销售发票计价和计算的正确性，目的是为了控制“准确性”认定的错误。

（4）将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较，目的是为了控制“完整性”认定的错误，即确保所有装运的货物都开具了账单。

第10章-销售与收款循环审计

第10章销售与收款循环审计一、学习目标通过本章学习，你应该能够： 1.了解销售与收款循环的主要交易及涉及到的主要凭证与记录。

2.理解销售与收款循环的内部控制。

3.掌握销售与收款循环涉及的主要账户及其重大错报风险的评估。

4.掌握销售与收款循环的控制测试和实质性测试。

5.掌握主营业务收入的审计目标与实质性程序。

6.掌握应收账款的函证程序。

7.掌握应收账款和坏账准备的审计目标与实质性程序。

二、主要内容1．销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环的主要业务活动包括了以下方面：接受顾客订单、批准赊销信用、按销售单供货、按销售单装运货物、开具账单、记录销售、办理和记录现金、银行存款收入、办理和记录销售退回、销售折扣与折让、注销坏账、提取坏账准备、送月末对账单等。

2．销售与收款循环的主要凭证与记录销售与收款循环的每项交易活动，都会留下相应的凭证，有的交易活动还涉及会计记录。

销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录包括有顾客订货单、销售单、发运凭证（提货单）、销售发票、商品价目表、贷项通知单、应收账款明细账和总账、主营业务收入明细账和总账、折扣与折让明细账、汇款通知书、现金日记账和银行存款日记账、坏账审批表、月末对账单、转账凭证和收款凭证等。

表10－1列示了销售与收款循环主要交易与主要凭证和记录之间的对应关系。

表10－1 销售与收款循环的主要交易和主要凭证与记录主要交易主要凭证与记录相关的主要部门涉及的相关定销售交易的存在 1.接受顾客订单顾客订货单、销售单销售单管理部门应收账款账面余额的销售单信用管理部门 2.批准赊销信用计价和分摊3.按销售单供货销售单仓库销售交易的存在、完4.按销售单装运货物销售单、发运凭证装运部门整性 5.向顾客开具账单销售单、发运凭证、商品开具账单部门销售交易的完整性、存价目表、销售发票在、计价和分摊、 6.记录销售销售发票及附件、转账凭会计部门存在、完整性、计价和证、现金、银行存款收款分摊凭证、应收账款明细账、销售明细账及现金、银行存款明细账 7.办理和记录现金及汇款通知书、收款凭证、会计部门存在、完整性、计价和银行存款收入现金日记账、银行存款日分摊记账 8.办理和记录销货退贷项通知单会计部门、仓库存在、计价和分摊、回及折扣折让完整性 9.注销坏账坏账审批表赊销部门、会计部门计价或分摊计价和分摊 10.提取坏账准备会计部门存在、完整性11.寄送月末对账单顾客月末对账单会计部门3．销售与收款循环的内部控制（1）岗位分工与职责分离控制应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立。

销售和收款循环审计

6）第六步：检验未函证应收账款例：承接上例假设函证信旳回函除有一封未收到外，其他全部收到，其中两封回函提出了下列意见：1）所购货品从未收到2）所欠余款已于当年12月28日付清。要求：注册会计师对未发询证函
旳、未收到回函旳和有异议旳应分别作出什么样旳处理。
分析：1）P293第6点旳阐明 2）P292第4点阐明第四行至该段结束。
3）核相应收票据明细表合计数与总账数、报表数是否相符。
4）盘查库存票据，并与应收票据登记簿旳有关内容核对。
5）抽取部分票据向出票人函证，以正式其存在性和可收回性。
6）验明应收票据旳利息收入是否均已正确入账。
7）对已贴现旳应收票据，其贴现额与利息额旳计算是否正确，会计处理措施是否恰当。
8）验明应收票据是否已在资产负债表上恰当披露。
第七章销售与收款循环审计
一、销售与收款循环审计概述
1、循环旳主要核实范围
1）接受客户订单 2）同意赊销信用
3）按销售单供货 4）按销售单装运货品
5）向客户开具账单 6）统计销售
7）办理和统计现金、银行存款收入
8）办理和统计销货退回、销售折扣与折让
9）注销坏账于
10）提取坏账准备
接受顾经同意填制一式多发货
末应收账款余额为630万元，其他应收款为80万元，坏账准备年末余65000 元，该企业坏账提取率为0.3% 要求:指出存在旳问题。
分析：坏账准备年末余额应为：
（630+80）× 0.3% = 21300元该企业多提坏账准备： 65000-21300=43700元四、有关账户审计
（一）主营业务税金及附加审计：P297 1、审计目的 2、审计程序
客订单
联销货单

销售与收款循环审计

销售与收款循环审计销售与收款循环是企业日常运营中非常重要的环节之一。

对销售与收款循环进行审计能够帮助企业发现潜在的问题，提高运营效率，确保资金安全。

本文将讨论销售与收款循环审计的重要性、方法以及可能出现的风险。

销售与收款循环审计的重要性不言而喻。

首先，销售与收款循环是企业实现盈利的关键环节。

审计能够确保销售和收款过程的准确性和合规性，避免销售订单的错误或漏洞导致的损失。

其次，销售与收款循环是资金流转的关键环节。

审计能够确保企业资金的安全性，防止虚假销售、收款或内部操纵行为导致的资金流失。

在进行销售与收款循环审计时，审计人员可以使用各种方法和技术来进行核查和验证。

首先，审计人员可以对销售订单和合同进行检查，确保其准确性和完整性。

其次，审计人员可以对销售和收款过程进行抽样检查，以确定相关流程是否按照公司制定的政策和程序进行。

审计人员还可以进行账务的复核和对账，以核实销售收入和收款的准确性和合规性。

此外，审计人员可以与销售和财务人员进行沟通和访谈，了解相关流程和内部控制的落实情况。

在进行销售与收款循环审计时，可能会出现一些风险和问题。

首先，销售订单和合同可能存在虚假或错误的情况。

审计人员需要仔细验证销售订单和合同的准确性和真实性，以避免由此带来的潜在风险。

其次，销售和收款过程可能存在内部控制缺失或潜在的欺诈行为。

审计人员需要仔细评估企业内部控制制度的有效性，以及员工的信任度和忠诚度。

此外，在进行账务复核和对账过程中，可能会出现错误或遗漏。

审计人员需要仔细核查账务记录，确保其准确性和完整性。

综上所述，销售与收款循环审计对于企业的运营和资金安全非常重要。

通过审计能够发现潜在的问题和风险，提高运营效率，确保销售和收款过程的准确性和合规性。

企业应该定期进行销售与收款循环审计，以确保业务的正常运转和资金的安全。

销售与收款循环是企业日常运营中不可或缺的环节。

销售活动是企业获取收入的主要途径，而收款则是确保企业资金周转的关键。

销售与收款循环审计

（1）函证的范围和对象确定函证的范围应根据职业判断做出选择，同时考虑成本效益原则。主要由一下因素决定： ①应收账款在全部资产中的比重； ②被审计单位内部控制的强弱； ③以前年度的函证结果； ④函证方式的选择
函证方式
特点
适用情况
肯定式函证
无论对错都要求回函
个别账户的欠款金额较大、拖欠时间长、出现异常余额；有理由相信欠款可能存在争议、差错或问题。
否定式函证
不同意函证的余额要求回函
相关的内部控制是有效的，固有风险和控制风险评估为低水平；预计差错率较低；欠款余额小的债务人数量较多；注册会计师有理由相信被函证者能够认真对待询证函，并对不正确的情况做出反映
3
5
1
2
4
销售与收款循环的基本业务（①／②）
企业的销售与收款循环主要是由企业同顾客交换商品或劳务、收回现金等经营活动组成，涉及销售业务、收款业务、销售调整业务（包括销售折扣、折让和退回，坏账准备的提取和冲销）等内容。每一业务均需经过若干步骤才能完成。销售主要分为现销和赊销两种方式。以下是以提供有形商品的赊销为例，来说明销售与收款循环的基本业务。
（二）、主营业务收入的实质性测试
销售方式（付款方式）
收入确认时间
审查内容
交款提货方式
货款收到（取得收取货款权利）且发票和提货单交给对方
是否收到货款或取得收取货款权利，将发票和提货单交给对方；有无压扣凭证或虚开发票
预收账款方式
商品发出
是否收到货款；是否货物发出之后确认收入；是否虚开出库凭证
托收承付方式
检查销售发票中所列的数量、单价和金额是否正确。包括将销售发票中所列商品的单价与商品价目表的价格进行核对；验算发票金额的正确性。从销售发票追查直有关的记账凭证、应收账款明细账及主营业务收入明细账，确定被审计单位是否及时正确地登记有关凭证、账簿。观察被审计单位是否按月寄发对账单，并检查顾客回函档案。抽取一定数量的出库单或提货单，与相关的发票相核对，检查已发出的商品是否均以向顾客开出发票。从主营业务收入明细账中抽取一定数量的会计记录，并与有关的记账凭证、销货发票相核对，以确定是否存在收入高估或低估的情况。

第十二章-销售与收款循环审计

第十二章销售与收款循环审计一、大纲（一）销售与收款循环的特性（二）内部控制测试和交易的实质性测试（三）主营业务收入审计（四）应收账款审计（五）坏账准备审计（六）其他相关账户审计二、本章重点、难点审计测试包括内部控制测试和交易、账户余额的实质性测试。

（一）销售与收款循环的特征1.销售与收款循环的主要会计报表项目表10-1 销售循环的主要会计报表项目2. 主要业务活动及对应的凭证和记录表10-2 销售与收款循环中主要业务活动及对应的凭证和记录（二）内部控制测试和交易的实质性测试1.销货业务的内部控制和测试概述（1）注册会计师对每项关键控制至少要执行一项控制测试以核实其效果。

（2）交易的实质性测试目的在于确定交易业务中与控制目标有关的金额是否有错误；交易的实质性测试范围，在一定程度上取决于关键控制是否存在和控制测试的结果。

（3）有些交易的实质性测试程序不管环境如何，是每一项审计所共同所有的，而有些则应视内部控制的健全性和控制测试的结果而定。

审计的重要性、以前期间的审计结果等因素，对测试程序的确定有影响。

2.销货业务的内部控制和控制测试（1）表10-3 销货业务的内部控制和控制测试（2）直接实施实质性程序的条件在确定了关键内部控制和内部控制中可能存在的薄弱环节，并且对被审计单位的控制风险做出评价后，注册会计师应当判断继续实施内部控制测试的成本是否会低于因此而减少对交易、账户余额的实质性测试所需的成本。

如果：①被审计单位的相关内部控制不存在；②或被审计单位的相关内部控制尽管存在但未得到遵循；③内部控制测试的工作量可能大于进行内部控制测试所减少的实质性测试的工作量。

则注册会计师不应再继续实施内部控制测试，而应直接实施实质性测试程序。

3．销货交易的实质性测试（1）主要的实质性测试程序①登记入账的销货业务是真实．．的（存在或发生）；②已发生的销货业务均已登记入账（．．．．．完整性）；③登记入账的销货业务的估价．．准确；④登记入账的销货业务分类．．正确；⑤销货业务的记录及时．．；⑥销货业务已正确地记入明细账并准确地汇总．．。

销售与收款循环审计概述(ppt 60页)

（5）截止期限
销售业务应及时地记入正确的会计期间；
所有的发运凭证应于当日送达开单部门，
及时开单并登记入账，以防止漏记销售业务。
（6）过账与汇总
保证销售业务正确地记入明细账并汇总
不能漏记也不能重复记录：
对过账与汇总工作进行复核按月寄送客户对账单，及时发现过账与汇总中的错误对有关凭证和账簿上的过账标记和复核标记进行检查
7、收到现金并存入银行 8、比较汇款数额和记录数额
9、批准销售折扣和折让 10、记录现金收入、折扣和折让
11、注销坏账
12、接受退回货物或索赔要求
13、编制收货报告 14、审核索赔要求
15、批准扣除金额 16、编制并寄送贷项通知单
17、记录退货和所要求 18、定期与客户、开户银行对账
二、循环所涉及的重要凭证和会计记录
3、函证应考虑的因素（1）应收账款在企业资产总额中的重要性（2）被审单位内部控制的强弱（3）以前函证的结果（4）函证方式的选择
4、函证的范围（1）大额或账龄较长的应收账款（2）与债务人发生纠纷的应收账款（3）与关联方发生纠纷的应收账款（4）被审单位主要客户的应收账款（5）交易频繁但期末余额较小甚至为零的应收账款（6）可能产生重大错报或舞弊的非正常的应收账款
※各种销售方式下主营业务收入的账务处理
一、交款提货销售：交货收款时确认收入借：银行存款贷：主营业务收入应交稅费—应交增值税（销项税额）
二、预收账款销售：交货时确认收入 1、预收款项时：借：银行存款贷：预收账款 2、交货时：借：预收账款银行存款（或贷记）贷：主营业务收入应交稅费—应交增值税（销项税额）
5、函证方式的选择（1）积极函证方式
被询证者在所有情况下都须回函，确认询证函所列信息是否正确，或填列询证函要求的信息。（2）消极函证方式

销售与收款循环审计总结

销售与收款循环审计总结
销售与收款循环审计总结
一、概述
销售与收款循环是企业运营中最为重要的环节之一，也是企业内部控
制的重点之一。

销售与收款循环审计是指对企业在销售和收款过程中
的内部控制是否合理有效进行审计，以发现潜在的风险和问题，并提
出改进建议。

二、审计程序
1.了解企业的销售与收款循环流程
2.评估内部控制的有效性
3.测试内部控制的操作性
4.分析销售数据和账户余额
5.确认账户余额和现金
6.检查销售合同和发票的合法性和准确性
7.检查客户信用记录和欠款情况
三、审计重点及注意事项
1.销售合同是否符合法律法规要求，是否完整准确，签订日期是否真实？
2.发票开具是否符合税务规定，金额是否正确，发票号码是否连续？
3.客户信用记录和欠款情况是否清晰明确，有无逾期未付款项？
4.账户余额和现金是否存在差异或异常？
5.内部控制措施是否完善，操作人员是否严格遵守规定？
四、审计结论
1.销售与收款循环的内部控制措施是否有效，是否存在风险？
2.销售数据和账户余额的准确性是否得到保障？
3.客户信用记录和欠款情况是否清晰明确，有无逾期未付款项？
4.审计中发现的问题和风险，提出具体改进建议。

五、总结
销售与收款循环审计是企业内部控制的重要组成部分，通过对企业销售与收款过程进行审计，可以发现潜在的风险和问题，并提出改进建议。

在审计过程中需要重点关注销售合同和发票的合法性和准确性，客户信用记录和欠款情况等方面。

审计结论应该包括内部控制措施的有效性、销售数据和账户余额的准确性、客户信用记录和欠款情况等方面，并提出具体改进建议。