审计职业道德与法律责任
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cqmudj@126.com
案例分析
❖为什么要有职业道德？
cqmudj@126.com
讨论
❖为什么要有审计职业道德？ ❖什么是注册会计师职业道德规范？
cqmudj@126.com
第一节 审计职业道德规范
❖一、伦理道德 儒家：
【仁、义、礼、智、信、 忠、孝、节、勇、和】
❖ “仁”：仁人、爱人、仁爱 。 ❖ “义”：大义、正义、公平、公
❖《职业道德准则》共七章三十二条，即 总则、一般原则、专业胜任能力与技术 规范、对客户的责任、对同行的责任、 其他责任，以及附则等。
cqmudj@126.com
（一）一般原则
1．独立原则 独立性原则是指审计人员在执行审计或其他鉴证
业务，应当保持形式上和实质上的的独立。 所谓实质上的独立是指审计人员与委托单位之间
❖教学目的与要求：通过本章的学习，要明 确审计职业道德规范及审计责任的范围， 熟悉审计人员职业道德的内容，掌握审计 法律责任的种类及避免法律诉讼的对策。
❖教学重点：我国注册会计师的职业道德准 则，审计责任与管理层与治理层的责任， 审计人员的法律责任及避免法律诉讼的对 策。
❖教学难点：如何避免法律诉讼的对策
cqmudj@126.com
（二）审计职业道德的作用
1．提高社会公众对审计 职业的信赖。
2．明确审计人员应该遵 守的职业操守。
3．是对审计法规的补充。
cqmudj@126.com
审计职业道德就是 审计人ห้องสมุดไป่ตู้的行动指南， 告诉审计人员应该怎么 做，以及如何去做；是 审计人员应该自觉遵守 的行为规范；促使他们 保持职业上应有的态度 和风范。
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案例分析
❖思考与讨论： 张立是否违背职业规范的行为，如果有，
具体有哪些？
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（三）对客户的责任
（1）注册会计师应当在维护社会公众利益的 前提下，竭诚为客户服务。
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《职业道德准则》要求：
（1）注册会计师应当保持和提高专业胜任能力， 遵守独立审计准则等职业规范，合理运用会计 准则及国家其他技术规范。
（2）会计师事务所和注册会计师不得承办不能 胜任的业务。
（3）注册会计师执行业务时，应当保持应有的 职业谨慎。
（4）注册会计师执行业务时，应当妥善规划， 并对业务助理人员的工作进行指导、监督和检 查。
正、公道。 ❖ “礼”：明礼、礼貌、礼让、礼节、
礼仪、礼制。 ❖ “智”：知者、明智、智慧、机智。 ❖ “信”：诚信、信任。
cqmudj@126.com
❖ 道家思想的核心是“道”， 认为“道”，是宇宙的本 源，也是统治宇宙中一切 运动的法则。老子曾在他 的著作中说：“有物混成， 先天地生。寂兮寥兮，独 立而不改，周行而不殆， 可以为天地母。吾不知其 名，强字之曰道，强为之 名曰大”
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（5）注册会计师对有关业务形成结论或提出 建议时，应当以充分、适当的证据为依据， 不得以其职业身份对未审计或其他未鉴证事 项发表意见。
（6）注册会计师不得对未来事项的可实现程 度做出保证。
（7）注册会计师对审计过程中发现的违反会 计准则及国家其他相关技术规范的事项，应 当按照独立审计准则的要求进行适当的处理。
没有任何利害关系。审计人员只有与委托单位保持 实质上的独立性，发表审计意见才能做到客观、公 正。
所谓形式上的独立，是针对第三者而言的。审计 人员必须在第三者面前表现为一种独立于委托单位 的身份，即在第三者看来审计人员是独立的。
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案例分析：c公司的验资事件
❖讨论：肖某与刘某违反了哪些准则规定？
cqmudj@126.com
❖“因为对于职业会计师而言，职业 道德系安身立命之本，而对商人而言， 职业道德只是次要问题，是否需要遵 循将取决于所接受的指令和面临的环 境。”
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（二）专业胜任能力与技术规范
❖注册会计师要提高质量的专业服务，除必 须具备良好的职业道德外，还必须具有较 强的业务能力；不但要熟悉会计、审计、 法律、税务、企业管理等领域的标准与实 务，还应具备高水平的职业判断能力。
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❖职业道德是以高尚与低下为标准的职业行 为原则和行为规范。审计职业道德是维护 和保持审计公平公正的必要条件之一。
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三、审计职业道德
（一）审计职业道德的定义 审计职业道德： 是指审计人员在从事审计工作时所遵循 的行为规范，包括职业品德、职业纪律、 专业胜任能力及职业责任等行为标准。
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2．客观原则
指审计人员对有关事项的调查、判断和意 见的表述应基于客观的立场，以客观事实为依据， 实事求是，不带有个人的主观意愿，也不为委托 单位或第三者的意见所左右，不以个人的的好恶、 成见或偏见行事。
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3．公正原则
审计人员执行业务时，应当正直、 诚实，不偏不倚地对待有关利益各方。
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❖墨家：它的社会伦理 思想以兼爱为核心， 提倡“兼以易别”， 反对儒家所强调的社 会等级观念。它提出 “兼相爱，交相利”， 以尚贤、尚同、节用、 节葬作为治国方法。
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❖ 道德不同于制度，它 不具有行政强制性。 它是以善恶为标准， 依靠社会舆论、传统 习惯和内心信念的力 量，来调整人们之间 的相互关系。它是习 惯性、舆论性的行为 原则和行为规范的总 和。
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注：审计职业道德和审计法规关系
❖审计职业道德和审计法规都属于上 层建筑的范畴，二者共同构成了审 计规范体系。审计法规是强制性的， 只能限定审计人员必须做什么或不 做什么，却不能说明审计人员应该 用什么样的态度和作风去工作，而 审计法规正是由审计职业道德来规 范的。
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四、中国注册会计师职业道德的内容
❖我国注册会计师职业道德规范主要有《中国注册 会计师职业道德基本准则》和《中国注册会计师 职业道德规范指导意见》。
❖要求注册会计师在执行鉴证业务时，恪守独立、 客观、公正的原则，保持专业胜任能力与应有的 关注，并对执业过程中获知的信息保密。
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案例分析
❖为什么要有职业道德？
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讨论
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第一节 审计职业道德规范
❖一、伦理道德 儒家：
【仁、义、礼、智、信、 忠、孝、节、勇、和】
❖ “仁”：仁人、爱人、仁爱 。 ❖ “义”：大义、正义、公平、公
❖《职业道德准则》共七章三十二条，即 总则、一般原则、专业胜任能力与技术 规范、对客户的责任、对同行的责任、 其他责任，以及附则等。
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（一）一般原则
1．独立原则 独立性原则是指审计人员在执行审计或其他鉴证
业务，应当保持形式上和实质上的的独立。 所谓实质上的独立是指审计人员与委托单位之间
❖教学目的与要求：通过本章的学习，要明 确审计职业道德规范及审计责任的范围， 熟悉审计人员职业道德的内容，掌握审计 法律责任的种类及避免法律诉讼的对策。
❖教学重点：我国注册会计师的职业道德准 则，审计责任与管理层与治理层的责任， 审计人员的法律责任及避免法律诉讼的对 策。
❖教学难点：如何避免法律诉讼的对策
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（二）审计职业道德的作用
1．提高社会公众对审计 职业的信赖。
2．明确审计人员应该遵 守的职业操守。
3．是对审计法规的补充。
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审计职业道德就是 审计人ห้องสมุดไป่ตู้的行动指南， 告诉审计人员应该怎么 做，以及如何去做；是 审计人员应该自觉遵守 的行为规范；促使他们 保持职业上应有的态度 和风范。
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案例分析
❖思考与讨论： 张立是否违背职业规范的行为，如果有，
具体有哪些？
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（三）对客户的责任
（1）注册会计师应当在维护社会公众利益的 前提下，竭诚为客户服务。
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《职业道德准则》要求：
（1）注册会计师应当保持和提高专业胜任能力， 遵守独立审计准则等职业规范，合理运用会计 准则及国家其他技术规范。
（2）会计师事务所和注册会计师不得承办不能 胜任的业务。
（3）注册会计师执行业务时，应当保持应有的 职业谨慎。
（4）注册会计师执行业务时，应当妥善规划， 并对业务助理人员的工作进行指导、监督和检 查。
正、公道。 ❖ “礼”：明礼、礼貌、礼让、礼节、
礼仪、礼制。 ❖ “智”：知者、明智、智慧、机智。 ❖ “信”：诚信、信任。
cqmudj@126.com
❖ 道家思想的核心是“道”， 认为“道”，是宇宙的本 源，也是统治宇宙中一切 运动的法则。老子曾在他 的著作中说：“有物混成， 先天地生。寂兮寥兮，独 立而不改，周行而不殆， 可以为天地母。吾不知其 名，强字之曰道，强为之 名曰大”
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（5）注册会计师对有关业务形成结论或提出 建议时，应当以充分、适当的证据为依据， 不得以其职业身份对未审计或其他未鉴证事 项发表意见。
（6）注册会计师不得对未来事项的可实现程 度做出保证。
（7）注册会计师对审计过程中发现的违反会 计准则及国家其他相关技术规范的事项，应 当按照独立审计准则的要求进行适当的处理。
没有任何利害关系。审计人员只有与委托单位保持 实质上的独立性，发表审计意见才能做到客观、公 正。
所谓形式上的独立，是针对第三者而言的。审计 人员必须在第三者面前表现为一种独立于委托单位 的身份，即在第三者看来审计人员是独立的。
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案例分析：c公司的验资事件
❖讨论：肖某与刘某违反了哪些准则规定？
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❖“因为对于职业会计师而言，职业 道德系安身立命之本，而对商人而言， 职业道德只是次要问题，是否需要遵 循将取决于所接受的指令和面临的环 境。”
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（二）专业胜任能力与技术规范
❖注册会计师要提高质量的专业服务，除必 须具备良好的职业道德外，还必须具有较 强的业务能力；不但要熟悉会计、审计、 法律、税务、企业管理等领域的标准与实 务，还应具备高水平的职业判断能力。
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❖职业道德是以高尚与低下为标准的职业行 为原则和行为规范。审计职业道德是维护 和保持审计公平公正的必要条件之一。
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三、审计职业道德
（一）审计职业道德的定义 审计职业道德： 是指审计人员在从事审计工作时所遵循 的行为规范，包括职业品德、职业纪律、 专业胜任能力及职业责任等行为标准。
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2．客观原则
指审计人员对有关事项的调查、判断和意 见的表述应基于客观的立场，以客观事实为依据， 实事求是，不带有个人的主观意愿，也不为委托 单位或第三者的意见所左右，不以个人的的好恶、 成见或偏见行事。
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3．公正原则
审计人员执行业务时，应当正直、 诚实，不偏不倚地对待有关利益各方。
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❖墨家：它的社会伦理 思想以兼爱为核心， 提倡“兼以易别”， 反对儒家所强调的社 会等级观念。它提出 “兼相爱，交相利”， 以尚贤、尚同、节用、 节葬作为治国方法。
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❖ 道德不同于制度，它 不具有行政强制性。 它是以善恶为标准， 依靠社会舆论、传统 习惯和内心信念的力 量，来调整人们之间 的相互关系。它是习 惯性、舆论性的行为 原则和行为规范的总 和。
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注：审计职业道德和审计法规关系
❖审计职业道德和审计法规都属于上 层建筑的范畴，二者共同构成了审 计规范体系。审计法规是强制性的， 只能限定审计人员必须做什么或不 做什么，却不能说明审计人员应该 用什么样的态度和作风去工作，而 审计法规正是由审计职业道德来规 范的。
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四、中国注册会计师职业道德的内容
❖我国注册会计师职业道德规范主要有《中国注册 会计师职业道德基本准则》和《中国注册会计师 职业道德规范指导意见》。
❖要求注册会计师在执行鉴证业务时，恪守独立、 客观、公正的原则，保持专业胜任能力与应有的 关注，并对执业过程中获知的信息保密。
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