新企业会计准则第18号所得税讲义
企业会计准则第18号所得税演示稿30页PPT
元。由于税法规定预提费用只有待实际支付时方可在税前列支，因此该项负债的 计税基础应该为0元，即以10万元预提费用的账面价值减去该负债在未来期间可 税前抵扣的金额10万元，此时预提费用的暂时性差异为10万元。
可见，暂时性差异的确认方法是以资产负债表上面的一项资产或负 债的账面金额与其计税基础之间的差额来确认的，强调的是差异的 内容，其目的在于使资产负债表的递延税款余额更加富有实际意义。
18
3.所得税的会计处理
3.1 时间性差异的可抵扣暂时性差异账务处理
[实例1]N企业于2000年12月购入一套生产设备，当月安装调试完毕， 投入使用，原始价值800万元。该企业采用平均年限法分4年计提折 旧，预计净残值率为0。然而，按照现行税法的规定，该套设备的平 均折旧年限应该为8年。假设N企业从2001年至2008年每年实现的会 计利润都是1000万元，现行所得税税率33%；又假设从2003年初开 始企业所得税税率调整为30%，所得税年末一次交纳。
19
采用资产负债表债务法确定的所得税费用和递延所得税
项目/期末
2001年 2002年 2003年 2004年 2005年 2006年 2007年 2008年
会计折旧
200 200 200 200 —— —— —— ——
税法折旧
100 100 100 100 100 100 100 100
账面价值
600 400 200
期初递延所得税资产 0
33
66
90 120
90
60 30
期末递延所得税资产 33 66
90 120
90 60
30 0
企业会计准则第18号----所得税
额与计税基础均为10万元。该机器采用直线法计提折旧， 企业采用的年折旧率是10％，而在计税时，年折旧率为 15％。企业所得税税率为30％，比较两种方法的处理如 下表所示：
收益表债务法
资产负债表债务法
20×2年会计计提折旧1 万元，20×2年计税折旧 1.5万元，20×2年生产 0.5万元应纳税时间性差 异，则当期产生递延所 得税负债 0.15万元
初始确认：该项交易不是企业合并；交易发生时既不影
响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。
企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳
税暂时性差异，应当确认相应的递延所得税负债。但是， 同时满足下列条件的除外：
（1）投资企业能够控制暂时性差异转回的时间； （2）该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。
金额及其计税基础如下表所示（单位：百万元）：
项目 1、存货
账面 价值 2000
计税 基础 2200
暂时性差异 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 200
2、无形资产
3、预计负债 4、合计
600
100
0
0
600
100 600 300
除上述项目外，该企业其他资产、负债的账面价值与其计税 基础不存在差异，且递延所得税资产和递延所得税负债不存 在期初余额，适用的所得税税率为33％。假定当期按照税法 规定计算确定的应交所得税为700 万元。该企业预计在未来
生应税金额的暂时性差异。”
新准则第9条：“可抵扣暂时性差异，是指在确定未来 收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产 生可抵扣金额的暂时性差异。”
3、对所得税资产和所得税负债的确认
新准则第10条：“企业应当将当期和以前期间应交未交
解读《企业会计准则第18号——所得税》——浅析新企业会计准则下的所得税会计
业会计准则下的所 得税会计
斗 有 限责 任 公 司 技 冯 玲
的基本理念 、 会计核 算方法、 差异分类 、 递延所得税 的确认 和计量等变化 ， 详解 了
路 和方法。
差 异 ； 递 延 所 得税 资 产 或 负债
称： 新所 产 或负债 的账面价值 （ 遵从会计准 则 ） 和计税基础 （ 遵从税
新所 得税准则 基于 “ 资产 负债观 ” 的理 论基础 ， 引入 了 税会计 的关键要点。资产 的计税基础 ， 是指企业收回资产账
自应 税 经 济 利 益 中 抵 扣 的 金 额 ， 即该 项 资 产 在 未 来 使 用 或 最终 处 置 时 。 允许 作 为成 本 或 费 用 于 税 前 扣 除 的金 额 。 负债
递 延所得税资产或 负债 。一 是固定资产的折 旧方法和折 旧 （ 使用 寿命不确定 的无形资产 ， 会计 准则不摊 销 ， 税法规定
或可抵税金额 ， 分别定义为“ 应纳税 暂时性差异” 可抵扣 和“ 税资产 。递延所得税资产 和递延所得税负债的确认与计量 新税法与新企业会计准 则相 比 ， 在下列会计 事项 （ 不限
于 ） 不 同 的 规 定 ， 可 能产 生 暂 时 性 差 异 并 需 确 认 相 关 的 有 有
执行新所得税准则前 ， 企业 大都 采用应付税款法 ， 因不 暂 时性 差 异 ” 由此 形 成 企 业 的 递 延 所 得 税 负 债 和 递 延 所 得 ， 采用显然增加 了所得税会计 核算 的技术难 度。各种 所得税 见 表 ２ 。
斤 税会 收法规 ） 得 之间 的差异 ， 并将这 些差异 的未来纳税 影响 确认 》 基本趋 为具有真实意义 的资产或负债 ， 递延所得税资产 ” “。新准则 不仅要 求确认和计量差异对所得税
新会计准则讲义PPT-CAS-18-所得税课件
递延所得税资产的确认(续)
➢ 负债的计税基础：是指负债的帐面价值减去未来期间计算应纳税所得额时 按照税法规定可予抵扣的金额。
新会计准则讲义PPT-CAS-18-所得税
计税基础示例…
• A公司于20x1年1月1日买入一台设备价值10,000元，按公司政策， 该设备预计净残值5%，按5年折旧，假定税法规定类似设备预计 净残值为10%，按10年折旧
▪ 不再允许使用应付税款法
➢ 采用资产负债表法
▪ 引入了计税基础的概念，强调暂时性差异（现企业会计制度中采用的是 利润表法，强调的是时间性差异）
➢ 在税率变动时
▪ 对递延所得税资产或递延所得税负债进行调整，不再允许采用递延法。
新会计准则讲义PPT-CAS-18-所得税
计税基础
➢ 资产的计税基础：指企业收回资产帐面价值过程中，计算应纳税所得额时 按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
递延所得税资产的确认
➢ 由于可抵扣暂时性差异、能够结转以后年度的可抵扣亏损 和税款抵减, 以很可能取得用来抵扣的应纳税所得额为限 确认；
➢ 同时具有以下特征的交易中因资产或负债的初始确认所产 生的递延所得税资产不予确认： ✓交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额 (或可抵扣亏损) ✓该项交易不是企业合并
新会计准则讲义PPT-CAS-18-所得税
递延所得税负债的确认(续)
➢ 对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时 性差异应当确认递延所得税负债。但是，同时满足下列条 件的除外： ✓投资企业能够控制暂时性差异转回的时间； ✓该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。
新会计准则讲义PPT-CAS-18-所得税
CAS 18 – 所得税
新会计准则讲义PPT-CAS-18-所得税
企业会计准则第18号──所得税
企业会计准则第18号──所得税首先，准则第18号明确规定了在计算和报告所得税方面的需遵循的基本原则。
其中包括以下几点：1.企业应根据税法规定计算和报告应交的所得税。
企业在计算所得税时应将企业所得税法规定的各种税率和税法规定的扣除项目等因素纳入考虑。
2.企业应根据税法规定，将长期待摊费用、抵债准备和其他以税前形式计提的费用等在税前调整过，计算之后的应纳税所得额。
3.企业应遵循时机匹配原则，将与报告期相关的税额计入到该报告期的应交所得税中。
同时应将以报告期为基础计入的收入和支出的税额纳入到同一报告期提供的企业利润表中。
其次，准则第18号还规定了计量和会计处理方面的具体规定。
对于需要确认的所得税负债和所得税资产，企业应按照以下原则处理：1.对于可在将来抵扣应纳所得税的净资产和净负债，应确认相关的所得税资产和所得税负债。
2.对于可抵扣以后期间所得的递延所得税负债和递延所得税资产，应确认相关的递延所得税负债和递延所得税资产。
3.对于以税前形式计提的其他应计所得税负债，应确认相关的所得税负债。
此外，准则第18号还要求企业在财务报表中披露与所得税有关的会计政策和假设。
企业应在财务报表中披露有关所得税负债、所得税资产、递延所得税资产和负债、递延税收负债和资产以及计提所得税费用等方面的信息。
最后，准则第18号还涉及到一些特殊情况的处理。
例如，企业合并、收购和分拆等交易要求进行额外的所得税资产和负债的确认和计量。
准则第18号还对并无实际交易所得但依法应纳税的情况进行了具体要求。
总之，企业会计准则第18号──所得税，为企业在计算和报告所得税方面提供了详细的规定和指导。
企业应根据该准则的要求，正确计量和报告所得税负债和所得税资产，同时进行相关的会计处理和披露。
通过遵循该准则，企业能够更加准确地了解和掌握自身的所得税情况，为经营和决策提供了重要的依据。
企业会计准则第18号
PPT文档演模板
企业会计准则第18号二、Fra bibliotek产负债表债务法
n （一）资产的计税基础 n 资产的计税基础:资产的计税基础是指企业收回资
产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税 法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 即 n 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 n 通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基 础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规 定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基 础的差异。
•用现行税率计算确定
•反映为资产负债表中的 未来应付税款的债务，或 代表预付未来税款的资产
•递延税款帐面余额需调 整
•用现行税率计算确定
•以前发生本期转回 的时间性差异影响 所得税的金额
•用当初的原税率计算
•用现行税率计算确定
PPT文档演模板
企业会计准则第18号
某企业2003年12月28日购入一台设备，原价 10万元，不考虑净残值。会计与税法上均 采用直线法计提折旧，税法上规定为2年， 会计上规定为4年。在其他因素不变的情况 下，该企业每年实现税前会计利润为60000 元（无其他纳税调整事项），所得税税率 为33%，2005年所得税税率改为30%。
19800
贷：递延税款
8250
应交税费
11550
PPT文档演模板
企业会计准则第18号
n 2005年
n 税前会计利润
60000
n 减：时间性差异
25000
n
应纳税所得额 35000
n 所得税税率
30%
n 应交所得税
10500
n 应纳税时间性差异的影响7500（25000*30%）
n 所得税费用
18000（10500+7500）
新企业会计准则第18号所得税讲义46页PPT
每天只看目标，别老想障碍
•
3、
。24.7.3105:19:4705:19Jul-2431-Jul-24
宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子
•
4、
。05:19:4705:19:4705:19Wednesda y, July 31, 2024
积极向上的心态，是成功者的最基本要素
•
5、
。24.7.3124.7.3105:19:4705:19:47July 31, 2024
账面价值：80万元
计税基础：账面价值80万元－可从未来经济利益中扣 除的金额80万元＝0
每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功
•
1、
的路 。24.7.3124.7.31Wednesday, July 31, 2024
成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦
•
2、
。05:19:4705:19:4705:197/31/2024 5:19:47 AM
资产的计税基础=未来可税前列支的金额
某一资产负债表日资产的计税基础=成本— 以前期间已税前列支的金额
（一） 固定资产
固定资产在持有期间进行后续计量时，会 计准则规定按照“成本一累计折旧一固定 资产减值准备”进行计量，税收是按照 “成本一按照税法规定已在以前期间税前 扣除的折旧额”进行计量。由于会计与税 收处理规定的不同，固定资产的账面价值 与计税基础的差异主要产生于折旧方法、 折旧年限的不同以及固定资产减值准备的 提取。
二、所得税会计核算的一般程序
采用资产负债表债务法核算所得税的情况 下，企业一般应于每一资产负债表日进行 所得税的核算
企业进行所得税核算一般应遵循以下程序：
(一)按照相关会计准则规定确定资产负债表 中除递延所得税资产和递延所得税负债以
《企业会计准则第18 号——所得税》解释
《企业会计准则第18 号——所得税》解释为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1）所得税会计的基本要求；（2）资产、负债的计税基础；（3）所得税费用的计算；（4）递延所得税的特殊处理。
一、所得税会计的基本要求（一）递延所得税资产、递延所得税负债的确认所得税会计是以企业的资产负债表及其附注为依据，结合相关账簿资料，分析计算各项资产、负债的计税基础，通过比较资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异，确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异；资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。
按照税法规定允许抵减以后年度利润的可抵扣亏损，视同可抵扣暂时性差异。
按照暂时性差异与适用所得税税率计算的结果，确定递延所得税资产、递延所得税负债以及相应的递延所得税费用。
其中，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，应当以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，该应纳税所得额为未来期间企业正常生产经营活动实现的应纳税所得额，以及因应纳税暂时性差异在未来期间转回相应增加的应税所得，并应提供相关的证据。
（二）递延所得税资产、递延所得税负债的转回递延所得税负债和递延所得税资产确认后，相关的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异于以后期间转回的，应当调整原已确认的递延所得税资产、递延所得税负债以及相应的递延所得税费用。
（三）所得税费用在利润表中的列示利润表中应当单独列示所得税费用。
所得税费用由两部分内容构成：一是按照税法规定计算的当期所得税费用（当期应交所得税），二是按照上述规定计算的递延所得税费用，但不包括直接计入所有者权益项目的交易和事项以及企业合并的所得税影响。
所得税会计的关键在于确定资产、负债的计税基础，资产、负债的计税基础一经确定，即可计算暂时性差异并在此基础上确认递延所得税资产、递延所得税负债以及递延所得税费用。
《企业会计准则第18号--所得税》重要条款解读
的所得税。 （4）两种方法的计算结果一般是相同的。因为利润表债务法在实务中采用与 处理时间性差异一样的方法处理暂时性差异，这就决定两种方法的会计处理结果 一般都是相同的。 3.利润表债务法和资产负债表债务法的不同点 （1）对差异的掌握不同 利润表债务法和资产负债表债务法作为债务法下的两种不同分析方法，最主要 的区别在于进行所得税会计核算时，利润表债务法注重时间性差异，资产负债表 债务法则注重暂时性差异。 时间性差异强调差异的形成以及差异的转回，是应税利润与会计利润间的差 额，它在一个期间内形成，可在随后一个或几个期间内转回。暂时性差异是指一 项资产或负债的税基和在其资产负债表中的账面金额之间的差额，它更强调差异 的内容；而一项资产或负债的税基则是指在计税时，应归属该项资产或负债的金 额。因而从暂时性差异的内涵来看，它比时间性差异的范围更为广泛。它不仅包 括所有的时间性差异，还包括不是时间性差异的暂时性差异。比如，子公司、联 营企业或合营企业尚未将其全部利润分配给母公司或投资者；资产被重估，但在 计税时不作对称调整；企业并购的成本按投入的资产和负债的公允价值予以分 摊，但在计税时不予调整。
（2）对收益的理解不同 利润表债务法侧重利润表，认为利润表是受托责任报表，因此，用“收入/费 用”观定义收益，强调收益是收入与费用的配比，从而注重的是收入与费用在会 计与税法中确认的差异；而资产负债表债务法依据“资产/负债”观定义收益， 从而提供了“全面收益”的概念，强调资产负债表是最可能提供决策相关的会计 报表。与其对比，利润表债务法确认和计量所得税资产和负债的标准则不易把 握。而且，采用资产负债表债务法还可以提高企业在财务会计报表中对财务状况 和未来现金流量做出恰当地评价和预测。 （3）对所得税费用的计算程序不同 利润表债务法以利润表中的收入和费用为着眼点，逐一确认收入和费用项目在 会计和税法上的时间性差异，并将这种时间性差异对未来所得税的影响看作是对 本期所得税费用的调整；而资产负债表债务法则以资产负债表中的资产和负债项 目为着眼点，逐一确认资产和负债项目的账面金额及其税基之间的暂时性差异。 与利润表债务法不同，资产负债表债务法下的暂时性差异所反映的是累计的差 额，而非当期的差额。因此，只能将期末暂时性差异与期初暂时性差异的应纳税 影响额视为对本期所得税费用的调整。 （4）对“递延税款”概念的理解不同 据美国 109号会计公告，除少数特例外，企业采用的资产负债表债务法应对全
第10章：《企业会计准则第18号—所得税》
该项固定资产账面价值2 200 000元与其计税基础1 920 000元之
间的280 000元差额，代表着将于未来期间计入企业应纳税所得 额的金额，产生未来期间应交所得税的增加，应确认为递延所得 税负债。 如何理解呢？见后！
第一节 计税基础与暂时性差异
【理解】站在会计角度，今后作为折旧费用列支的金额为2 200
第一节 计税基础与暂时性差异
【例16-1】甲公司于20×9年1月1日开始计提折旧的某项固定资 产，原价为3 000 000元，使用年限为10年，采用年限平均法计 提折旧，预计净残值为0。税法规定类似固定资产采用加速折旧法 计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法
计提折旧，预计净残值为0。2×10年12月31日，企业估计该项固
第一节 计税基础与暂时性差异
资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本。一般情况下， 税法认定的资产取得成本为购入时实际支付的金额。在资产持续 持有的过程中，可在未来期间税前扣除的金额是指资产的取得成 本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额后的余额。
第一节 计税基础与暂时性差异
（一）固定资产 账面价值=实际成本-会计累计折旧-固定资产减值准备 计税基础=实际成本-税法累计折旧
暂时性差异的有（
）。
A.使用寿命不确定的无形资产 B.已计提减值准备的固定资产 C.已确认公允价值变动损益的交易性金融资产 D.因违反税法规定应缴纳但尚 未缴纳的滞纳金 【答案】ABC 【解析】使用寿命不确定的无形资产会计上不计提摊销，但税法规定会按一 定方法进行摊销，会形成暂时性差异；D，因违反税法规定应缴纳但尚未缴 纳的滞纳金是企业的负债，税法不允许扣除，账面价值与计税基础相等，不
第一节 计税基础与暂时性差异
《企业会计准则——所得税》PPT课件
.
10
四、计税基础
（一）资产计税基础及其确定
资产的计税基础——是指企业收回资产账面价值 过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以 自应税经济利益中抵扣的金额。即： ● 资产的计税基础 ＝ 资产未来期间计税时可税前
扣除的金额
19.04.2020
.
11
通常情况下，资产取得时其入账价值与计税基 础是相同的，后续计量因会计准则规定与税法规定 不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。
19.04.2020
.
7
3．确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异
比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对 于两者之间存在差异的，分析其性质，除特殊 情况外，分别确定为应纳税暂时性差异和可抵 扣暂时性差异。
19.04.2020
.
8
4．确定递延所得税负债和递延所得税资产
确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得 税资产的应有金额，并与期初递延所得税负债和递 延所得税资产的余额相比，确定当期应予进一步确 认的递延所得税资产和递延所得税负债（即递延所 得税）金额或应予转销的金额，作为构成利润表中 所得税费用的递延所得税。
—→未来纳税义务增加——应确认为负债
（2）如果一项资产的账面价值＜其计税基础
——产生可抵扣暂时性差异：
例：一项资产的账面价值为150万元，计税基础为200 万元。
—→ 未来纳税义务减少——应确认为资产
19.04.2020
.
5
三、所得税会计核算的一般程序
确认时点：
企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的会 计处理。 发生特殊交易或事项时，如企业合并等，在确认 因交易或事项产生的资产、负债时即应确认相关 的所得税影响。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
新企业会计准则第18号所得税讲义
首先，新企业会计准则第18号所得税强调了企业所得税的核算方法。
按照新准则的规定，企业所得税应根据企业确定的会计利润核算，而不再
借助于税务机关确定的应纳税所得额。
企业所得税的计算方法为：会计利
润*企业所得税税率-以前年度亏损结转。
新准则规定，企业需要按照可实
现性原则，谨慎评估可抵扣亏损是否能够实现。
其次，新企业会计准则第18号所得税特别强调了企业所得税的计提
原则。
根据新准则的规定，企业应根据资产和负债的变动以及影响企业会
计利润的交易和事项，计提预计所得税负债或预计所得税资产。
预计所得
税负债/资产的计提应遵循可实现性原则，即根据企业的经营计划和预测，判断所得税负债/资产的可实现性。
此外，新企业会计准则第18号所得税对于所得税负债/资产的计量方
法进行了明确规定。
根据新准则的规定，企业应采用资产负债表方法计量
所得税负债/资产。
计量时，应以税率和应纳税所得额的差异为基础，计
算出所得税负债/资产的金额，并按照税务机关的最近适用的税率计量。
最后，新企业会计准则第18号所得税对于所得税的披露要求进行了
明确规定。
企业应在会计报表附注中详细披露所得税负债/资产的变动情况、计量方法、税率变动的影响等内容。
此外，企业还需披露与所得税有
关的重大争议、纳税争议以及利润转移定价等情况。
总之，新企业会计准则第18号所得税对于企业所得税的核算、计提
和披露等方面进行了详细的规定，为企业提供了明确的会计处理指引。
企
业应按照新准则的要求，准确计算所得税负债/资产，并在会计报表中进
行充分的披露，以确保企业会计信息的准确性和透明度。