农业行业企业存在的财务风险及其防范策略

农业行业企业存在的财务风险及其防范

策略

摘要：本文从存货、收入、成本和关联方等方面分析了农业行业企业存在的

风险，并提出了有针对性的对策建议。通过本文的研究为防范农业行业企业的风

险提供有益借鉴。

关键词：农业行业；重大错报；风险；策略

1.农业行业企业存在的财务风险

1.1存货风险

对于农业行业企业而言，生物资产是一项重要且特殊的资产，因其价值难以

衡量、数量难以统计、所有权难以核实，所以生物资产一直是财务舞弊的高发区。

首先，农业企业的生物资产为有生命的动物或植物，具有生长发育规律不一、生长周期长的特征，其价值的计量具有不确定性和波动性，经常会出现公允价值

与账面价值差异较大的情况。并且生物资产受自然环境影响较大，当生物资产在

生长、存储和运输过程中处理不当或受周边环境的影响导致变质损毁时，由于难

以获得审计证据进行资产减值损失的测试，所以生物资产的价值难以确定，一旦

农业企业利用其进行舞弊造假，很难发现。例如振隆股份，隐藏变质存货，将已

经变质的存货堆放在难以进行监盘的位置，以次充好对存货进行虚增，金额达7631.24万元。还有万福生科，其主要生产原料为稻米，但由于稻米受环境的影

响容易变质，所以企业应该随着稻米的质量变化计提减值准备，而万福生科连续

四年都没有计提减值准备，这显然不符合常理。

其次，生物资产流动性强、分布广、种类数量繁多，受自然环境影响较大，

其盘点核查难度较高，若采取抽样盘点的方式进行监盘，其结果不具有代表性，

若采取全面盘点，操作难度高不具有可行性。对生物资产数量的监盘是审计工作

的重难点之一，若不采取科学有效的监盘方法，则难以发现农业企业舞弊。例如

獐子岛事件，2014年发布公告称遭遇冷水团，扇贝绝收，第三季度报表亏损将近

8个亿，2018年再次发布公告称由于海洋温度低，大量扇贝“饿死”，2019年财

务报表第一季度亏损达4000多万，最终证监会利用北斗导航定位系统揭开了扇

贝跑路和死亡的真相，确定獐子岛存在利用存货进行财务造假的行为。

最后，生物资产所有权具有难以核实的特性，农业企业可以将租赁资产、暂

存资产冒充自有资产来虚增存货，这也是需要关注的风险点。例如参仙源和龙宝

参茸集团，将采购回来的野山参汁记入生物性资产，虚增存货进行财务造假。

1.2收入风险

虚增收入是农业行业企业进行财务造假的常用手段之一。例如绿大地、万福

生科、新大地、振龙股份等，都通过虚增交易的手段实施财务造假。造成收入风

险高的主要原因为农业税收优惠政策和交易对象分散。农业行业利润率低，竞争

日趋激烈，国家为了鼓励农业的发展，给予农业一系列税收优惠政策。例如，企

业从事农、林、牧、渔业项目的所得可以免征、减征企业所得税，在增值税方面，对于从事农业生产的单位和个人销售自产的农产品时给予部分免征增值税，土地

使用税、耕地占用税、印花税也都享有税收优惠政策。正常的销售收入不需要交税，同样虚增的销售收入也不需要交税，当不需要为虚增的收入付出成本时，就

为农业企业提供了舞弊动机。除此之外，由于缺少税务部门的监督，也无法通过

纳税的情况来核查企业是否有多记销售收入虚增利润或者销售收入异常的情况。

农业行业企业的交易对象多为个体户和合作社，客户较为分散，多为商业意

识不强的农民，不常使用合同和发票，导致缺少审计证据，即使后期通过函证的

方式核查交易额大的农户，回函的质量受到很大的影响。其次，由于交易对象分

散且地理位置偏僻，为了便利，常有函证由公司业务员代为转交至农户手中的情

况出现，这样回函的质量也会受到影响。例如振隆股份，由于其客户分布在世界

各地不易被调查，振隆股份便利用这一特点进行虚构客户和销售合同来进行财务

造假，在三年内累计虚增营业收入高达8268.51万元。收入造假的手段主要有通

过建立空壳公司造假，例如新中基，将番茄酱销售给空壳公司，子公司再从其手

中买回，根据证监会调查显示，从2006年至2011年，空壳公司一直在帮助新中

基销售产品，虚增收入达6亿元。还有通过虚构客户虚构购销合同和单据进行造假，例如万福生科，从订单合同到销售发票以及出库单，整个交易流程的资料都进行造假，虚构大客户，甚至对真实存在业务的金额大幅度虚增，经过调查发现其财务数据严重偏离客观事实，实际收入只有虚假收入的五分之一左右，从2008年至2012年虚增净利润达2亿元。

1.3成本风险

首先是成本分配问题，饲料成本是农业企业的主要成本之一，对于不同周期的生物资产所需要的饲料品种和数量都不同，但是在实务中一些企业直接按照产成品数量对成本进行平均分配，存在成本核算不规范的行为。

其次是成本结转问题，农业企业在销售时，通常是按照重量对产成品进行销售，期末结转成本时也应当按照重量结转，若是按照数量结转则会导致留存成本不准确的情况。

最后是利用饲料进行财务造假。饲料是成本核算中最直接的成本，一般从个体户或者农民手中购买，有时缺少正规的购买发票，为了增加利润，企业进行伪造采购单据，减少采购量或者不入账等行为。

1.4关联方风险

农业企业生产线长、生长周期不同，关联方企业较为复杂，容易出现企业利用虚拟的客户、交易和合同来虚增资产。并且利用关联方交易进行财务造假隐蔽性强，加上信息不对称，若是企业对关联方信息进行隐瞒，监管人员很难识别其舞弊行为。常见手段有三种：一是建立空壳公司来回交易，在虚增利润的同时隐瞒关联交易，二是进行非正常业务流程的交易条款向特定组织或个人提供服务和承担担保，三是为了减少负债降低成本，与关联方私下暗箱操作。例如建立8家空壳公司的紫鑫药业，利用这8家空壳公司来回交易虚假销售，并在信息披露中故意隐瞒了相关信息，而这8家空壳公司的实际控制人均为紫鑫药业董事长。又例如绿大地，前后与35家关联公司进行交易来虚增利润，通过利用资金循环的方式来掩饰舞弊行为。还有新中基公司和新大地公司，都是利用空壳公司之间来回交易达到虚增利润的目的，并在信息披露中隐瞒关联方交易信息。