行政事业单位个人所得税讲义

行政事业单位个人所得税培训讲义第一部分一、依法扣缴个人所得税的重要意义依法纳税是每个公民应尽的义务,做好个人所得税代扣代缴工作是行政机关和事业单位的法律责任。

行政机关、事业单位是个人所得税扣缴义务人的重要组成部分，应依法认真履行代扣代缴义务,为全社会个人所得税代扣代缴工作起到示范带头作用.二、行政机关、事业单位应履行的职责根据个人所得税法和有关政策规定，行政机关、事业单位代扣代缴个人所得税应实行全员全额扣缴申报，将财政部门(或机关事务管理、人事等部门）及本单位内部当期向职工发放的所有工资、津贴、补贴和奖金等收入进行合并计算应扣缴的个人所得税，按时向主管税务机关报送扣缴个人所得税报告表、代扣代收税款凭证、支付个人收入明细表以及税务机关要求报送的其他有关资料，切实履行扣缴个人所得税义务。

行政机关、事业单位履行扣缴税款义务，应自觉接受主管税务机关依法进行的检查。

对扣缴义务人应扣未扣，逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关依法检查的，将按照税收征管法有关规定予以处罚。

三、适用法律法规:1、《中华人民共和国税收征收管理法》（简称税收征管法）第二十五条第二款扣缴义务人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实报送代扣代缴、代收代缴税款报告表以及税务机关根据实际需要要求扣缴义务人报送的其他有关资料。

第三十二条纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外,从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金.第六十九条扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。

2、《中华人民共和国个人所得税法》（简称个人所得税法)及其《实施条例》3、财税[2006]9号《关于行政机关和事业单位做好个人所得税代扣代缴工作的通知》第二部分一、个人所得税的征税项目：1、工资、薪金所得；2、个体工商户的生产经营所得;3、对企事业单位的承包、承租经营所得;4、劳务报酬所得;5、稿酬所得;6、特许权使用费所得；7、利息、股息、红利所得；8、财产租赁所得；9、财产转让所得;10、偶然所得；11、经国务院、财政部门确定的征税的其他所得。

涉及行政事业单位人员的主要征税项目：工资、薪金所得、劳务报酬所得和偶然所得。

二、个人所得税代扣代缴义务人《个人所得税法》规定，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人，必须依法办理全员全额扣缴申报。

向个人支付应税所得(工资内外所得，包括现金、实物和有价证券）时，不论其是否属于本单位人员、支付的应税所得是否达到纳税标准，都要将支付个人收入明细表等相关涉税信息，向主管地税机关及时申报。

三、申报时限扣缴义务人应当在次月15日内向单位所在地的主管地税机关申报并缴纳所代扣代缴税款。

第三部分一、工资、薪金所得工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得.工资、薪金所得不同于劳务报酬所得，它是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬。

对行政单位而言是指按国家统一规定发放给在职人员的职务工资、级别工资、年终一次性奖金。

事业单位指按国家统一规定发放给在职人员的岗位工资、薪级工资、绩效工资,以及经国务院或人事部、财政部批准设立的津贴补贴。

离退休费是指按国家统一规定发放给离退休人员的离休、退休费及经国务院或人事部、财政部批准设立的津贴补贴。

地方（部门）津贴补贴是指各地区各部门各单位出台的津贴补贴。

其他个人收入是指按国家规定发给个人除上述以外的其他收入，包括误餐费、夜餐费，出差人员伙食补助费、市内交通费,出国人员伙食费、公杂费、个人国外零用费，发放给个人的一次性奖励等.使用工会经费和福利费发放给职工的相关实物收入应当折价并入当月收入计税。

二、税法规定的免税项目1、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；根据《国家税务总局关于个人取得的奖金收入征收个人所得税问题的批复》（国税函[1998]293号）规定,个人因在各行各业作出突出贡献而从省级以下人民政府及其所属部门取得的一次性奖励收入，不论其奖金来源于何处，均不属于税法所规定的免税奖金范畴,应按“偶然所得”项目征收个人所得税。

2、国债和国家发行的金融债券利息；3、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴。

其中“政府特殊津贴”是国家对为社会各项事业的发展做出突出贡献的人员颁发的一项特定津贴，并非泛指国务院批准发给的其他各项补贴、津贴。

目前仅限于中国科学院和工程院院士津贴。

根据《国家税务总局关于征收个人所得税若干问题的规定》（国税发[1994］89号）规定，除上述形式以外的其他各种补贴、津贴均应计入工资、薪金所得项目征税。

目前我省明确：保留津贴免征。

4、福利费、抚恤金、救济金；这里的福利费,是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费；所说的救济金，是指国家民政部门支付给个人的生活困难补助费。

关于生活补助费的免税范围，根据《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》(国税发[1998］155号）规定,是指由于某些特定事件或原因而给纳税人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。

该文同时规定，对从超出国家规定的比例或基数计提的福利费，工会经费中支付给个人的各种补贴，补助、从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴，补助、单位为个人购买汽车，住房,电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出，不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资，薪金收入计征个人所得税。

5、保险赔款;6、军人的转业费、复员费；7、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；对达到离休，退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休退休年龄的高级专家(指享受国家发放的政府特殊津贴的专家，学者),其在延长离休退休期间的工资，薪金所得,视同退休工资、离休工资免征个人所得税。

《国家税务总局关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复》(国税函[2005］382号）规定，退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。

对退休人员再任职人员的认定，根据《国家税务总局关于离退休人员再任职界定问题的批复》（国税函〔2006〕526号）规定,应同时符合下列条件:受雇人员与用人单位签订一年以上(含一年)劳动合同（协议),存在长期或连续的雇用与被雇用关系、受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时,仍享受固定或基本工资收入、受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、社保、培训及其他待遇、受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织。

8、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；9、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；10、经国务院财政部门批准免税的所得。

三、其他免税、不征税项目1、不属于工资、薪金性质的补贴、津贴。

国税发[1994]89号同时规定，独生子女补贴、执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴、托儿补助费、差旅费津贴、误餐补助不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税。

根据《财政部、国家税务总局关于误餐补助范围确定问题的通知》（财税字[1995]082号）规定,不征税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区,郊区工作，不能在工作单位或返回就餐,确实需要在外就餐的,根据实际误餐顿数,按规定的标准领取的误餐费，一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴，津贴，应当并入当月工资,薪金所得计征个人所得税.2、按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金,俗称“三险一金”，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。

《财政部、国家税务总局关于基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知》（财税[2006]10 号）规定：单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资 12％的幅度内实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。

单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。

单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。

个人实际领(支）取原提存的基本养老保险金、基本医疗保险金、失业保险金和住房公积金时，免征个人所得税。

《国家税务总局关于单位为员工支付有关保险缴纳个人所得税问题的批复》(国税函［2005]318号)规定，对单位为员工支付各项免税之外的保险金，应在单位向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税,税款由单位负责代扣代缴.例：某单位职工黄某1月应发工资7800元,扣个人住房公积金668。

07元，基本养老保险费544.64元，失业保险费78元，扣缴个人所得税551.39元；单位补缴住房公积金1002。

11元；当地上年社会平均工资26723元。

则黄某住房公积金税前扣除标准为26723÷12×3×12%＝801。

69（元)，单位实际扣个人住房公积金668.07元，未超过扣除标准可全额扣除；单位补缴1002.11元，超过了扣除标准1002.11－801。

69＝200.42(元），应与工资、薪金合并扣缴个人所得税款.我市2014年我市住房公积金准予扣除上限标准：1211。

88元3、《财政部、国家税务总局关于生育津贴和生育医疗费有关个人所得税政策的通知》（财税[2008］8 号)规定:生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定制定的生育保险办法取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴免征个人所得税。

4、《财政部、国家税务总局关于廉租住房、经济适用住房和租赁有关税收政策的通知》（财税［2008］24 号)规定：对个人按《廉租住房保障办法》（建设部等 9 部委令第 162 号）规定取得的廉租住房货币补贴，免征个人所得税。