资产损失税前扣除的税收筹划技巧及案例分析

资产损失税前扣除的税收筹划技巧及案例分析

一、应及时进行处置以获取资金时间价值为目的税收筹划技巧

[案例1]

某企业于2008年12月4日发生一起较为严重的事故，价值18万元的生产用锅炉发生爆炸，所幸未发生人员伤亡事故。该锅炉已计提折旧6万元，即企业实际发生固定资产损失12万元。对此财产损失，鉴于多方面的原因，企业当时并未进行处置，直到2009年2月初，才请有关税务师事务所对此损失进行鉴定和审核，并报主管税务机关确认和审批。

[分析]

1、政策法规依据

《企业财产损失所得税前扣除管理办法》第三条规定：“企业发生的上述资产损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后扣除。

因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在损失发生的年度税前扣除，并相应调整该资产损失发生年度的应纳所得税额。调整后计算的多缴税额，应按照有关规定予以退税，或者抵顶企业当期应纳税款。”依照此条款的规定，如果纳税人存在财产损失时，应及时进行处置，就可以获得较多的资金时间价值。

2、筹划方案

企业发生财产损失时，应及时进行处置以获取资金使用的时间价值为目的进行税收筹划。即纳税人应于发生锅炉爆炸事故时，在会计上及时确认为财产损失，并请有关税务师事务所在2008年12月底之前作出鉴定和审核。

3、筹划前的涉税分析

本案例中，直到2009年2月初，纳税人才请有关税务师事务所对此损失进行鉴定和审核，并报主管税务机关确认和审批的处理明显是欠妥的。因为纳税人实际上将该项损失确认为2009年度的财产损失，因而只能减少2009年度的应纳税所得额。也就是说，由于处置滞后，纳税人将为之损失相当数额的资金时间价值。

4、筹划后的涉税分析

通过以上方案的纳税筹划，该财产损失在税收上也就可以确认为2008年度的损失，并在所得税税前进行扣除，该企业2008年度的应纳税所得额减少12万元，企业也为此少缴纳

企业所得税3（12×25%）万元。与筹划前的方案比较，该企业赢得了3万元的资金使用的时间价值，相当于一笔2个月的3万元短期银行无息贷款。

二、采用内部证据，节约鉴定成本，以减少企业纳税成本为目的税收筹划

[案例2]

某企业为上市公司，企业会计核算制度健全，内部控制制度完善。公司拥有注册资产评估师、注册会计师和注册税务师多名。2008年底，企业盘点时发现，公司生产用原材料短缺计11万元，某项固定资产发生损毁计5万元，合计发生财产损失16万元。经咨询，有关税务师事务所进行财产损失鉴定的收费为2000元。

[分析]

1、政策法规依据

财政部国家税务总局《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）第十三条规定：“企业对其扣除的各项资产损失，应当提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明、具有法定资质的专业机构的技术鉴定证明等。”

《企业财产损失所得税前扣除管理办法》第五条规定：企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。第十条规定：企业发生属于由企业自行计算扣除的资产损失，应按照企业内部管理控制的要求，做好资产损失的确认工作，并保留好有关资产会计核算资料和原始凭证及内部审批证明等证据，以备税务机关日常检查。企业按规定向税务机关报送资产损失税前扣除申请时，均应提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括：具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。第十二条规定：特定事项的企业内部证据，是指会计核算制度健全,内部控制制度完善的企业,对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明等。

2、纳税筹划方案

采用内部证据，节约鉴定成本，以减少企业纳税成本为目的税收筹划。即由本企业的注册会计师、注册税务师以及注册资产评估师出具有关资产损失及评估报告、会计核算有关资料和原始凭证、资产盘点表、相关经济行为的业务合同、企业内部核批文件及有关情况说明，同时向税务机关出具法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对该事项真实性承担税收法律责任的申明，然后企业向当地的税务主管部门申请财产损失的报批，而无须提请有关中介机构进行鉴定。

3、筹划后的涉税分析

根据《企业财产损失所得税前扣除管理办法》的有关规定，对于符合条件的大中型企业而言，如果发生某些财产损失，即可以内部证据作为财产损失的认定证据，而无须再行提请

有关会计师事务所、税务师事务所等中介机构出具经济鉴证证明。对企业来说，则可减少相当数额的鉴定费用，进而节约涉税成本，获得一定的税收经济收益。

通过上面的税收筹划方案，该企业2008年度可以节约2000元左右的纳税成本。扣除2000元的税前扣除而引起的企业所得税减少额为2000元×25%=500元，实际上为企业节约了2000元-500元=1500元的纳税成本。

（作者：税收学博士肖太寿）