中国会计准则基本框架20110306
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♣ 为创造现金流入可能发生的现金流出
♦ 不能用营业成本代替(非付现费用)
♣ 处置资产时可能收到或支付的净现金流
♠ 预计使用寿命
也可用产能表示 ♣ 2011-3-6
中国会计准则基本框架(王清刚)
11
♠ 例：2005年年末甲公司中标承建某渔码头。 合同约定，建设周期一年，2006年完工；完 工后发标方8年内每年年末付款3000万美 元，该笔资金已由政府担保。
不可观察信息 Unobservable Inputs
不同披露要求 Different Disclosure
Requirements
市市场场法法 MMaarkrkeettAApppproroaacchh
收收益益现现值值法法 InInccoommeeAApppproroaacchh
重重置置成成本本法法 CCoossttAApppproroaacchh
♣ 项目有活跃的市场，市价
♦ 活跃市场，是指同时具有下列特征的市场： 市场内交易的对象具有同质性； 可随时找到自愿交易的买方和卖方； 市场价格信息是公开的。
♣ 项目没有活跃的市场，但类似项目有活跃的市场，按类似项 目的市价进行适当调整
♣ 项目本身和类似项目都没有活跃的市场，按项目预计未来现 金流量的折现值(估价模型)
♠ (加拿大)Boardwalk Equities Inc.2002年CA GAAP净收益 1155.6万加元，US GAAP净亏损25.3万加元
♠ France Telecom2002年末FR GAAP净资产(100)亿欧元， US GAAP净资产268亿欧元
♠ 东贝B股2002年度PRC GAAP净收益110万元，按 IAS/IFRS净收益608万元；
中国会计准则基本框架(王清刚)
14
公允价值层次分布
IMF报告(As of 2007)
SEC报告(As of Q1 2008)
100%
6
80%
60%
72
40%
20% 22
0% 美国金融机构
5 67
28 欧洲金融机构
100%
15
50%
76
0%
9
美国金融机构
第三层次 第二层次 第一层次
第三 第二层次 第一层次
背背负负罪罪名名的的会会计计界界 代代表表性性机机构构和和人人物物 FFAASSBB,,IAIASSBB,,CCIII,I,CCQQAA,C,CFFAAII RRoobbeerrttHHeerrtztz,,DDaavvididTTwweeeeddieie
主主要要观观点点 △△ FFVV导导致致金金融融机机构构确确认认巨巨额额的的未未实实
♣ 2家金融类公司2007年合并净资产增长 96.61%；合并净利润增长318.41%
♠ 增长的主要原因
♣ 公允价值计量，公允价值变动损益 ♣ 交叉持股，大量的交易性金融资产
2011-3-6
中国会计准则基本框架(王清刚)
22
丑小鸭变成美天鹅?FVA说了算
2011-3-6
中国会计准则基本框架(王清刚)
主主要要观观点点 △△指指责责FFVV旨旨在在转转移移公公众众视视线线,, 为为激激
进进的的CCPP和和失失败败的的RRMM开开脱脱罪罪责责 △△对对FFVV指指责责具具有有浓浓厚厚机机会会主主义义色色彩彩 △△FFVV增增加加透透明明度度,, 让让投投资资者者和和监监管管
机机构构及及时时了了解解次次贷贷危危机机的的严严重重性性 △△FFVV并并非非完完美美,, 回回到到HHCC并并非非理理想想的的
2011-3-6
中国会计准则基本框架(王清刚)
26
2.会计准则制定背景及其理论变化
2.1会计与审计准则的全球趋同
♠ 与IAS/IFRS高度趋同
♣ 国际比较 国际协调 国际趋同
♠ 2.1 Global Accounting Standards is Becoming a Reality
♣ 2001年4月1日， IASB完成改组，目标：研制和实施 全球统一的高质量、可理解和可实施的GAS
中国会计准则基本框架(王清刚)
6
1
1. 会计准则的含义和性质
♠ 1.1会计准则的含义
♣ 准则：可以作为依据的标准或法则 ♣ 会计核算工作必须遵循的技术标准。
♣ 会计核算：将会计数据加工成会计信息
♣ 会计确认、计量、（记录）、报告 ♦ 确认：定性 分门别类
资产VS费用 收入VS负债
2011-3-6
2011-3-6
中国会计准则基本框架(王清刚)
2
What are Accountants doing?
想做CEO 吗？
英语：国际通用的公共语言 会计：国际通用的商业语言 内控：国际通用的管理语言 XBRL：国际通用信息语言
价值反映
价值创造
2011-3-6
中国会计准则ห้องสมุดไป่ตู้本框架(王清刚)
3
2011-3-6
♦ 核心是通过各项准则全面提升会计信息的质量
♣ 规则性(rule-based)转向原则性(Principle-based)
♦ 会计师的职业判断大幅度增加
会计政策的选择、运用及变更
开空调问题
会计估计的运用及变更
具体交易及事项的确认、计量和披露
♦ 会计职业判断的合理运用
遵循会计准则
运用会计信息质量
替替代代方方案案,, 而而是是因因噎噎废废食食的的倒倒退退
2011-3-6
中国会计准则基本框架(王清刚)
16
亚洲最赚钱公司公允价值几何?
开盘:48.62 收盘:43.96
收盘价跌 74%
问君能有几多愁 恰似满仓持有中石油
Difference between HC and FV
Elizabeth Taylor 17
♣ 2009年底117个国家或地区
♣ 美国2013年
♣ 台湾、韩国、日本2013
♣ 2中011-国3-6 2005实质性趋中国同会计、准则2基0本1框2架年(王清持刚) 续趋同
27
2.2会计语言不通的障碍
♠ 降低了财务信息的可比性和可靠性
♣ 使信息使用者迷惑不解
♠ 增加了跨国融资和投资成本
♣ 中国企业在美国上市融资的平均资本成本要比美国本 土公司高20%以上
23
德国人的”会计杰作”
5
Deutsche
4
Bank (2008Q3)
3
2
1
0
-1
-2
-3
-4.31
-4
-5 重分类前
4.41 重分类后
净收益
2011-3-6
中国会计准则基本框架(王清刚)
24
4
信用等级下降是祸是福?
25
20
25
15 10 16
5
0
-5
-9
-10 Citigroup(09Q1)
NI FV Gains Adj.NI
Elizabeth Taylor 71
2011-3-6
中国会计准则基本框架(王清刚)
17
2011-3-6
中国会计准则基本框架(王清刚)
18
3
1.会计准则的含义和性质
♠ 1. 2 会计准则的性质
♠ 技术手段论
♣ 从研究和实施过程看，会计准则主要是一 种技术过程，对会计要素的确认、计量和 披露等作出技术规范，为会计核算过程提 供理论和技术支撑。
♠ 增加了跨国公司运作成本
♣ 美国花旗银行每年花在编制合并财务报表和汇总财务 报表上的成本高达上千万美元之巨
♠ 反倾销问题
♠ 市场经济的地位问题
2011-3-6
中国会计准则基本框架(王清刚)
28
2.3会计准则体系的理念变化
♠ 核心：解决理念、原则、方法等深层次问题
♣ 服务内部管理转向服务各利益相关方
现现、、没没有有现现金金流流量量的的账账面面损损失失 △△ 这这些些损损失失引引起起投投资资者者恐恐慌慌,,导导致致他他
们们抛抛售售次次贷贷产产品品金金融融机机构构的的股股票票 △△ 金金融融机机构构不不惜惜代代价价降降低低次次贷贷产产品品
的的风风险险暴暴露露头头寸寸,, 加加剧剧次次贷贷危危机机 △△ 强强烈烈呼呼吁吁完完全全废废除除或或暂暂时时终终止止FFVV
中国会计准则基本框架
王清刚
中南财经政法大学会计学院 Tel: 15327194855
Email：kjxywqg1125@126.com
2011-3-6
中国会计准则基本框架(王清刚)
1
中国会计准则基本框架
♠ 1.会计准则的含义和性质 ♠ 2.会计准则制定背景及其理念变化 ♠ 3.企业会计准则的结构 ♠ 4.基本会计准则的主要内容及其变化 ♠ 5.具体会计准则的主要变化 ♠ 6.对企业会计准则的评价 ♠ 7.企业会计准则与盈余管理 ♠ 8.企业会计准则对公司的影响 ♠ 9.企业会计准则执行中应关注的问题
2011-3-6
80
66
60
40
20 8.72 0
-20
-40
-
57.28 -60
HSBC(09Q1)
NI FV Gains Adj.NI
15
13.23
10
5
0 -1.77
-5
-10 -15
-15 Morgan Stanley(09Q1)
NI FV Gains Adj.NI
中国会计准则基本框架(王清刚)
2011-3-6
中国会计准则基本框架(王清刚)
15
金融危机引发的公允价值论战
损损失失惨惨重重的的金金融融界界 代代表表性性机机构构和和人人物物 CCitiitgigrorouupp,,UUBBSS,,AAIGIG,,AABBAA FFRR,F,FSSAA,,IMIMFF,,JJoohhnnMMccCCaainin
♣ 拟处置项目，已有购销合同的，以合同价为基础，合同价明 显地不公允除外
♠ 涉及准则 2011-3-6
中国会计准则基本框架(王清刚)
13
公允价值的层次、计量和披露
Mark to Market
Mark to Metrix
Mark to Model
2011-3-6
公开 报价 Quoted Price
可观察信息 Observable Inputs
25
1.3公允价值计量的经济后果
♠ 公允价值会计下的利润分配问题 ♣ 交易性金融资产或负债形成的利润能否分配 给股东?
♠ 公允价值会计下的税收征管问题 ♣ 公允价值要不要征税？何时征税？ ♣ 如果确认利润时不征税，如何防止偷税漏 税？
♠ 公允价值会计下的绩效评价问题 ♣ 公允价值对绩效评价有何影响?
♠ 甲公司2006年末工程完工时应确认的收入多 少？
♠ 假设经过测试，必要报酬率为12%
♠ 期限为8年的年金现值系数为4.967
♠ 收入现值：3000×4.967=14901（万美元）
2011-3-6
中国会计准则基本框架(王清刚)
12
2
公允价值计量
♠ 公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或 者债务清偿的金额
♣ ISO9000
2011-3-6
中国会计准则基本框架(王清刚)
19
♠ 1. 2 会计准则的性质 会计是技术？
♠ 经济后果论
艺术？
魔术？
♠ 会计信息：股利分配、税费征管、银行信贷、证券监 管、资源配置、业绩考核等
♠ 英“Imperial Chemical Industries plc”2002年UK GAAP净 利润179.0百万英镑，年末净资产499.0百万英镑，而US GAAP净利润9.0百万英镑，年末净资产2,805.0百万英镑
中国会计准则基本框架(王清刚)
4
2011-3-6
中国会计准则基本框架(王清刚)
♠ 会计过程
数据 VS 信息
知识就是力量， 信息就是资源!
Accounting Data
Accounting Information
信息加工与转换
会
计
原始数据输入
信 息
系
统
确认、计量 记录、披露
会计信息输出
5
2011-3-6
♦ 需要明确职业判断的权限和责任
庸俗化：会计政策为什么变更？会计职业判断；为什么没有遵循
准则；实质重于形式；追溯调整没有？没有；为什么？不切实可
2011-3-6 行
2011-3-6
中国会计准则基本框架(王清刚)
9
2011-3-6
中国会计准则基本框架(王清刚)
10
影响现值估计的三个因素
♠ 预计折现率
♣ 选择的折现率越高，折现结果越低 ♣ 购置或投资资产时所要求的必要报酬率 ♣ 无风险利率+风险报酬率
♠ 预计未来现金流量
♣ 资产持续使用过程中预计产生的现金流入
♦ 可能产生的营业收入
♠ ST中纺B股2001年末PRC GAAP净资产3,355万元，
IA2S01/1I-3F-6RS净资产为-中1国,3会9计1准万则基元本框架(王清刚)
20
决定不同利益相关者利益分配的游戏规则
2011-3-6
中国会计准则基本框架(王清刚)
21
1.3公允价值计量的经济后果
♠ 2007年，1500多家上市公司净利润比去年 同期平均增长95%
中国会计准则基本框架(王清刚)
7
会计确认的步骤
2011-3-6
中国会计准则基本框架(王清刚)
8
确认的主要环节
1. 会计准则的含义和性质
♠ 1.1会计准则的含义 ♠ 会计计量属性
♣ 计量
♦ 财务会计的核心职能
♣ 历史成本 ♣ 重置成本 ♣ 可变现净值
♦ 经济行为和经济过程 的量具
♣ 现值 ♣ 公允价值
♦ 不能用营业成本代替(非付现费用)
♣ 处置资产时可能收到或支付的净现金流
♠ 预计使用寿命
也可用产能表示 ♣ 2011-3-6
中国会计准则基本框架(王清刚)
11
♠ 例：2005年年末甲公司中标承建某渔码头。 合同约定，建设周期一年，2006年完工；完 工后发标方8年内每年年末付款3000万美 元，该笔资金已由政府担保。
不可观察信息 Unobservable Inputs
不同披露要求 Different Disclosure
Requirements
市市场场法法 MMaarkrkeettAApppproroaacchh
收收益益现现值值法法 InInccoommeeAApppproroaacchh
重重置置成成本本法法 CCoossttAApppproroaacchh
♣ 项目有活跃的市场，市价
♦ 活跃市场，是指同时具有下列特征的市场： 市场内交易的对象具有同质性； 可随时找到自愿交易的买方和卖方； 市场价格信息是公开的。
♣ 项目没有活跃的市场，但类似项目有活跃的市场，按类似项 目的市价进行适当调整
♣ 项目本身和类似项目都没有活跃的市场，按项目预计未来现 金流量的折现值(估价模型)
♠ (加拿大)Boardwalk Equities Inc.2002年CA GAAP净收益 1155.6万加元，US GAAP净亏损25.3万加元
♠ France Telecom2002年末FR GAAP净资产(100)亿欧元， US GAAP净资产268亿欧元
♠ 东贝B股2002年度PRC GAAP净收益110万元，按 IAS/IFRS净收益608万元；
中国会计准则基本框架(王清刚)
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公允价值层次分布
IMF报告(As of 2007)
SEC报告(As of Q1 2008)
100%
6
80%
60%
72
40%
20% 22
0% 美国金融机构
5 67
28 欧洲金融机构
100%
15
50%
76
0%
9
美国金融机构
第三层次 第二层次 第一层次
第三 第二层次 第一层次
背背负负罪罪名名的的会会计计界界 代代表表性性机机构构和和人人物物 FFAASSBB,,IAIASSBB,,CCIII,I,CCQQAA,C,CFFAAII RRoobbeerrttHHeerrtztz,,DDaavvididTTwweeeeddieie
主主要要观观点点 △△ FFVV导导致致金金融融机机构构确确认认巨巨额额的的未未实实
♣ 2家金融类公司2007年合并净资产增长 96.61%；合并净利润增长318.41%
♠ 增长的主要原因
♣ 公允价值计量，公允价值变动损益 ♣ 交叉持股，大量的交易性金融资产
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中国会计准则基本框架(王清刚)
22
丑小鸭变成美天鹅?FVA说了算
2011-3-6
中国会计准则基本框架(王清刚)
主主要要观观点点 △△指指责责FFVV旨旨在在转转移移公公众众视视线线,, 为为激激
进进的的CCPP和和失失败败的的RRMM开开脱脱罪罪责责 △△对对FFVV指指责责具具有有浓浓厚厚机机会会主主义义色色彩彩 △△FFVV增增加加透透明明度度,, 让让投投资资者者和和监监管管
机机构构及及时时了了解解次次贷贷危危机机的的严严重重性性 △△FFVV并并非非完完美美,, 回回到到HHCC并并非非理理想想的的
2011-3-6
中国会计准则基本框架(王清刚)
26
2.会计准则制定背景及其理论变化
2.1会计与审计准则的全球趋同
♠ 与IAS/IFRS高度趋同
♣ 国际比较 国际协调 国际趋同
♠ 2.1 Global Accounting Standards is Becoming a Reality
♣ 2001年4月1日， IASB完成改组，目标：研制和实施 全球统一的高质量、可理解和可实施的GAS
中国会计准则基本框架(王清刚)
6
1
1. 会计准则的含义和性质
♠ 1.1会计准则的含义
♣ 准则：可以作为依据的标准或法则 ♣ 会计核算工作必须遵循的技术标准。
♣ 会计核算：将会计数据加工成会计信息
♣ 会计确认、计量、（记录）、报告 ♦ 确认：定性 分门别类
资产VS费用 收入VS负债
2011-3-6
2011-3-6
中国会计准则基本框架(王清刚)
2
What are Accountants doing?
想做CEO 吗？
英语：国际通用的公共语言 会计：国际通用的商业语言 内控：国际通用的管理语言 XBRL：国际通用信息语言
价值反映
价值创造
2011-3-6
中国会计准则ห้องสมุดไป่ตู้本框架(王清刚)
3
2011-3-6
♦ 核心是通过各项准则全面提升会计信息的质量
♣ 规则性(rule-based)转向原则性(Principle-based)
♦ 会计师的职业判断大幅度增加
会计政策的选择、运用及变更
开空调问题
会计估计的运用及变更
具体交易及事项的确认、计量和披露
♦ 会计职业判断的合理运用
遵循会计准则
运用会计信息质量
替替代代方方案案,, 而而是是因因噎噎废废食食的的倒倒退退
2011-3-6
中国会计准则基本框架(王清刚)
16
亚洲最赚钱公司公允价值几何?
开盘:48.62 收盘:43.96
收盘价跌 74%
问君能有几多愁 恰似满仓持有中石油
Difference between HC and FV
Elizabeth Taylor 17
♣ 2009年底117个国家或地区
♣ 美国2013年
♣ 台湾、韩国、日本2013
♣ 2中011-国3-6 2005实质性趋中国同会计、准则2基0本1框2架年(王清持刚) 续趋同
27
2.2会计语言不通的障碍
♠ 降低了财务信息的可比性和可靠性
♣ 使信息使用者迷惑不解
♠ 增加了跨国融资和投资成本
♣ 中国企业在美国上市融资的平均资本成本要比美国本 土公司高20%以上
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德国人的”会计杰作”
5
Deutsche
4
Bank (2008Q3)
3
2
1
0
-1
-2
-3
-4.31
-4
-5 重分类前
4.41 重分类后
净收益
2011-3-6
中国会计准则基本框架(王清刚)
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4
信用等级下降是祸是福?
25
20
25
15 10 16
5
0
-5
-9
-10 Citigroup(09Q1)
NI FV Gains Adj.NI
Elizabeth Taylor 71
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中国会计准则基本框架(王清刚)
17
2011-3-6
中国会计准则基本框架(王清刚)
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1.会计准则的含义和性质
♠ 1. 2 会计准则的性质
♠ 技术手段论
♣ 从研究和实施过程看，会计准则主要是一 种技术过程，对会计要素的确认、计量和 披露等作出技术规范，为会计核算过程提 供理论和技术支撑。
♠ 增加了跨国公司运作成本
♣ 美国花旗银行每年花在编制合并财务报表和汇总财务 报表上的成本高达上千万美元之巨
♠ 反倾销问题
♠ 市场经济的地位问题
2011-3-6
中国会计准则基本框架(王清刚)
28
2.3会计准则体系的理念变化
♠ 核心：解决理念、原则、方法等深层次问题
♣ 服务内部管理转向服务各利益相关方
现现、、没没有有现现金金流流量量的的账账面面损损失失 △△ 这这些些损损失失引引起起投投资资者者恐恐慌慌,,导导致致他他
们们抛抛售售次次贷贷产产品品金金融融机机构构的的股股票票 △△ 金金融融机机构构不不惜惜代代价价降降低低次次贷贷产产品品
的的风风险险暴暴露露头头寸寸,, 加加剧剧次次贷贷危危机机 △△ 强强烈烈呼呼吁吁完完全全废废除除或或暂暂时时终终止止FFVV
中国会计准则基本框架
王清刚
中南财经政法大学会计学院 Tel: 15327194855
Email：kjxywqg1125@126.com
2011-3-6
中国会计准则基本框架(王清刚)
1
中国会计准则基本框架
♠ 1.会计准则的含义和性质 ♠ 2.会计准则制定背景及其理念变化 ♠ 3.企业会计准则的结构 ♠ 4.基本会计准则的主要内容及其变化 ♠ 5.具体会计准则的主要变化 ♠ 6.对企业会计准则的评价 ♠ 7.企业会计准则与盈余管理 ♠ 8.企业会计准则对公司的影响 ♠ 9.企业会计准则执行中应关注的问题
2011-3-6
80
66
60
40
20 8.72 0
-20
-40
-
57.28 -60
HSBC(09Q1)
NI FV Gains Adj.NI
15
13.23
10
5
0 -1.77
-5
-10 -15
-15 Morgan Stanley(09Q1)
NI FV Gains Adj.NI
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2011-3-6
中国会计准则基本框架(王清刚)
15
金融危机引发的公允价值论战
损损失失惨惨重重的的金金融融界界 代代表表性性机机构构和和人人物物 CCitiitgigrorouupp,,UUBBSS,,AAIGIG,,AABBAA FFRR,F,FSSAA,,IMIMFF,,JJoohhnnMMccCCaainin
♣ 拟处置项目，已有购销合同的，以合同价为基础，合同价明 显地不公允除外
♠ 涉及准则 2011-3-6
中国会计准则基本框架(王清刚)
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公允价值的层次、计量和披露
Mark to Market
Mark to Metrix
Mark to Model
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公开 报价 Quoted Price
可观察信息 Observable Inputs
25
1.3公允价值计量的经济后果
♠ 公允价值会计下的利润分配问题 ♣ 交易性金融资产或负债形成的利润能否分配 给股东?
♠ 公允价值会计下的税收征管问题 ♣ 公允价值要不要征税？何时征税？ ♣ 如果确认利润时不征税，如何防止偷税漏 税？
♠ 公允价值会计下的绩效评价问题 ♣ 公允价值对绩效评价有何影响?
♠ 甲公司2006年末工程完工时应确认的收入多 少？
♠ 假设经过测试，必要报酬率为12%
♠ 期限为8年的年金现值系数为4.967
♠ 收入现值：3000×4.967=14901（万美元）
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2
公允价值计量
♠ 公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或 者债务清偿的金额
♣ ISO9000
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中国会计准则基本框架(王清刚)
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♠ 1. 2 会计准则的性质 会计是技术？
♠ 经济后果论
艺术？
魔术？
♠ 会计信息：股利分配、税费征管、银行信贷、证券监 管、资源配置、业绩考核等
♠ 英“Imperial Chemical Industries plc”2002年UK GAAP净 利润179.0百万英镑，年末净资产499.0百万英镑，而US GAAP净利润9.0百万英镑，年末净资产2,805.0百万英镑
中国会计准则基本框架(王清刚)
4
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中国会计准则基本框架(王清刚)
♠ 会计过程
数据 VS 信息
知识就是力量， 信息就是资源!
Accounting Data
Accounting Information
信息加工与转换
会
计
原始数据输入
信 息
系
统
确认、计量 记录、披露
会计信息输出
5
2011-3-6
♦ 需要明确职业判断的权限和责任
庸俗化：会计政策为什么变更？会计职业判断；为什么没有遵循
准则；实质重于形式；追溯调整没有？没有；为什么？不切实可
2011-3-6 行
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中国会计准则基本框架(王清刚)
9
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中国会计准则基本框架(王清刚)
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影响现值估计的三个因素
♠ 预计折现率
♣ 选择的折现率越高，折现结果越低 ♣ 购置或投资资产时所要求的必要报酬率 ♣ 无风险利率+风险报酬率
♠ 预计未来现金流量
♣ 资产持续使用过程中预计产生的现金流入
♦ 可能产生的营业收入
♠ ST中纺B股2001年末PRC GAAP净资产3,355万元，
IA2S01/1I-3F-6RS净资产为-中1国,3会9计1准万则基元本框架(王清刚)
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决定不同利益相关者利益分配的游戏规则
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中国会计准则基本框架(王清刚)
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1.3公允价值计量的经济后果
♠ 2007年，1500多家上市公司净利润比去年 同期平均增长95%
中国会计准则基本框架(王清刚)
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会计确认的步骤
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中国会计准则基本框架(王清刚)
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确认的主要环节
1. 会计准则的含义和性质
♠ 1.1会计准则的含义 ♠ 会计计量属性
♣ 计量
♦ 财务会计的核心职能
♣ 历史成本 ♣ 重置成本 ♣ 可变现净值
♦ 经济行为和经济过程 的量具
♣ 现值 ♣ 公允价值