第五章可扩展商务报告语言

第五章可扩展商务报告语言

第一节可扩展商务报告语言的产生及其发展

一、传统信息披露方式及其局限性

21 世纪，网络财务报告取代传统财务报告成为不可逆转的历史潮流，我国互联网上数据呈报主要采用的是HTML、PDF文档格式。HTML（Hyper Text Markup Language，超文本标记语言）是一种描述性语言，它只能规定内容是如何显示的，而不能表达数据内容如不能描述诸如价格、利润等特性，也不能根据需要自己定义标记，因此难以准确快捷地找到相关信息。PDF格式类似于图形文件，非常简洁明了，但不能对业务报告的基本信息结构提供任何描述，查阅者无法通过程序自动从中读取数据，必须对信息进行二次加工。

此时，无论是PDF格式还是HTML格式提供的数据都不可以直接利用，不能直接导入Excel或ACL等通用的分析和审计软件直接进行分析，数据需重新录入，从而增加了分析用户的工作量，增加了数据错误的风险；另外，根据需求者的不同要求，企业需提供多份不同格式的报告也需要重复对数据进行处理。另一方面，由于会计数据存储和交流没有统一的标准，不同信息加工主体按照自己设定的标准和格式来组织数据的方式，一方面增加了整个社会信息处理的成本，另一方面提高了数据交换和共享的难度，给不同行业、不同企业、不同时期的财务数据分析比较带来许多困难。

所以，信息发布者、信息监督者和信息使用者都没有充分享受到信息技术对数据传输、审查和利用带来的便捷，这些利益主体都迫切希望出现既规定了内容如何显示也能表达数据内容的具有统一标准的信息披露技术，能实现数据的提取再利用以及不同系统、不同主体之间的信息交换以提高数据的相关性、可比性和及时性同时降低信息处理成本。

二、可扩展商务报告语言的产生及其发展

可扩展商务报告语言（Extensible Business Reporting Language，XBRL），是一种基于可扩展标记语言（Extensible Ｍarkup Language，XML），为企业披露财务报告开发的一种语言。随着对XBRL认识和应用的深入，XBRL的应用范围也在扩大，可应用于会计主体包括企业、政府与非营利组织等的各种对内对外报告。XBRL通过对数据内容增加标记的方法，使得企业内部和外部信息的收集、处理、转化变得十分便捷，从而实现数据的提取再利用以及数据在不同的会计软件和技术条件下的交换。

XBRL最初由美国华盛顿Knight Vale & Cregory会计师事务所的注册会计师查尔斯·霍夫曼（Charles Hoffman）于1998年7月提出。1999年1月，美国注册会计师协会（AICPA）决定投资创建以XML为基础的财务报表框架标准，并正式将其命名为“可扩展财务报告标示语言（Extensible Financial Reporting Markup Language，XFRML）”。

1999年6月，由AICPA牵头成立XFRML指导委员会，联合会计师事务所、信息软件开发企业、系统公司正式成立了XFRML营运委员会。1999年10月，查尔斯等研制完成XFRML 的试用原型。同时，对10家公司采用XFRML进行财务报告的模拟测试，并将其在网上公开示范。2000年4月，在纽约召开的运营委员会上，AICPA将XFRML更名为XBRL。新的名称标志着XBRL技术将不仅仅应用于企业财务报表（FR），还将被广泛地应用于财务信息和管理信息的其他领域。

2000年7月，XBRL的研制开始取得初步成果。XBRL指导委员会发布第一份XBRL财务报表规范和分类标准，也称XBRL V1.0规格书。这份XBRL分类标准是根据美国制造业和商业适用的公认会计原则制定的。此后，该组织的成员迅速增加，当时已有70多个公司先后加盟。为了更好地推进这方面的应用，XBRL指导委员会决定成立XBRL国际组织（XBRL International）。该组织现有成员170多个，包括公司、企业和财务供应链上各个方面的

机构，如金融服务和财务信息的提供者、职业服务和咨询机构、软件供应商和其他技术人员、政府和非营利组织、会计和商业组织等。

2001年12月，XBRL指导委员会正式颁布了XBRL2.0规格书。该规格书的关键性发展体现在两个方面：一是提供更加标准的结构，能够从特定的行业中将会计的核心概念分离出来；二是增强了分享其它团体发展的分类标准的能力。XBRL技术的成功开发，为XBRL在全球范围推广奠定了基础。2003年8月，发布了XBRL2.1 Specification公开草案并陆续修订，于2008年发布了新版XBRL2.1 Specification 。

2009年1月，国际会计准则理事会（IASB）发布了国际财务报告准则分类标准（IFRS XBRL）2009年草稿并公开征求意见。2009年草稿的主要变化基本都是来自IFRS本身的变化。

美国、日本等主要发达国家，都正在积极采用XBRL，并取得了显著的成绩。2000年2月美国投资银行摩根·斯坦利成为世界上第一个向美国证券交易委员会（SEC）提交用XBRL 制作的10－K年报电子文件。2001年路透社（Reuters）成为在欧洲上市公司中第一个采用XBRL提供会计报表的公司。丹麦商务企业厅（DCCA）从2001年前开始构筑利用XBRL Taxonomy 进行企业电子登记，2003年4月开始使用以IAS为标准制订的XBRL Taxonomy进行丹麦企业会计报告发布。加拿大多伦多证券交易所（TSX）2003年开始接受企业XBRL电子财务报表。日本国税厅从2004年2月起正式开始采用XBRL进行企业的税务申报。XBRL 自1998 年诞生起，在国际上获得迅速发展，研究表明XBRL 技术增加了财务报告披露的透明度，提高信息的可靠性、相关性、可理解性和可比性。

第二节可扩展商务报告语言的基本理论

一、可扩展商务报告语言的含义、基本架构与特点

（一）可扩展商务报告语言的含义

XBRL是一种基于XML标识语言，专门用于对财务和商业报告数据进行及时、准确、高效和经济的存储、处理、重制以及交流的开放式的不局限于特定操作平台的国际标准，可用于报告的编制、报告、数据交换和数据分析。

对会计而言，XBRL是一个全新的概念，要正确理解XBRL的实质，应当注意XBRL与其它相关概念之间的区别：

1.XBRL是一种标识语言，不是一个新的会计系统。XBRL不会改变会计系统的数据，企业通过XBRL所提供、披露的会计报表数据完全取决于报告主体。

2.XBRL是企业报告的标准内容归属和再表述的一个平台，不是一套会计准则。会计准则属于现行公认会计原则及监管组织机构考虑的范畴，XBRL并不需要改变现行的会计准则。

3.XBRL是数据分类标准，不是一个通用的明细科目表。制定会计科目表属于管理范畴，定义适当的分类以生成有用的管理信息是管理者的职责，XBRL具有对企业中可能使用的根本不同的应用软件之间进行数据转换的能力，通过这种数据转换能力能够促进企业更好地经营。

4.XBRL是数据格式的转换，不是一个简单的公认会计原则的变换器。XBRL不会将具有透明度的、反映现行公认会计原则的信息转换成更低层次的信息，它所解决的问题是包含同样会计准则信息的会计报告文件是采用XBRL格式，还是采用WORD格式、XLS格式、PDF格式、HTML页面或者其他相应的文件格式。

5.XBRL是数据使用协议，不是一种交易协议。XBRL是为说明包含在会计报表中的相关信息的编制和使用而设计的，它始于会计系统的分类数据层面，是关于企业报告信息的处理方法，而不是在交易层面获取数据的方法。

总而言之，XBRL实质上是会计信息和相关管理信息按统一的标准再描述、再读取和利用管道，并不取代会计准则和财务报告。其目的: 一是降低信息交换成本、提高财务信息的