行政事业单位会计实务案例答案2014.09.17

《行政事业单位会计实务》习题答案

学习领域一学习行政事业单位会计基础知识

学习情境1 行政事业单位会计概述

案例分析要点：

1.会计岗位设置不符合要求。有的行政事业单位因为人员编制缺乏和领导对会计基础工作重要性认识不够等原因，不按规定设置专职会计人员，或由其他人员兼任，或使用无会计从业资格的人员。

2.会计核算不规范。会计科目设置不规范，有些科目未设置明细科目、进行明细核算，如有的单位经费支出、暂存款、暂付款未设二级明细科目核算；会计科目使用不正确，如：有的单位将收入款项计入暂存款科目核算；会计报表、总账、明细账之间存在账表、账账不相符情况。

3.对原始凭证审核把关不严，凭证填制的内容不完整。对原始凭证的合法性没有按规定审核，有的单位报销的原始凭证没在按规定的内容填写，如发票未注明具体货物品名、规格、数量、单价、时间等，也未附相应的明细清单；报销手续不完备，存在没有经办人、证明人签字就报销现象。这样就无法确定原始单据的真实性。

4.固定资产管理不完善。不少单位未建立固定资产明细账，不能如实、全面、完整地反映单位现有固定资产的价值、数量、质量及增减变化，且很多单位未严格执行固定资产定期盘存制度，实物管理与财务管理相脱节，容易造成国有资产流失。

5.票据管理不规范。不少单位没有建立健全票据管理办法，未建立票据领购、使用、保管、缴销登记制度，有的单位收款收据和已用完的收款收据长期存放在经办人手上，未及时到财务部门办理缴销登记手续。票据使用不合规，一些收费项目没有使用规定的行政事业性收费票据，且存在使用外购收据的现象；收据存根未妥善保管，存在遗失、不连号现象。上述票据管理不规范行为给会计核算和财务管理造成很大的漏洞。

6.会计报表设置单一。对外报送的财务报表只有两张主表，却没有详细的附表或附注等等。

学习情境2 预算管理

案例分析要点：

本案例（1）账务处理不正确。该业务属于采用分期付款方式购入固定资产。对这项业

务进行会计处理，关键在于确定购置固定资产当期和以后还款期间的事业支出，以及确定固定资产的入账价值。

根据事业单位会计制度的规定，事业单位用财政拨款购置固定资产时，一方面，要增加事业支出减少银行存款，同时，增加固定资产和非流动资产基金。上述账务处理是不正确的。正确的会计处理如下：

收到固定资产和有关发票账单时，

借：事业支出 500 000

贷：银行存款 500 000

同时，借：固定资产 550 000

贷：非流动资产基金 500 000

长期应付款 50 000

2014年支付余款时，借：长期应付款 50 000

贷：银行存款 50 000

本案例(2)处理不正确，向其他单位投入无形资产，应按双方确定的价值8万元，借记“长期投资”科目，贷记“非流动资产基金—长期投资”科目；同时按无形资产账面价值10万元注销无形资产，借记“非流动资产基金—无形资产”科目，借记“累计摊销”，贷记“无形资产”科目。

本案例(3)处理不正确，国库券不是商业汇票。事业单位购入各种债券形成对外投资，应按实际支付的款项25.2万元，借记“短期投资”或“长期投资”科目，贷记“银行存款”科目，同时应根据投资成本25.2万元，借记“事业基金”科目，贷记“非流动资产基金—长期投资”科目；年末，收到国债利息0.5万元，借记“银行存款”科目，贷记“其他收入――投资收益”。

本案例(4)处理正确，收回存款本息，利息应增加“其他收入――利息收入”0.4万元。

本案例(5)符合国家有关事业单位会计的法律、法规和制度的规定，处理是正确的。固定资产核算按提取折旧的做法是符合规定的。

本案例(6)处理不正确，接受固定资产捐赠，只增加固定资产和非流动资产基金，不增加收入。

学习领域二学习行政单位会计核算

学习情境3 行政单位资产的核算

案例分析要点：

根据《行政单位财务规则》、《行政单位会计制度》的规定：行政单位资产是指行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源，包括流动资产、固定资产、在建工程、无形资产等。

学习情境4 行政单位收入、支出的核算

案例分析要点：

此做法不正确。正确的做法是该单位应将所属单位专项科研经费全额、及时的拨付给所属单位。

学习情境5 行政单位负债、净资产的核算

案例分析要点：

此做法不正确。根据《行政单位会计制度》的规定，收到预拨下年度经费作为财政拨款收入，不予结转。

学习情境6 行政单位财务报告与财务分析

案例分析要点：

1.行政单位的财务报告是反映行政单位在一定时期财务状况和预算执行结果的总结性书面文件。行政单位的财务报告包括财务报表和财务情况说明书，

财务报表包括资产负债表、收入支出表、支出明细表、财政拨款收入支出表、固定资产投资决算报表等主表及有关附表。

财务情况说明书，主要说明行政单位本期收入、支出、结转、结余、专项资金使用及资产负债变动等情况，以及影响财务状况变化的重要事项，总结财务管理经验，对存在的问题提出改进意见。

行政单位编制财务报表时，应根据报表的种类不同，设置不同的填报内容。

2.为了使财政部门和上级单位能及时了解单位预算执行的情况，有针对地指导单位的预算执行工作，同时为下年度预算的编制奠定基础，充分发挥财务报告应有作用，行政单位必须按照财政部门和主管部门统一规定的格式、内容和编制方法编制财务报告。应做到数字真实、内容完整、报送及时、计算准确。

事业单位会计练习题答案

学习情境7

情境导入答案：

（1）借：事业支出——其他资金支出——设备购置21 000

贷：银行存款21 000 同时：

借：固定资产——通用设备21 000

贷：非流动资产基金——固定资产21 000

（2）借：事业支出——其他资金支出——设备购置150 000

贷：银行存款150 000 同时：

借：固定资产——图书150 000

贷：非流动资产基金——固定资产150 000

（3）借：事业支出——非财政专项资金支出——设备购置320 000

贷：银行存款320 000 同时：

（4）借：固定资产——专用设备320 000

贷：非流动资产基金——固定资产320 000 事业单位固定资产可以提折旧。如何计提参考本书143页。

图书属于固定资产，列入固定资产核算。固定资产第五类包括图书、档案。

固定资产资产入账价值的确认参考本书234页。

案例分析答案：

（1）中乙单位的做法不正确。理由：乙单位的对外投资行为应报甲局审核，并由市财政局审批。

（2）中乙单位的做法正确。

（3）中乙单位的做法正确。

（4）中乙单位的做法不正确。理由：在财政部门批复、备案前，行政事业单位对资产损失不得自行进行账务处理

学习情境8

情境导入答案：

借入款时：

借：银行存款800 000

贷：短期借款800 000 到期还款时：

借：短期借款800 000

贷：银行存款800 000 收到利息时：

借：银行存款27 000

贷：其他收入27 000

利率=800 000×4.5%×9/12=27000

事业单位应设置“短期借款”和“长期借款”科目对事业单位借入款项进行核算。短期借款是指事业单位向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年)的各种借款。主要有临时借款、结算借款、票据贴现借款等。属于流动负债。

长期借款是指事业单位向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年以上（不含一年）的各项借款。一般用于固定资产购置、改建、扩建及基建项目等借款。

案例分析答案：

（1）事项处理不正确。理由：事业单位出租、出借、报废国有资产所形成的收入，按照

政府非税收入管理规定实行“收支两条线”，应上缴财政专户或国库。

（2）该单位从银行借款账务处理：借：库存现金 50000

贷：短期借款 50000

该单位归还借款账务处理：借：其他支出 600

短期借款 50000

贷：库存现金 50600

该单位收取培训费直接支出不正确，不能坐支现金。

学习情境9

情境导入答案

收到财政拨款时：

借：银行存款200000

贷：财政补助收入200000

收到上级非财政补助款时：

借：银行存款50000

贷：上级补助收入50000

收到附属独立核算单位上交管理费时：

借：银行存款20000

贷：附属单位上缴收入20000

收到非独立核算单位书店上交书款时：

借：银行存款15000

贷：经营收入15000

收取房屋租金收入：

借：银行存款30000

贷：其他收入30000

事业单位收入应设置六类科目：财政补助收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、事业收入、经营收入、其他收入。

财政补助收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、事业收入、其他收入其核算基础是收付实现制。

经营收入、部分事业收入其核算基础是权责发生制。

案例分析答案：

（1）这是一起严重的违反“收支两条线”规定，私设“小金库”的案件。

（2）张某的行为违反了“收支两条线”的有关和其他有关财经规定。

（3）张某的错误是严重的，该局无视中央早已明确的行政性收费和罚没收入要实行“收支两条线”管理的规定，从部门和小团体利益出发，违反规定搞“创收”，截留收取应纳入非税收入管理的资金，私设“小金库”，自收自支，管理混乱，其数额巨大，性质恶劣，后果严重，影响极坏。

（4）违反了事业单位银行存款账户统一开设、不能多头开户的规定，擅自设立银行账户。

（5）违反了单位依法取得收入的规定，违反了单位各项收入全部纳入单位预算，统一核算，统一管理的规定。

（6）违反了账簿登记必须以凭据为依据的规定，违反了不能以白条抵现金的现金管理要求。

学习情境10

情境导入答案

用现金购买办公用品

借：事业支出——其他资金支出——办公费800

贷：库存现金800

支付水、电、电话费

借：事业支出——其他资金支出——水费8000

——电费15000

——邮电费6500

贷：银行存款29500

支付出国人员各项费用

借：事业支出——其他资金支出——因公出国费用326200

贷：库存现金326200

购置车辆

借：事业支出——其他资金支出——公务用车购置355600

贷：库存现金355600

事业单位支出包括包括事业支出、经营支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出、其他支出等内容。

事业支出核算口径参考本书203页。

事业支出管理要求参考本书199页。

案例分析答案：

“申请根据实际超收收入调整增加2012年下半年日常公用经费基本支出预算中的出国考察费”建议不正确。理由：预算单位应当严格执行批准的基本支出预算。执行中发生的非财政补助收入超收部分，原则上不再安排当年的基本支出；可报财政部门批准后，安排项目支出或结转下年使用。

“由于该单位人员经费不足，将单位财政基本支出结转资金中日常公用经费结转用于发放规定标准的补贴”做法不正确。基本支出结转资金原则上结转下年继续使用，用于增人增编等人员经费和日常公用经费支出。但在人员经费和日常公用经费间不得挪用，不得用于提高人员经费开支标准。

学习情境11

情境导入答案

借：事业收入 1 200 000

上级补助收入160 000

附属单位上缴收入220 000

其他收入800 000

贷：事业结余 2 380 000

借：事业结余 2 305 000

贷：事业支出 1 320 000

上缴上级支出 350 000

对附属单位补助支出 180 000

其他支出 455 000

借：经营收入 2 400 000

贷：经营结余 2 400 000

借：经营结余 1 815 000

贷：经营支出 1 815 000

借：事业结余 75 000

经营结余 582 000

贷：非财政补助结余分配 660 000

事业单位净资产包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等内容，相应设置9个总账科目，如下表所示：

结转资金是指当年预算已执行但未完成，或者因故未执行，下一年度需要按原用途继续使用的资金。

结余资金是指当年预算工作目标已完成，或者因故终止，当年剩余的资金。

非财政补助结余（除专项资金外）按照国家有关规定可提取职工福利基金，剩余部分作为事业基金用于弥补以后年度单位收支差额；国家另有规定的，从其规定。按照这一规定，事业单位非财政结余分配的内容主要包括：一是有所得税缴纳业务的事业单位计算应缴企业所得税；二是按规定提取职工福利基金；三是没有分配完的结余资金全部转入事业基金账户。案例分析答案

此做法不符合财务规定。理由：专项经费结余按规定：上缴拨款单位或转入事业基金。不能用于发奖金。

学习情境12

案例导入答案

（1）事业单位财务报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。编报之前应进行年终清理和年终转账。（2）财务分析的指标包括预算收入和支出完成率、人员支出与公用支出分别占事业支出的比率、人均基本支出、资产负债率等。主管部门和事业单位可以根据本单位的业务特点增加财务分析指标。

（3）编报之前应进行年终清理和年终转账。

案例分析答案

（1）年终结账的三个环节参考本书229页。

（2）年终转账账务处理

财政补助收支年终结转：

1）12月末，将财政补助收入本期发生额转入财政补助结转科目

借：财政补助收入—基本支出 850 000

—项目支出 120 000

贷：财政补助结转—基本支出结转 850 000

—项目支出结转 120 000

2）12月末，将事业支出（财政补助支出）本期发生额转入财政补助结转科目借：财政补助结转—基本支出结转 830 000

—项目支出结转 100 000

贷：事业支出—财政补助支出—基本支出 830 000

—项目支出 100 000

3）年末，完成上述结转后，将符合财政补助结余性质的项目余额20 000元转入财政补助结余

借：财政补助结转—项目支出结转—××项目20 000

贷：财政补助结余 20 000 非财政补助中非专项资金收支结转：

1）12月末，将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入结转入“事业结余”科目

借：事业收入 5 000 000

上级补助收入 200 000

附属单位上缴收入 200 000

其他收入 330 000

贷：事业结余 5 730 000 2）12月末，将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政、非专项资金支出以及对附属单位补助支出、上缴上级支出的本期发生额结转入“事业结余”科目

借：事业结余 4 440 000

贷：事业支出—基本支出（其他资金支出） 4 120 000

其他支出

对附属单位补助支出 140 000

上缴上级支出180 000 3）12月末，将经营收入本期发生额结转入“经营结余”科目

借：经营收入 2 800 000

贷：经营结余 2 800 000 4）12月末，将经营支出本期发生额结转入“经营结余”科目

借：经营结余 2 490 000

贷：经营支出 2 490 000 5）年末，完成上述（1）和（2）结转后，将事业结余、经营结余（贷方）余额结转入“非财政补助结余分配”科目贷方

借：事业结余 1 290 000

经营结余 310 000

贷：非财政补助结余分配 1 600 000 非财政补助结余分配 :

1）有企业所得税缴纳义务的事业单位计算应缴纳的企业所得税

借：非财政补助结余分配 77 500

贷：应缴税费—应缴企业所得税 77 500 2）按照有关规定提取职工福利基金

借：非财政补助结余分配 456 750

贷：专用基金—职工福利基金456 750 3）年末，按规定完成上述（1）（2）处理后，将非财政补助结余分配余额（贷方）结转入事业基金科目贷方

借：非财政补助结余分配 1 065 750

贷：事业基金 1 065 750

（3）年终转账通过财政补助结转、非财政补助结转、事业结余、经营结余和非财政补助结余分配等科目进行年终转账事宜。