第七章个人所得税的税务筹划

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率
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第一节 个人所得税的基础知识
（八）财产租赁所得的计税方法 例1：李某出租住房一套，月租金4000元，全年租金
48000元。2月份下水道维修，发生维修费1000元。计算 李某应缴纳的各种税费。
营业税=4000×3%×50%=60元 城建税和教育费附加=60×(7％+3％)=6元 房产税=4000×4%=160元 1月个税=[4000-226-800]×10%=297.4元 2月个税=[4000-226-800-800]×10%=217.4元 3月个税=[4000-226-200-800]×10%=277.4元 全年纳税=297.4×10+217.4+277.4=3468.8元
2、国债利息、国家发行的金融债券利息。 3、按照国家统一规定发给的补贴、津贴。 4、福利费、抚恤金、救济金。 5、保险赔款。 6、军人的转业费、复员费。 7、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职
费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。 8、其他项目。
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第一节 个人所得税的基础知识
个人的以下四项公益性捐赠，准予在税前 的所得额中全额扣除：1.红十字事业；2.农村义 务教育；3.公益性青少年活动场所；4.个人对汶 川大地震受灾地区的公益性捐赠；5.个人对玉树 地震灾区的公益性捐赠。
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第一节 个人所得税的基础知识
六、应纳税额的计算
（一）工资、薪金所得的计税方法 应纳税所得额＝月工薪收入－2000 (4800)元
【解析2】个人所得税＝[18000÷12×（1－5.65%）－ 400－800]×10%＝21.525（元） 【解析3】月租金收入应缴纳的个人所得税＝[5000－ 5000×1.5%×（1＋7%＋3%）－5000×4%]×（1－20%） ×10%＝377.4（元）
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第一节 个人所得税的基础知识
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第一节 个人所得税的基础知识
四、税率
个人所得税分别不同所得项目，规定了超额累进税
率和比例税率两种形式。
工资、薪金所得适用5%--45%九级超额累进税率；
个体工商户的生产经营所得、对企事业单位的承包、
承租经营所得（个人独资企业和合伙企业）适用5%--
35%五级超额累进税率；
对其余8项所得，适用20％的比例税率。对稿酬所得，
非居民纳税人只能是在一个纳税年度中，没有在中国 境内居住，或者在中国境内居住不满一年的外籍人员、 华侨或港、澳、台同胞。
所得是否来源于中国境内，不以支付地或居住地为认 定标准，而是以受雇活动的所在地、提供个人劳务的所 在地、财产坐落地以及资金、产权的实际运用地等标准 来确定。
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第一节 个人所得税的基础知识
三、征税对象
个人所得税的征税对象是个人取得的应税所得。 （共11项） 1、工资、薪金所得。
2、个体工商户的生产、经营所得。 3、承包经营、承租经营所得。 4、劳务报酬所得。5、稿酬所得。 6、特许权使用费所得。7、利息、股息、红利所得。
8、财产转让所得。9、财产租赁所得。 10、偶然所得。11、其他所得。
第七章 个人所得税的税务筹划
1．熟悉个人所得税的基础知识；
学 2．个人所得税纳税人身份的筹划；
习 目
ห้องสมุดไป่ตู้
3．个人所得税计税依据的筹划；
标 4. 个人所得税减免税的筹划。
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第一节 个人所得税的基础知识
2、非居民纳税人
指在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居 住不满1年的个人。
非居民纳税人负有限纳税义务，仅就其来源于中国境 内的所得，缴纳个人所得税。
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第一节 个人所得税的基础知识
【例2】张某于2010年2月份将其自有的房屋出租给一 个体业主居住,租期2年,年租金18000元,1月份张某因房屋 陈旧而进行了简单维修,发生维修费用1200元(取得合法有 效凭证)，则张某2010年2月份应缴纳多少个人所得税。
【例3】丁某2010年2月份取得出租居民住房租金收入 5000元（按市场价出租，当期未发生修缮费用，考虑营业 税、城建税、教育费附加、房产税）。则计算2月份出租住 房应纳的个人所得税。
每月2000元×12 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数
（四）劳务报酬所得的计税方法 费用扣除：每次收入不超过4000元的，定额减除费用
800元；每次收入在4000元以上的，定率减除20%的费用。 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数
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第一节 个人所得税的基础知识
（五）稿酬所得的计税方法
【解析】出版和连载，分别作为一次计征个人所得税。
应纳个人所得税＝（5000＋15000）×（1－20%）
×20%×（1－30%）＋10800×（1－20%）×20%×（1
－30%）＝3449.6（元）
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第一节 个人所得税的基础知识
（六）特许权使用费所得的计税方法
1.应纳税所得额的计算方法与劳务报酬的相同。 2.对个人从事技术转让中所支付的中介费，若能提供有 效合法凭证，允许从其所得中扣除。 3.特许权使用费所得适用20%的比例税率，其应纳税额 的计算公式为： 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率
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第一节 个人所得税的基础知识
六、应纳税额的计算
（五）稿酬所得的计税方法
【例题】某作家的长篇小说由出版社出版，按合同约定， 出版社向作家预付稿酬5000元，作品出版后再付稿酬 l5000元；当年该作家还授权某晚报连载该小说，历时2个 月，每天支付稿酬180元，共获得稿酬10800元。该作家 应缴纳个人所得税（ ）元。
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第一节 个人所得税的基础知识
例题1:中国公民王某系在国内某市单位任职，2010年3月份 取得收入情况如下： （1）工资收入3400元，季度奖2000元；取得2009年年终 奖12000元。 （2）接受某公司邀请担任技术顾问，当月取得收入35000 元，从中拿出9000元通过希望工程基金会捐给希望工程。 （3）撰写的一本专著由境外某出版社出版，稿酬36000元， 已在境外缴纳所得税3000元。 （4）2009年购入1000份债券，每份买入价10元，购进过 程中支付的税费共计150元。本月以每份15元的价格卖出其 中600份，支付卖出债券的税费共计110元。
4.个人办理代扣代缴手续，按规定取得的扣缴手续费。 （2%）
5.自2008年10月9日（含）起，暂免征收储蓄存款利息 所得税。
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第一节 个人所得税的基础知识
八、个人所得税的申报缴纳
我国个人所得税采取源泉扣缴和自行申报两种方法。除 特殊情况外，纳税人应在取得应税收入的次月7日内向主管 税务机关申报所得并缴纳税款。
的承包经营、承租经营所得；财产转让所得； 3.定额和定率扣除：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权
使用费所得、财产租赁所得； 4.无费用扣除：利息、股息、红利所得，偶然所得，其
他所得。
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第一节 个人所得税的基础知识
五、计税依据
计税依据的特殊规定： 个人的公益性捐赠，捐赠额未超过纳税人申
报的应纳税所得额30%的部分，可以从应纳税 所得额中扣除，超过部分不得扣除。
七、个人所得税的优惠政策
暂免征税项目： 1.个人转让自用达5年以上、并且是唯一的家庭生活用
房取得的所得。 2.对个人购买福利彩票、赈灾彩票、体育彩票，一次中
奖收入在1万元以下的（含1万元）暂免征收个人所得税， 超过1万元的，全额征收个人所得税。 3.个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。
要求：计算王某应纳的个人所得税。
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第一节 个人所得税的基础知识
例题2：公民李某是高校教授，2009年取得以下各项收入： （1）每月取得工资3000元，6月份取得上半年学期奖金 6000元，12月份取得下半年学期奖金8000元，12月份学 校为其家庭财产购买商业保险4000元，其所在学校选择将 下半年学期奖金按照一次性奖金办法代扣代缴个人所得税。 （2）2月份以10万元购买A企业股权，并于10月份以25万 元将股权转让给B，不考虑相关的税费。 （3）5月份出版一本专著，取得稿酬40000元，李某当即 拿出10000元通过政府部门捐给汶川地震灾区。 （4）6月份为B公司进行营销筹划，取不含税得报酬 35000元，该公司决定为李某负担个人所得税。
六、应纳税额的计算 （九）财产转让所得的计税方法
应纳税所得额＝每次收入额－财产原值－合理 税费
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率
（十）偶然所得和其他所得的计税方法 应纳税额＝应纳税所得额（每次收入额）×适
用税率
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第一节 个人所得税的基础知识
七、个人所得税的优惠政策
1、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以 上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技 术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。
应纳税额＝（每月收入额－2000或4800元）×适用税率－ 速算扣除数
个人取得全年一次性奖金应纳个人所得税的计算方法
【例题】假定中国公民李某2009年在我国境内1至12月 每月的绩效工资为1500元，12月31日又一次性领取年终 资金（兑现的绩效工资）18500元。请计算李某全年应缴 纳的个人所得税；若李某月工资为2200元，其全年应缴纳 的个人所得税为多少？
自行申报纳税的所得项目： 1.年所得12万元以上的； 2.在两处或两处以上取得工资、薪金所得的； 3.从中国境外取得所得的；
4.分笔取得属于一次劳务报酬所得、稿酬所得、特许权 使用费所得、财产租赁所得的； 5.取得应纳税所得，没有扣缴义务人的，如个体工商 户从事生产、经营的所得； 6.国务院规定的其他情形。
（七）利息、股息、红利所得的计税方法
应纳税所得=每次收入额 应纳税额＝应纳税所得额（每次收入额）×适用税率 （20%）
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第一节 个人所得税的基础知识
（八）财产租赁所得的计税方法
1.次的规定：按次纳税，以一个月为一次，税率20％； 2.依次扣除以下费用：
（1）财产租赁过程中缴纳的税费； （2）由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（不超过800 元）； （3）税法规定的费用扣除标准。 扣除后月租金收入不超过4000元的， 应纳个人所得税＝[月收入－准予扣除费用－修缮费－800]×20％ 扣除后月租金收入超过4000元的， 应纳税＝[月收入－准予扣除费用－修缮费用]×(1－20％)×20％ 注：（1）修缮费用以800元为限；（2）个人按市场价格出租的居民 住房取得的所得，减按10%的税率征收。 3.计算公式为：
按计算的应纳税额减征30％，实际执行税率为14%。
对个人一次劳务报酬的应税所得额超过2万元至5万元
的部分加征五成，税率30%；超过5万元的部分，加征
十成，税率40%，这等价于三级超额累进税率。
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第一节 个人所得税的基础知识
五、计税依据
应纳税所得额＝各项收入－法定扣除项目 法定扣除的方法 ： 1.定额扣除：工资薪金所得； 2.会计核算：个体工商户生产经营所得；对企事业单位
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第一节 个人所得税的基础知识
（一）工资、薪金所得的计税方法
（1）该笔奖金适用的税率和速算扣除数为： 按12个月分摊后，每月的奖金＝[18500－（2000－
1500）]÷12＝1500元，根据工资、薪金所得九级超额累 进税率，适用的税率和速算扣除数分别为10%、25元。
应纳税额＝（奖金收入－当月工资与1500元的差额） ×适用的税率－速算扣除数＝[18500－（2000－1500）] ×10%－25＝18000×10%－25＝1775元 （2）1—12月工资纳税=（2200-2000） ×5%×12=120元 按12个月分摊每月的奖金＝18500÷12＝1541.67元， 适用的税率和速算扣除数分别为10%、25元。
年终奖金纳税=18500×10%-25=1825元
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第一节 个人所得税的基础知识
（二）个体工商户的生产、经营所得的计税方法 应纳税所得额＝收入总额－（成本＋费用＋损失＋准
予扣除的税金） 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数
（三）对企事业单位承包、承租经营所得的计税方法 应纳税所得额＝个人全年承包、承租经营收入总额－
应税所得额：费用扣除计算方法与劳务报酬相同。 每次收入的确定： 1.个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品，不论出版单 位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并 为一次征税。 2.在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得的稿酬， 则可以分别各处取得的所得或再版所得分次征税。 3.个人的同一作品在报刊上连载，应合并其因连载而取得的所得 为一次。连载之后又出书取得稿酬的，或先出书后连载取得稿酬的， 应视同再版稿酬分次征税。 4.作者去世后，对取得其遗作稿酬的个人，按稿酬所得征税。 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率（14%）