第六章生产损失的核算.

生产废料指生产过程中产生的边角余料等。例如，服 装业生产中的边角布料、家具制造业加工中的边材碎料、 以煤为燃料的企业未燃烧充分的煤都属废料的范畴。
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3．废品损失。 废品损失是指在生产过程中，由于主
观或客观原因造成的产品质量不符合规定 技术标准而发生的额外耗费。 4．停工损失。
停工损失是指由于机器故障及季节性、 修理期间的停工而发生的耗费。
Hale Waihona Puke Baidu
50
2100
产品名称：甲产品
直接人 制造费 合 计
工
用
3300 0.6 240
120 120 120
120
16500 3 1200
74800 6440
600
3220
600
3220
600
3220
400
600
2820
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(1)结转废品成本：
借：废品损失-甲产品 3220
贷：生产成本-基本生产成本-甲产品(直接材料) 2500
成本会计学
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9
赵静
第六章 生产损失的核算
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第一节 生产损失核算概述
生产损失类型 生产损失是指在生产过程中发生的不能形成正常产出
的各种耗费。通常情况下，可分为以下几个类别： 1．生产损耗。
主要指投入原材料的收缩、蒸发、跑、冒、滴漏、自 然损耗等。生产过程中的损耗越多，投入量就越高。 2．生产废料。
*对产品实行三包(包修、包换、包退)的企业，在销 售后发现的废品所发生的一切损失，在实际工作中，为简 化核算手续，直接记入“销售费用”或“管理费用”账户， 不包括在废品损失内。
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废品损失的核算 账户设置
为反映基本生产车间废品损失情况，通常需设置“废 品损失” 账户进行总分类核算。
“废品损失” 账户是成本计算账户，借方登记所有 可修复废品的修复费用和不可修复废品的成本及退回废品 的运杂费。贷方登记向过失人收回的赔偿款和不可修复废 品的残值。借方发生额大于贷方发生额为废品损失，月终 结转到“生产成本-基本生产成本”账户的借方。“废品 损失”账户月终一般无余额。
可按车间设立明细账，帐内按产品品种分设专户，并 按成本项目分设专栏或专行，进行明细核算。
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不可修复废品损失的核算。 不可修复废品的损失，包括在合格品之内，因此计算
比较复杂。关键是确定废品成本，即截至发生废品时，在 该废品上已经耗用的费用合计。废品成本可按实际发生的 费用计算，也可以按定额费用计算。 1、废品成本按实际发生的费用计算
修复在经济上不合算的废品。 *经济上合算是指修复费用低于重新制造同一
产品的支出。
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废品损失的含义 废品损失指由于生产原因造成的废品的报废损失和修
复费用。 报废损失：指不可修复废品的实际成本扣除残料和废料价值
及过失人赔偿款后的净损失。 修复费用：指可修复废品在返修过程中所发生的修理用材料，
动力，生产工人工资，应负担的制造费用等扣除过失人赔 偿款后的净支出。
生产成本-基本生产成本-甲产品(直接人工) 120
生产成本-基本生产成本-甲产品(制造费用) 600
(2)废品残料入库：
借：原材料
400
贷：废品损失-甲产品 400
(3)将废品净损失转入合格产品成本：
借：生产成本-基本生产成本-甲产品（废品损失） 2820
贷：废品损失-甲产品
2820
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如果入库后才发现不可修复的废品，单位废品负担的 费用与合格品一致。仍以上述资料为例。产品总成本为 74800，单位成本=74800÷1100=68
但以下情况不包括在废品范围内： 1、入库时确系合格品，由于保管不善，运输不当或其他原
因而发生的损坏变质，应作产成品毁损处理； 2、质量虽不符合规定标准，但经检验不需要返修即可降级
出售或使用的产品，应作次品处理。次品的成本与合格品 相同。
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废品的种类 废品按能否修复分为可修复废品和不可修复
废品。 可修复废品：指技术上可修复，经济上合算的废品； 不可修复废品：指技术上不可修复，或者技术上可
就是在废品报废时根据废品和合格品发生的全部实际 费用，采用一定的分配方法，在合格品和废品之间进行分 配，计算出废品的实际成本。入库前发现废品时，从“生 产成本”账户转入“废品损失”账户的借方。
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例， 假定某企业加工车间2000年5月生产甲产品1100 件，经验收，合格品入库为1000件，不可修复废品50件， 可修复废品50件。投入生产的原材料为55000元，生产工 时为5 500小时，其中废品工时为400小时，生产工人工资 为3300元，制造费用为16500元，废品残值为400元。原材 料系生产开始时一次投入，制造费用按生产工人工时比例 分摊。该厂废品损失计算如表所示。 材料单耗=55000÷1100=50 小时工资率=3300÷5500=0.6 制造费用分配率=16500÷5500=3
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废品损失计算表 车间名称：加工 20XX年5月
项目 完工产品
产品数 直接 量(件) 材料
1100 55000
生产工 时 (小时)
5500
分配率
50
废品
100
其中：
不可修复废品 50
可修复废品 50
废品成本
50
减：废品残值
5000 400
2500 200 2500 200 2500 200
废品损失
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生产损失核算任务 在现有社会正常生产条件下，几乎所有的制造业都无
法避免这样或那样的原因造成的损失，而生产中的一切损 失(非正常损失除外)，归根到底都要由合格品负担。 1．加强对生产损失的控制，及时揭示造成损失的原因和责 任。 2．及时正确计算生产中的各种损失额。 3．采用适当的方法，将各种损失恰当地计入产品成本。
68×50=3400 3400-400=3000
其帐务处理为：
(1)结转废品成本：
借：原材料 400
废品损失-甲产品 3000
贷：库存商品-甲产品 3400
(2)废品损失计入成本：
借：生产成本-基本生产成本-甲产品 3000
贷：废品损失-甲产品
3000
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2、废品成本按所耗定额费用计算 也称按定额成本计算法，按废品的数量和各
* 对于生产损失中的生产损耗及生产废料在计算产品 成本时已进行了考虑，本章着重介绍废品损失和停工损失 的核算。
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第二节 废品损失的核算
废品的含义 废品指生产过程中发生的质量不符合规定技术标准，
不能按其原定用途利用或者需要加工修复才能使用的产成 品、在产品、半成品、零部件等。它包括在生产过程中发 现以及入库或销售后发现的所有废品。