第七章-生产损失的核算

贷：废品损失—甲产品 3、结转废品净损失 借：基本生产成本—甲产品（废品损失）
贷：废品损失—甲产品 若不设置“废品损失”帐户 借：原材料
贷：基本生产成本——甲产品
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不可修复废品损失的计算 不可修复废品的生产成本一般有两种方
法： 一是按废品所耗实际费用计算； 不二可是修按复废废品品所耗定额费用计算。 ——按废品所耗定额费用计算
－直接人工 500
－制造费用 600
（2）发生可修复废品的成本 借：废品损失－A产品 贷：原材料 应付职工薪酬 制造费用
4 500 2 000 1 000 1 500
ห้องสมุดไป่ตู้
（3）残料入库 借：原材料 贷：废品损失－A产品
200 200
（4）过失人赔偿
借：其他应收款
150
贷：废品损失－A产品
150
（5）结转废品净损失
可修复废品和不可修复废品共回收残料计价200元， 并作为辅助材料入库；应由过失人赔款150元。废品净 损失由当月同种产品成本负担。
正确答案』
（1）不可修复废品的生产成本
=5×100+5×20×5+5×20×6=1 600（元）
结转不可修复废品成本
借：废品损失—A产品
1 600
贷：基本生产成本－A产品－直接材料 500
生产成本
废品损失
不可修复废品 残料收入 的生产成本 赔款收入
基本生产成本
净损失
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不可修复废品损失的计算
不可修复废品的生产成本一般有两种方法： 一是按废品所耗实际费用计算； 二是按废品所耗定额费用计算。 废品损失的计算——
按废品所耗实际成本计 算
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【例题】某企业一车间本月生产甲产品328件，验收入 库时发现不可修复废品8件。合格品生产工时为4800小 时，废品生产工时为120小时。甲产品成本明细账所记 录的合格品和废品共同发生的生产费用为：直接材料 17056元，直接人工12792元，制造费用13530元，合计 43378元。废品残料入库作价96元。原材料是生产开始 一次投入。直接材料费用按合格品数量和废品数量的 比例分配；其他费用按生产工时比例分配。
贷：废品损失——乙产品
6
900
20
【例1】某企业生产的甲产品，本月生产完 工产品600件，经检验发现不可修复废品 40件，其余为合格品。本月归集的产品生 产成本为：直接材料72 000元，直接人工 52 200元，制造费用23 400元。材料系 生产开始时一次投入。产品生产总工时为9 000小时，其中不可修复废品的生产工时为 300小时；废品残料验收入库，作价800元， 应收赔偿款120元。直接材料费用按合格品 和废品数量比例分配，其他费用按生产工时 比例分配。
（1）结转不可修复废品的生产成本：
借：废品损失——乙产品
8 100
贷：基本生产成本——乙产品 8 100
（2）回收残料价值
借：原材料
1 200
贷：废品损失——乙产品
1 200
（3）结转净损失
不可修复废品净损失＝8 100－1 200＝6 900（元）
借：基本生产成本—乙产品（废品损失）6 900
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【核算账户】 单独核算废品损失的企业，应设置“废 品损失”账户。 “废品损失”账户月末没有余额。
废品损失 不可修复废品的生产成本 残料收入
赔款收入 生产成本 净损失
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1、废品损失的归集和分配—不可修复废品的 核算
【分析】不可修复废品即是在发现废品时，产品已无 利用价值，应将已经消耗的生产成本转为废品损失， 若有残料和赔款收入，则成为损失的抵减项。最后将 净损失转到“基本生产成本”，由合格产品负担。
贷：废品损失——甲产品
6 40022
2、废品损失的归集和分配—可修复废品的核算
【分析】可修复废品即是在发现废品时，产品还可以通 过返修使其重新符合合格产品身份，在此主要核算返修 过程中发生的消耗，相当于增加了合格产品的成本。
原材料等
废品损失
可修复废品 残料收入 的返修费用 赔款收入 基本生产成本
净损失
制造费用 2、索取赔款 借：其他应收款
贷：停工损失 3、结转净损失 （1）借：营业外支出
贷：停工损失 （2）借：制造费用
贷：停工损失
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【例6-4】某企业加工车间本月停工5天，停 工期间应支付工人工资1 600元，应计提福利 费224元，应负担制造费用2 000元，则本月 企业应确认停工损失如下：
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【例2】某企业生产乙产品，本月在验收入库 时发现不可修复废品30件，企业按定额成本 计算废品损失。其单位产品的材料费用定额 为110元，工时定额为20小时，每小时的费 用定额为：人工费用定额2.3元，制造费用定 额为5.7元。废品回收残料价值1 200元。废 品损失计算如下：
直接材料：30×110＝3 300（元） 直接人工：30×20×2.3＝1 380（元） 制造费用：30×20×5.7＝3 420（元） 生产成本：3 300＋1 380＋3 420
（1）计算废品实际成本：
①计算废品应负担的材料费用： 材料费用分配率=17056/(320+8)=52（元/件） 废品应负担的材料费用=8×52=416（元）
②计算废品应负担的直接人工费： 直接人工费用分配率=12792/(4800+120)=2.6（元/工时） 废品应负担的直接人工费用=120×2.6=312（元）
第七章 生产损失的核算
一 生产损失核算概述 二 废品损失的核算 三 停工损失的核算
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一 生产损失核算概述
企业发生的各种损失按其是否计入产品成本，分 为生产损失和非生产损失。
生产损失：企业在生产过程中发生的不能正常产 出的各种耗费。
生产损失的分类：1.生产损耗 2.生产废料 3.废品 损失 4.停工损失
废品净损失=1 600+4 500-200-150=5750（元）
借: 生产成本-基本生产成本—A产品 5 750
贷：废品损失—A产品
5 750
三 停工损失的核算
【概念】 停工损失是指生产车间或车间内某个
班组在停工期间发生的各项费用，包括 停工期间发生的燃料及动力费用、损失 的材料费用、应支付的工资及福利费和 应负担的制造费用等。应由过失单位或 保险公司负担的赔款，应从停工损失中 扣除。
计算公式如下：
不可修复废品的净损失＝不可修复废品的生产成本 — 不可修复废品的残值 — 应收过失人赔款
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废品损失的账户设置
“废品损失”科目是为了归集和分配废品 损失而设立的。该科目借方登记发生的 可修复废品的修复费用、不可修复废品 的生产成本，贷方登记应由保险公司、 责任人赔偿的损失和结转的废品净损失。 “废品损失”科目一般没有余额。
【工废】工废是指在生产过程中由于加工工 艺技术、工人操作方法、技术水平等方面的 缺陷所产生的废品。
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废品按废损程度和在经济上是否具有修复 价值，分为可修复废品和不可修复废品两种。
【可修复废品 】废品在技术上是可以修复的， 而且在重新修理加工过程中所支付的费用在 经济上是合算的。 【不可修复废品 】废品在技术上不能修复，或 者虽可修复，但所花费的修复费用在经济上是 不合算的废品。
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停工损失核算的主要原始凭证是“停工报告单 ”
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对于季节性、修理期间的停工损失，应列入制造费用，由 开工月份负担
非季节性和非修理期间的停工损失，应计入营业外支出
停工损失
发生的停工损失
残料收入 赔款收入
制造费用
净损失
营业外支出
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若设置“停工损失”账户
1、发生停工损失时 借：停工损失
贷：应付职工薪酬——职工工资 ——职工福利
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废品损失包括在生产过程中发现的和入库后发
现的不可修复废品的报废损失，以及可修复废品的 修复费用。
1、不可修复废品的 报废损失：指不可修 复废品生产成本扣除 回收残料价值和赔款 后的净损失。
2、可修复废品的修复 费用：指可修复废品在 返修过程中所发生的修 理费用（耗用的材料、 人工等）。
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需要指出的是，有一些情况是不能作为废 品损失处理的，情况如下：
借：停工损失——加工车间 3 824
贷：应付职工薪酬——职工工资 1 600
若设置“废品损失”账户
1、发生修复费用
借：废品损失—甲产品 贷：原材料 应付职工薪酬 制造费用
2、反映应收赔款
借：其他应收款 贷：废品损失—甲产品
3、结转废品净损失
借：基本生产成本—甲产品 贷：废品损失—甲产品
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【例3】某企业加工车间本月发生可修复 废品10件，均为乙产品，修复过程中耗 费材料480元，工时40小时，应负担人 工费用200元，制造费用160元。该批 废品应由生产工人赔偿260元。
480 200 160
580
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若不设置“废品损失”账户 借：基本生产成本
其他应收款 贷：原材料
应付职工薪酬 制造费用
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【例题】某企业第二车间本月在生产丙产品 时发现可修复废品3件，当即进行修复。耗用 材料费210元，直接人工费100元，应分配制造 费用128元，应向过失人索赔75元。
（1）可修复废品损失计算
＝8 100（元）
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不可修复废品损失计算表
（按定额成本）
产品名称：乙产品
单位：元
项目
数量 直接 直接 制造 成本 （件） 材料 人工 费用 合计
单位产品成 本定额
废品定额成 本 减：废品残 值
废品损失
30 110 2.3 5.7
3 300 1 380 3 420 8 100 1 200 2 100 1 380 3 420 6 9109 0
③计算废品应负担的制造费用： 制造费用分配率=13530/(4800+120)=2.75（元/工时）
废品应负担的制造费用=120×2.75=330（元） ④计算废品实际成本： 废品实际成本=416+312+330=1058（元）
（2）计算废品损失：
废品损失=1058-96=962（元）
（3）编制会计分录如下：
生产损失主要包括废品损失和停工损失。
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二 废品损失的核算
一、废品损失的含义
【废品】废品是指不符合规定的技术标准， 不能按照原定用途使用，或者需要加工修 理才能使用的在产品、半成品或产成品。
3
废品按照产生的原因不同， 分为料废和工废两种。
【料废】料废是指由于材料质量、规格、性能 不符合要求而产生的废品。
修复费用=210+100+128=438（元）
废品损失=438-75=363（元）
（2）编制会计分录为：
借：废品损失—丙产品
438
贷：原材料
210
应付职工薪酬
100
制造费用
128
借：其他应收款
75
贷：废品损失—丙产品
75
借：基本生产成本—丙产品
363
贷：废品损失—丙产品
363
练习题：某工厂费用分配表中列示A产品可修复废品的 修复费用为：直接材料2 000元，直接人工1 000元， 制造费用1 500元。不可修复废品成本按定额成本计价。 有关资料如下：不可修复废品5件，每件直接材料定额 100元，每件定额工时为20小时，每小时直接人工5元、 制造费用6元。
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(1)发生修复费用，确认废品损失
借：废品损失——乙产品
840
贷：原材料
应付职工薪酬——职工工资
制造费用
（2）应收赔偿冲减废品损失
借：其他应收款
260
贷：废品损失——乙产品
260
（3）结转废品净损失
可修复废品净损失＝840－260＝580（元）
借：基本生产成本——乙产品 580
贷：废品损失——乙产品
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（1）结转不可修复废品生产成本
借：废品损失——甲产品
7 320
贷：基本生产成本——甲产品 7 320
（2）回收废品残料价值
借：原材料
800
贷：废品损失——甲产品
800
(3)登记应收赔偿款
借：其他应收款
120
贷：废品损失——甲产品
120
(4)废品净损失转入同种产品合格品成本
借：基本生产成本——甲产品 6 400
①结转废品实际成本：
借：废品损失—甲产品
1058
贷：基本生产成本—甲产品
1058
②结转废品残料价值：
借：原材料
96
贷：废品损失
96
③结转废品损失
借：基本生产成本—甲产品（废品损失） 962
贷：废品损失—甲产品
962
若设置“废品损失”帐户 1、转出不可修复废品的生产成本 借：废品损失—甲产品
贷：基本生产成本—甲产品 2、回收废品残料 借：原材料
1、经过质量检验部门鉴定不需要返修、可以降 价出售的不合格品，不应作为废品损失处理；
2、产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏 变质的损失，也不作为废品损失处理；
3、实行包退、包修、包换的企业，在产品出售 后发现的废品所发生的一切损失，不包括在废品 损失内。
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二、废品损失的核算
不可修复废品损失的计算