风险导向审计模式在经济责任审计中运用
风险导向审计在企业审计中的应用分析
现代营销中旬刊风险导向审计作为当前企业审计重点，是在账项审计与制度审计基础上发展起来的，以审计对象报错风险为核心，对风险产生的因素进行分析和评估，确定实际审计范畴。
当前，企业审计正在从传统审计模式向风险导向审计模式转变。
只有选择正确的审计模式，才能提高企业审计工作质量，确保审计工作适应新环境，推动企业创新。
相关人员需要转变理念和工作方法，认识风险导向审计的作用，从而助力企业良性发展。
一、风险导向审计的基本概述（一）概念分析现代化发展背景下，风险导向审计作为新的审计方法，根据企业审计对象明确审计范围与程序。
与传统审计方式相比较，风险导向审计模式更具针对性，能够克服传统审计模式带来的问题，保障企业审计质量。
通常，审计过程中，审计对象造成的风险多来源于报错风险与检查风险，报错风险产生于审计对象风险控制与经营管理。
审计工作应全方位分析审计对象面临的所有因素，还需要分析企业战略目标与经营环节，对审计对象相关影响要素全方位分析后，确定审计范围、时间等。
对于企业而言，相关政策文件已经对审计的重要性做出阐释，需要企业审计人员提高对审计模式的关注，综合相关政策得出的审计概念，应是针对企业特定职位，以及其在任期间的资产、权益合法性，是对这一系列行为评估监管的过程。
本质上，审计工作是对企业经营风险的监管，对于企业经济责任审计工作有重要意义。
企业的特殊性决定了审计模式不能生搬硬套，也不能因为存在审计风险放弃审计工作，而是应该针对存在的风险进行汇总总结，建立符合企业实际的审计模式。
简单来说，企业审计工作需要保证全面性，要求人员准确把控审计风险。
与传统审计模式相比较，基于风险导向的审计能够对企业经营风险和管理目标有效把控，依托风险导向开展审计，建立更全面的系统，加深企业人员对企业经营的了解，及时找出存在的问题，保证财务收支合法性与真实性，为企业审计发展提供新路径。
（二）基本流程风险导向审计包含以下三个环节：一是风险评估。
是针对审计对象建立的评估分析模式，需要对审计对象充分了解，整合企业经营业务，分析企业可能面临的风险。
风险导向审计在经济责任审计实务中的应用_戴理大
图１ 宏观环境风险图
经济环境因素 社会经济结构 经济发展水平 经济体制和经济政策 经济的当前状态 其他一般经济条件
一、战略管理风险分析及风险 评估认定
这里的风险主要是指被审计单位 自身主客观风险，对其进行评估，目的 是通过对被审计单位的风险认识，从 而估计其对财务报表可能产生的影响。
１、战略管理风险分析。（１）一般 宏观环境风险。如图 １ 所示，每一种因 素都存有风险，审计人员把被审计单 位最可能发生的风险因素标示出来，
５、审计对象特殊。由于经济责任 审计的对象是领导干部，处于领导位 置，容易使其所在单位的有关人员不 敢反映真实情况；或有关人员因个人 恩怨不真实反映情况，误导审计人员， 使审计部门难以获取真实、可信的会 计及其他相关资料。另外，由于被审计 对象任职时间较长，其间发生的经济 业务数量大，会计资料繁多且错综复 杂，理清头绪存在较大困难。同时，随
在这些方面分配较多的审计资源。 （２） 行业环境风险分析。每个行业都会经 历一个与产品生命周期相似的生命周 期，即起步期、成长期、成熟期和衰退 期。不同的生命周期阶段对应的风险 是不一样的，审计人员可以根据被审 计单位所处的行业周期考虑风险发生 的概率大小。（３）经营环境与竞争优势 环境风险分析。经营环境又称任务环
政治和法律环境因素 政府行为 法律法规政局稳定状况 路线方针政策 国际政治法律因素 各政治利益集团
企业
技术环境因素 技术水平 技术力量 新技术的发展
社会和文化环境因素 人口因素 社会流动性和各阶层对 企业的期望 消费者心理 文化传统 价值观
2010.9 中国内部审计 63
Practice 实务 经验与方法
有效性，进一步评估和应对重大错报 的知识水平、业务素质、分析判断能
经济责任审计在现代风险导向审计中的应用
、
经济责任审计在现代风险导 向审计模式下的运行
随着审计社会影响的增 大，社会公众更加关心 国家资金 的使
用和政府工作 的成效 ， 因而对审计的期望值 越来越高 ， 审计期望
差也随之加 大。经济责任审计对领导干部 Nhomakorabea 职期 间的财务收支 、
重 大经济决策 、 内部控 制执行 、 人经济责 任等情况 进行全 面审 个 查和评价 ， 能够定量分析领导 干部 的工作业绩和成效 ， 正确评价其 是否履行 了相应的经济责任 ，能够对领导干部的各方 面素质进行 综合地评价 ， 它是解除领导干部受托责任的重要机制 ， 也是组织部 门考核 、 任免、 选用领导干部的重要参考依据 。以往的领导干部考 核方法主要是 以定性 为主，采用听取汇报 、单位工作业绩｝ 报总 ［ 结、 民主测评 、 领导推荐等形式 ， 这些 方法 往往 是凭借主观上 的评 价 ，而缺乏对领导干部经 济责任履行情 况较为准确地定量考核办
论的过程 。 在审计资源有限与审计任务重的矛盾 中， 如何充分革新 审计方法 以提高审计效率 、 节约审计成本 、 降低审计风险成为一个 迫在眉睫的问题。本文就经济责任审计在现代风险导 向审计 中的
应用进行探讨 。
一
有 审计准则或道德标准的约束。风 险警示系数以审计人员被处罚 的概率来计量 ， 由于不同审计单位 的审计环境不 同， 审计风险警示 系数也就不 同。 笔者认为 ， 在经济责任审计 中 Ｒ ＷＣ的影响 因素主
分析一剩余风险分析 ”的基本 思路 ， 将审计对象会 计报表重 大错
报的剩余风 险与单位经营风险之 间的关 系紧密联 系起来 ， 它要求
审计人员从经营风险产生 的源头发现会计报表中的重大 问题。经 济责任审计不仅要进行财务收支审计 ， 而且要综合 审计 领导所在
风险导向审计模式在经济责任审计中的运用
风险导 向审计模 式在 经济 责任审计 中的运 用
安徽 日报 报 业 集 团监 察 审 计 室 徐 颖
风险导向审计模 式是以被审计 单位存在 的重 大错报风 险为导 险导 向审计模式 ，对被审计对象所在 单位进行审前调查 、评估风
向， 对可能引起重大错报 的内 、 部风险 因素进 行评估 ， 外 以此确定
审计范围和重点的一种审计模 式。 以审计风险为 出发点 ， 它 针对不
险 、 资源配置 和内控测试等 。具体程序与步骤如下 ：． 审计
（ ） 一 审计计 划阶段 在风 险导向审计 模式下 ， 个审计 Ｉ 整 ２ 作 要 围绕着风险分析进行 ， 以要重视审计计划 阶段 的 作。 所 （） １认真做好审前调查 。做好审前调查是控制 和降低审计风险 的重要屏 障。首先要 了解被审计对象个人的基本信息 ， 其次要 ｒ解 被审计对象所在单位 的基本情况 ， 包括经济性质 、 管理体制 、 发展战 略、 经营 目标 和经 营环境等 ， 此外还要 了解与被审计对象所在 单位 相关的外部环境 ， 如行业状况 、 监管机构 、 法律环境和宏观经济政策 等。 将以上调查了解到 的情况 ， 运用流程图 、 调查表等 方法 ， 分析 、 测 试 内部控制流程是否完善 、 准确以及各个控制点的运行情况。
到 影 响 。 这 种 情 况 下 ， 多 国 家 对这 一类 事 件 的判 决 逐 渐 倾 向于 在 许
低审计风险 ， 保持较高 的审计效率 ， 进一 步提 高审计质 量。 （ ） 二 审计 实施 阶段 这一 阶段的重点就是对评估 出来的重大
错 报 风 险实 施 审计 。 般来 说 ， 计 实施 阶段 应 关 注 以下 几 个 方 面 。 一 审
风险导向下的经济责任审计实践思考
风险导向下的经济责任审计实践思考经济责任审计是为加强对干部的管理和监督，促进领导干部廉洁自律、认真履行工作职责而采取的一项重要措施。
我们以服务公司发展为目标，以标准化管理为手段，深入推进审计工作转型，将风险管理理念融入审计项目中，积极探索经济责任审计的新思路、新方法，努力提高审计工作质量。
一、将风险审计理念贯穿于经济责任审计的各阶段在经济责任审计实践过程中，我们遵循标准化的pdca循环，将风险导向贯穿于经济责任审计的全过程。
被审计单位所处的经营环境、行业状况、经营目标、业务流程各不相同，我们从宏观上把握审计对象的风险情况，确定风险点；对有关经营方面的信访、举报、效能监察等信息作为审计重点予以关注；结合以往内外部检查发现问题揭示出的高风险领域作为审计重点，设计审计程序，确定控制风险，将审计风险降至最低。
在审计项目实施过程中，我们段重点关注了以下几个方面：（一）进行内控评价在进行内控评价过程中，一是对被审计对象所在单位的管理流程、业务流程和项目流程等方面进行分析，找出控制措施与存在的风险点；二是对内部控制实际执行的情况进行检查，核查内部控制制度的有效性、健全性以及对风险的监控、识别和防范能力进行评价。
（二）进行实质性测试实质性测试是审计实施阶段中最重要的一项工作，其目的是为了取得审计人员据以作出审计结论的审计证据。
审计过程中如果发现审计风险增加，会适当地增加实质性测试的程序，尽量使审计的风险控制在可以接受的范围以内。
（三）审计报告注重揭示风险点，提出经营管理建议在撰写经济责任审计报告的过程中，将风险作为首要考虑的因索，在此基础上再结合内控评价及实质性测试情况，对被审计对象进行客观公平公正的评价，揭示风险点，给出恰当的经营管理建议。
二、风险导向经济责任审计的实施效果（一）内部审计人员更清晰地把握了经济责任内涵对风险的全面管理是经济责任审计的核心部分，全面风险管理应涵盖企业管理的各个流程，供电企业从工程管理、销售管理、财务管理、营销管理等都是围绕企业风险展开。
风险导向审计方法在经济责任审计中的应用
一
、
风 险导向审计方法与其它 审计方法 的对 比分析
策 的选 择 和 运 用 ，目标 、战 略 以及 相 关 风 险 ，财 务 业 绩 的 衡 量 、
审 计 方 法 是 审 计 实 践 经 验 的 总 结 ， 在 原 始 的 查账 基 础 上从 评价和内部控制 以及被审计人的诚实性等） 了解被审计人所在 是 ， ． 在 低级 到 高 级 ， 不 完 备 到 较 完 备 逐 渐 发 展起 来 的 ， 从 归纳 起 来 主 要 单 位 及 其 环 境 过 程 中 识 别 和评 估重 大 错 弊 风 险 ， 据 风 险 评 估 结 根 有 账 项 基 础 审 计 、 度基 础 审 计 及 风 险 导 向 审计 等方 法 。 制 果 ， 定 实施 进 一 步 审 计 程 序 的 重 点 、 间和 范 围 。 了能 够 更 确 时 为
的 性 质 、 间 和 范 围 并 有 效 执 行 ， 检 查 风 险 降 至 可 接 受 的水 平 。 时 将
３控制经济责任评价风 险。 计人员在进行审计评价时 ， ． 审 要
析 评 估 为导 向 ， 据 量 化 的 风 险 水 平 确 定 审 计 范 围 和 重 点 ， 被 有确凿的审计证据 ， 根 对 要科学合理把握好 尺度， 要与被审计人的经 审 计 人 任 职 期 间 的 经 济 责 任情 况 实 施 审计 的方 法 。 济 责 任 审 计 济 责任相关联 ， 经 要分 清主观责任与客观责任 、 现任责任与前任责 风 险 应 当 包 括重 大错 弊 风 险 、 查 风 险 和对 被 审 计人 经 济 责 任 的 任 、 人 责 任 与 集体 责 任 、 管 责 任 与 直 接 责 任 、 意 责 任 与过 检 个 主 故 评价风险。 借鉴社 会审计的审计风险模型 ， 笔者认为可以把经济 失 责 任 ， 正 确 评 价 被 审 计人 在 履 行 经 济 责 任 过 程 中 ， 否 落 实 要 是 责 任 审 计 风 险 模 型 表 述 为． 计 风 险 ＝重 大 错 弊 风 险 Ｘ检 查 风 险 了科 学 的 发 展 观 ， 否 坚 持 了 正 确 的 政 绩 观 ， 无 形 象 工 程 、 审 是 有 政 Ｘ评价风险 。 该模型把审 计风 险与被审计人所负 的经济责任的重 绩 工 程 问题 ， 无 财 政 支 出结 构 不 合理 的 现 象 ， 无 过 度 负债 搞 有 有
浅谈风险导向审计在经济责任审计中的应用
估 ，制定针对性 防控措施 ，经济责任 审 位后首 要的就是通过 内控评价调 查问卷
计 就 是 针 对 防控 措 施 进 行 专 项 检 查 ．确 与 访 谈 等 形 式 对 被 审计 对 象 管 理 情 况 进
是企业 管理 的关键领域 和防控措施进 行 险体 系建设工作 ．基本框 架为 ：内部环 上把握审计工作重点 风 险导 向审计改 进 了经济 责任 审计 检查 。在 企业现有 的内部控制管理体 系 境 、 目标设定 、风 险信 息收集 、风 险识 别 、风 险评估 、风 险应对等 流程 ．为经 的监 督策略和方式 改变 了监督的 时间 中 ．对关键 流程 中涉及 的重大风险进 行 济责任审计提供 了良好的程序保障 。
组合顺序 ，做到 与业务经营 同步甚至超 了界定 ．并 以权限指引表 的形式规定 了
前 ．规避 了传统 审计 模式 随意 抽样 的审 各 个管理层 的管理权限 ，并 纳入企业 管
（ 二 ）内控体系建设方面
根 据财政 部等五部 委制定 的 《 企 业 计风 险 。根 据 对 影 响被 审计 单位 经济 理 制度 中。因此 ，在经济责 任审计 中 ．
６ 被 审 计 单 位 以 往 年 度 审 计 的 结
前 ．需 要 深 刻 地 了 解 审 计 对 象 的所 有 信 题 所 采 取 的 纠 正 措 施 及 其 有 效 性 ，跟 踪
Ｐ Ｒ Ａ Ｃ Ｔ Ｉ Ｃ Ｅ Ｄ Ｉ Ｓ Ｃ Ｕ Ｓ Ｓ Ｉ Ｏ Ｎ臣蜀圈
浅谈风 险导 向审计在经济责任 审计 中的应用
■ 杨 飞
随 着经济责任 审计 在社会 影响 的逐 基 础 的 内部 控 制 体 系 。 在 识 别 重 大 风 险 的结果决定 审计 工作需要关 注高风险领 渐 增大 国家更加 关注企业 资金 的使 用 的同时 ，梳 理企业流 程 中的管理 权限 ． 望值 越来越高 。经济责 任审计是 对领导 审计 工作 奠定基础 。 干 部任职 期间的资产财 务状况 、重大投 资 决策 、内部 控制执行 、个人经 济责任 等 情况进行全 面检 查和 评估 ，从 定性 、 定 量角度分析 企业领 导的工作 业绩 ，客 观 评 价 其 是 否履 行 了 岗位 责任 ，能 够
谈风险导向审计及其在我国的应用
《 经济师）ｏ ８ ２ｏ 年第 ５ Байду номын сангаас
● 审 计 工 作
谈 风 险 导 向 审计及 其在 我 国的应 用
●周 丕全
摘 要 ： 着 社 会 经 济 的 发 展 和 审 计 目标 的 不 断 变 化 ， 及 “ 然 随 以 安 事件” “ 广夏” 、银 的发生 ， 动 了风 险导 向审计 的产生。风 险导 向审计 推 作为一种重要 的审计理 念和 方法， 注册会 计师审计模 式的 必然选择 ， 是 是 适 应 审 计环 境 变 化 、 审计 准 则 国 际 协 调 及 审计 工 作 的 客 观 要 求 。 但 是， 在我 国应用也具 有一 定的现 实可能。 文章介 绍和分析 了风 险导 向 审计产生的原 因、 特点， 以及在我 国实施的现 实困难 、 具体应用等问题 。 关 键 词 ： 险 导 向 审计 特 点 现 实 困难 具 体 应 用 风 中图分类号： ２ ９ ４ Ｆ ３ ． 文献标识码： Ａ 文 章 编 号 ：０ ４～４ １ （０ ８ ０ —２ １ ２ １０ ９ ４ ２ ０ ）５ ４ —０ 风 险 导 向 审 计产 生 的原 因 审计模式是 审计导 向性 的 目的、 围和方法 等要素 的组合 。通常 范 可归为账项基础审计 、 制度基础审计 、 风险导向审计 三类 。纵观 审计模 式的发展史 ， 推动审计模式变革 的因素很 多， 风险导 向审计产生 的原 因 主要 有 以 下 几 个 方 面 ： １审计 目标 与经 济环境 的变化 是风险导 向审计 产生 的根本 原因 。 ． 审计最初的 目的是查错 防弊 ， 由于当时 的被审单位经 营规模小 、 务简 业 单， 使详细审查被 审单 位 的各 项凭证 、 账簿等 会计 资料成 为可能 ， 从而 出现了详细审计模式 。随着经济的发 展， 一方 面 ， 司的所有权 和经营 公 权进一步分离 ， 资者、 投 经营 者 、 债权 人等利 益相关 者都需要 经过 审计 的会计信息作为决策依据 ； 另一方 面， 司规模的 日益扩 大也使详 细审 公 计变得不现实 ， 而出现 了基 于两大报表 和公司账 目， 用抽样技 术的 从 运 账项基础审计。但当时审计师 主要 根据经验 来进行 抽样 ， 具有较 大的 随意性和盲 目性 ， 很容易 发生审计 失败。随后 ， 审计师 在实践 中逐步发 现， 具有健全有效的内部控制 ， 是被审单位 会计信息真 实可靠 的有力保 障。根据内部控制评 审结果 来确定抽 样 的重 点和 范围 ， 大大提 高审 能 计结果的准确性 ， 提高审 计效率 ， 制度基 础审计 也就应 运而 生。然而 ， 由于制度基础审计过 于依赖 内部控 制制度 ， 忽略 了其他 引发审计 风险 的因素。在审计 师 面对 的审计风 险 和审计 风险 损失 与 日俱增 的 情况 下， 基于审计风 险评价 来制定 具体审 计策 略与计划 的风 险导 向审计开 始 受 到 重 视 并 在 实 践 中 被运 用 。 ２ 经营失败带来 审计失败使审计风 险陡增是风险 导 向审计 产生 的 ． 内在 原 因。 持 续 经 营 是 会计 核 算 的基 本前 提 。 经 营 失 败 会 导 致 企 业 无 法持续经营 ， 使得 正常的会计核算失去 基础 ， 使此前原本 合理 的会计核 算变得不合理。经营失败往 往会 带来 审计失 败 ， 审计 风险 陡增。琼 使 民源 、 红光实业 、 银广夏案件 就是最 突出 的例子 ， 为之提供 服务 的事务 所也 因此遭灭顶之灾。造成审计人员及 事务所 出现 巨大风险 的最直接 原 因不 是 事 务 所 本 身 ， 是 被 审计 公 司 的 经 营 出 现 问 题 。 因 此 ， 营 失 而 经 败是导致审计 失败 的直接原 因。这种 形势 对 审计 界既 有动力 也 有压 力， 它要求审计人员必须从高于内部控 制系统 的角度 ， 综合考 虑企业 内 外 的环境因素 ， 全面 、 广泛地 评价企 业受托 经济 责任履行 情况 ， 以降低 审计 风 险 。
现代风险导向审计在财务舞弊审计中的应用
现代风险导向审计在财务舞弊审计中的应用作者：宋菊兰来源：《今日财富》2021年第02期在现代社会的不断发展中，审计工作的开展形式已经产生了一定的改革和创新。
如今基础的审计工作已经在社会中得到了十分普遍的应用价值，有一定的广泛性。
但是目前理论界对于风险导向审计工作仍存在一些争议性问题，要求能够进一步深化审计工作的内容，了解审计的本质，从而能够提高企业对审计工作重要性的认知，让审计工作得到更好的应用和了解，本文主要针对风险导向的审计工作特点进行总结，了解具体的审计方式，从而能够为审计工作更加顺利地开展提供良好的基础。
随着我国经济水平的提高，一些财务舞弊事件频发，对企业的发展产生了一定的影响，也抑制了现代社会的进一步发展。
不但会导致证券市场的发展受限，还会让审计部门和审计人员承受巨大的压力。
在这种条件下，使用传统的审计方法来开展审计工作，已经难以充分符合现代社会的发展需求。
现代化的风险导向审计工作是目前十分重要的一种审计方式，对其进行研究具有重要的价值。
一、现代风险导向审计的含义现代风险导向的审计方法主要是将审计工作和现代的风险模型进行结合的方式，这种审计方式和传统的审计方式相比，体现出对于重大错报风险的预报机制，并且将审计工作的重心进行转移。
传统的审计工作中，通常是基于审计测试来进行，但是现代风险导向审计模式下会更加重视对风险的评估，从而能够实现多重审计思路的有效整合，并对企业的经营活动中的重大环节进行重点审计，实现有针对性的现代风险导向审计，提高审计工作的效率。
二、现代风险导向审计在财务舞弊审计中的应用优势（一）能够实现对于财务风险的宏观调控结合不同企业财务舞弊的具体案例进行分析，能够发现常见的审计失败问题主要原因是审计人员对于企业的实际情况没有产生全面性的了解。
实际中，企业的经营情况主要是包括两个部分，一部分是外部环境，一部分是内部环境。
其中内部环境主要是包括企业自身内部控制的具体情况以及经营规模等方面的内容，而外部环境则包括更多丰富的内容，比如说行业的客观发展情况以及趋势、企业在行业内所占的份额以及地位等。
浅议风险导向审计在江宁区医疗单位经济责任审计中的应用
存的内外部环境 ， 于这些环境而制定发展战略及 基 相关于会 从
计报 表 的认 定 。 １ ２ 审计人 员控 制 和 管理 审计风 险是 重 振 审计 行 ． 业 的 需要 国外 的安然 、 世通 事件 以及 国内 的银 广
或 获取 重要 的审计 信 息 ， 而 实 现 对被 审 计 事 项 或 从
・
７ ・ ０
１ ２年 第 ３期 （ ２ 第 ３卷
总 第 １７ ２
发 生重 大改 变 以前 ， 医疗 机 构作 为 差 额 拨 款 的事 业 单位 ， 虽然 承担 着社会 公共 服务 的职 能 ， 由于补 但 偿 机制 的不 到位 ， 取 的是 企 业 化 管 理 的模 式 。在 采
核 和任 用依 据 的需要 经济 责任 审计 的审计 结果 直 接关 系到被 审计 领导 干部 的政治 生命 和干部 管理 机 关 能 否正确 评价 和任用 干部 的大 事 。从 领导 到群 众
期望高、 要求 高 ， 可容 许 的误 差小 ， 经济 责 任 审计 而
涉及 的 内容 多 、 限长 ， 审 计 的 时 间又 短 ， 计 人 期 而 审
向审计 四个 阶段 。 随着 新 医 改 的不 断 推进 ， 审计 在 资 源有 限和 审计任 务 重 的 矛盾 中 ， 何 革 新 审计 方 如
风险导向审计在干部经济责任审计中的应用
审计 ， 整体 上降低 审计成本 、 高审 从 提 （ １ 二 控制和减少审计风险 ， 高审 提 经济责任 审计 风险一般 是指领 导 干部所在单位 的财务报表 、其他会计 资料 以及本人 述职述廉报告 没有公允
执 行 国 家的 有 关财 经 法 纪 。 其特 点 是 审
控制 制度 、 审计 方 案 、 审计 成本 、 审计 经验等 多方面 因素的影响 ，审计 人员
未 能 发 现 财 务 收 支 管理 报 告 中存 在 的
二 、 险导 向审 计应 用 的 方法 风
在风险导 向审计模式下， 风险评估 是一个持续的过程 ， 它贯穿于审计 工作
能 性 。 经 济 责 任 审计 是 集 传 统 财 务 合 部 所 在 单位 的特 点 ，进行 环 境 调 查 、 内
及 个 人 遵 守 廉 政 纪 律 情 况 等 方 面 的 核 规 性审计与绩效 审计 为一体的综 合性
审计 活动 ，通过审计来正确 评价领导
干 部 任 期 履 行 经 济 职 责 、 遵 纪 守 法等 强 风险 评 估 。 险 导向 审 计应 用 的具 体 风
一
、
风险 导 向 审计 应 用 的意 义
（ ） 理 有 效地 配置 审计 资 源 ， 实 情 况 ， 一 合 提 由于 受 到 业 务 复 杂 程 度 、 内部
高审计效率和效果 经济责任 审计 是 以领导 干部所在 单位（ 门 Ｊ 部 和其他相关单位 的财政财 务收支审计 为基础， 通过 对领 导干部任 期内的经济指标完成情况 、 出的重大 作 决策情况 、 执行 国家的财经法规情况 以 查和评价 ， 以在一定程度上 判断领导 可 干部是否具有从事经济 工作所必 需的 部是否正确履行其经济职责， 是否严格
现代风险导向审计在企业经济责任审计中的应用
或重济罪为如 审结没把 主 严和计员萎 风和 企 ． 审 将担 险 Ｌ 承很 Ｌ ．．
责 因 对 有 业 导 计 防 审 ｌ 任。 此， 国 企 领 审 时， 范 Ｉ
敏 ，旦 现 错 失 ，般 会 起 感一 出 差 或 误一 都 引 复 目 目
议或诉讼。再加上国有企业领导有一定权力， ．Ｉ Ｉ
墨 悉宏观经济管理知识 、 政策法规 、 具备综合 萌 判断分析能力等 ，而 目前大部分审计人员
的业 务素 质不 够全 面 ．严 重 制约 和影 响 审
计 工 作 的质 量
计风险 意义重 大 。
１审计 权 限 、 计手 段 的局 限性 形 成 审计 风 险 。 ． 审
经济责任审计中的应用 对 象任 期 时 间 长 、情 况复 杂 。导致 审计风 ４审计 ．
险的加 大 。大多数 领导干 部任期 时 间长 ， 形成 的会 所 基本达 到控制 目标 ． 各项 制度 基本 符 合 内部 控制 的要 求 ； 健 全等 级 的标 准 为关 键控 制 点有 疏 漏 ． 不 出现 重 大违 纪违 规问题 ． 不能满 足系统控制 目标 的要求 。 对 内控 制度 的有效 性评价 分 为有效 、基 本有效 、
员， 出现 重大违 纪违规 问题 ． 没有 实现控制 目标 。 以上 八项 评价指 标 内容 中 ． 第二 至五项 为对 企业 财务管 理 及经 营成果 的分 析评价 指标 的 内容 ． 这些 指标 是一 个 有机 的整体 ．既 能较全 面揭示 企业 的经 营管理 状况 ．
公司 内部控制 制度 的健全性 、 有效 性对 公 司正常 运转
经济责任审计中风险导向审计的应用研究
统 财 务 审 计 与 绩 效 审 计 为 一 体 的 综 合 性
审 计 活 动 。经 济 责 任 审 计 活 动 存 在 一 定 的 审 计 风 险 。由 于 经 济 责任 审 计 是 对 入 的 审
计 ， 直接 关 系到领导人 的升迁 、 免， 它 任 尤
其 是 对 领 导 人 个 人 而 言 ， 接 影 响 整 个 政 直
引 言
总 的 来 说 ， 济 责 任 审 计 是 一 项 集 传 经，
（ ） 济责 任审计的特 点 一 经 经济 责任 审计具 有“ 人 议 事 ” 审 的特 点 ， 与 领 导 干 部 任 免 考 核 相 关 ， 接 影 它 直 响 领 导 干 部 的 选 拔 使 用 。 于 是 ， 经 济 责 对
ＸＩ 速 动 比 率 ＝ ． ２ ： １５ ３
ｘｌ 现 金 流 动 负 债 比 率 ＝ ２ ．６ ３ ＝ １０５ ％
第 ｊ步， 按照 已设置 的预警区问， 判断 “ 真拜通 ”的警度 。 赛 因
为 “ 真 拜 通 ”的 综 合 功 效 系 数 值 为 ９ ． ． 以该 公 司 处 于 无 警 赛 ０５ 所 ４
第 二步， 据变量 求值公式 和已确定 的满意值 、 允许值 ， 根 不 求
出各个 财务 比率 的单项功效 系数得分 及综合功效 系数得分 ： 极 大 型 变 量 ：净 资 产 收 益 率 ＝ ５２ 销 售 利 润 率 ＝ ５９ ９ ．９ ９ ．４
流 动 资 产 周 转 率 ＝ ２２ ９ ．８ 总 资产 报 酬 率 ＝ ５７ 已 获 利 息 倍 数 ＝ ０ 应 收 账 款 周 转 ９ ．１ １０
率 ＝８ ３ ９．
预警 理论及模 型， 用功效 系数法 对企业 综合 财务状 况进行 全面 采 科 学 地 评 价 ， 效 地 预 测 未 来 的 变 化 态 势 ．识 别 可 能 面 临 的 风 险 有
风险导向在供电企业任期经济责任审计中的应用
ＧＵＡＮＧ ＸＩ ＡＮ ＹＥ ＤＩ
店 揲 它
（ ） 立 设 计 回 七 建
访 制度
一
重要 的工作 ，审计 上作 者面临着重
、
ｌ ： 风 险导 向 审计 和 任 期 大的挑战 。审计： 作者必 须准确运 用恰 当的审计 方法 ， 理清思路 ， 才能 最大 限度 的降低审计风 险。
虞 景 审
ＧＵＡＮＧ ＸＩ ＡＮ ＹＥ ＤＩ
企业管理纵横
可能失真 。电力 企业经营风 险有很多 ， ｌ 先 用 电后交 费的惯 例 ， 律 、 规 ￣ ｌ ： Ａｎ 法 法 性 和效果性 的评价 ， 为集 传统财务合 成 规 性审 计与 绩效 审计 为一体 的综 合性 审计活动 ， 这种审计活动必 然存在一定 的风险 。经济责任审计是从经济活动人 手 ， 过审计 来正确检查评 价干部任职 通 传 统风 险导 向审计 对 于信息 的 再 加工重视程度不够 ， 析性复核 主要 运 分 用在报表分析上 ； 现代 风险导 向审计 以 分析为 中心 ， 分析性复 核成 为最重要 的 程序 ， 为了适应分析性 复核 功能扩大 的 要求 ，分析性复核开 始走 向多 样化 ， 不
目 前 我 国 供 电 企 业 为 中 央 企 业 ， 社 会 公 众 关 注 的 焦 点 ， 领 导 是 对
路 ，将 审计 对象会计报 表重大错 报 的剩余风 险与单位经 营风险之 间的
关 系 紧 密 联 系 起 来 ，它 要 求 审 计 人 员 从 经 营 风 险产 生 的 源 头 发 现 会 计
思 路 是 以 审 计 对 象 的 经 营 风 险 为 导
向， 借助 于“ 略分析 ～ 经 营环 节 战
效的 。加强这一 阶段 的
从风险导向视角谈商业银行经济责任审计
（ 扩大审计证据的内涵。 四） 现代风险导向 重大经营活动和决策行为、外部监管情况、 内
配置和使用有限的审计资源， 提高审计效率与 审计形成审计结论的依据不仅包括实施控制 部审计检查资料等， 为自上而下的宏观层面的
商业银行所面临的经营环境日趋复杂， 为了应 的基础上， 减少对接近业绩指标预期值的账户 位各种内外部经营信息和金融政策， 以及管理
对激烈的市场竞争， 从银行自身来讲， 新业务 余额的实质性测试， 增加对业绩偏离较大且无 层职责履行情况的相关信息， 包括商业银行各 新产品层出不穷， 管理层经营业绩压力越来越 合理解释风险事项或例外事项的审计力度， 针 层级业务发展规划、 年度综合经营计划、 绩效 大， 各种激励措施条块交错， 控制风险日益增 对不同的风险环节、 风险领域， 采用个性化的 考核办法、 Ｐ 考核指标体系及考核结果， ＫＩ 风 加， 传统内部审计模式下的经济责任审计无法 审计程序， 自下而上进行实质性测试， 提高了 险监管部门的全面风险评估办法及各年度评
将现代风险导向审计方法引入经济责任 思路。 首先，进行基于外部因素的战略分析， 评
风险的全过程、 多视角评估， 审计理念与传统 审计是商业银行内部审计发展的必然选择。 引
入现代风险导向审 计方法要突出 对被审计单 估战略风险， 确认剩余风险．一是了解被审计
把风险评估渗透到审计作 单位基本情况和重大经营决策及审批事项， 弄 （ 审 一） 计重心前移． 账项导向审计 模式的 位的全面风险评估，
财
计
从风险导向视角谈商业银行经济责任审计
现代风险导向审计模式在经济责任审计中的应用
风险导 向审计 模式 与经济 责任 审计相 结合是 经济 责任 审计 的内
在需求。
（】 １审计程 序基本相 同。现行经济 责任审计 与财 政财务 审计
的审计程 序都分 为审计准备阶段 、 实施阶段 和报告阶段 。
二 、 用属性 应
（ Ｊ 代风险导 向审计模式 的特点和优 势 一 现 现代 风险导 向审计 模式是 一种 以审计 风险 为“ 向标 ”对其 风 ，
责任审计过程 中的应 用。
【 关键词 】 财政 财务审计； 经济责任 审计 ； 风险导向审计 ； 审计过 程
一
、
应 用依据
的审计证据 ； 而经济责任 的审计证 据同样可 以直接或 间接地 为财 政财务 收支审计所 用。
（ ） 用的必要性 二 应
（ ） 一 应用 的可行 性
财政 财务审计是 对审计客体 的财政财务 收支的真 实性 、 法 合 性和效 益性实施 审计 监督 的活动 。 经济责任 审计是通过 审查领 导 干部任 职期 间所在 部 门、 单位财 政收支 、 财务 收支真 实性 、 法性 合 和效益 性以及领导 干部本人对 有关经济活 动应 当负 有的责任 ， 借 以评价领 导干部履 行经济职 责情况的监督 活动 ， 二者 既存在 区别 性 又存 在较 多的共 性 ， 该共性 产生 了应 用的可行性 。
（） ２ 目的不 同。经济 责任审计 的 目的是客观 公正地评价 领导
人 在经营管理 活动 中的业 绩及其对存在 问题应 负的责任 ， 而 为 从 主管部 门提 供使 用 、 理和评 价 干部 的参考依 据 ， 到加 强对领 管 达 导干部管理 和监督 的目的。 政财务 审计 的主要 目的则是通过 对 财 被 审计单位 经济 活动 的真 实性 、 法性 及收益 性的 审查 ， 使被 合 促 审计单位维 护国家 的财经 法纪 ， 加强 管理 ， 提高 经济 效益 。 （） ３ 参与主体不 同。财政财务 收支审计 一般 由审计 机构独 立 完成 ， 而经济 责任 审计是 一项系统工 程 ， 从审计对 象的提 出 、 审计 过 程的配合 到审计成果 的利用等 方面 ， 都需要纪 检监察 机关 密切 配合 ， 与主体 趋于 多元化。 参
浅谈风险导向审计模式在经济责任审计中的运用
其 审计风 险 的有 效控 制 ， 确 保其 经济运作环境 的稳 定。为 了满足现 实经济的 发展 ， 我们要 进行经 济责任 审计 系统 内 部各 个环 节的有效协 调 ， 促进 其风险导 向模 式 的有 效控 制。
关键词 ： 风 险导 向 ； 经济责任 ； 方案应 用 ； 管理 优 化 ； 研 究总 结
Ｆ ｉ ｎ ａ ｎ Ｅ ｅ ａ ｎ ｄ Ｐ ｌ ｃ ｃ ｏ ｕ ｎ ｔ ｉ ｎ ｇ Ｉ ｑ ｅ ｓ ｅ ａ ｒ ｃ ｈ ｌ财会研 究
浅谈风险导向审计模式在经济责任审计中的运用
张 晓 龙 大庆 市 萨 尔 图 区审计 局 黑 龙 江 大庆 １ ６ ３ ３１ １
摘要 ： 为 了促进 经济责任 审计 系统 的健 全 ， 我们要进行风 险导 向审计模 式 的深 化 ， 以满足市场 经济的发展 需要 ， 促 进
一
变化 ， 充分运用计算机技术辅助审计十分必要 。结合传统的审计方 法与计算机审计方法 ， 创新多种分析方法 ， 便于进行分析测试和风险 评估 ， 准确找到审计 中的风险控制点 ， 可 以提高审计效率和审计质
量。
三 、经济责任审计环 节中的风险导 向方案的深化
为了风险导 向
要。
二 、风险导向审计 环节的深化
１ ． 为了促进风险导 向审计系统的健全 ， 我们要进行其法律环境 的完善， 促进其审计规范体系 的健全 ， 确保其经济责任审计操作规 范的树立， 进行相关法律法规的积极运用 ， 确保其经济责任审计系统 的健全 ， 实现对其风险导 向审计模式的有效应用。通过对其审计程 序环节 、质量控制方法环节 的控制 ， 确保其内部控制制度 的深化发 展， 实现对审计对象评价标准环节的深化， 确保其审计工作的稳定运 行。通过对其法律环境的规划 ， 确保其审计工作的稳定运行， 这离不 开对审计人员的自身工作行为的规范 ， 确保 其审计 系统的 健全 。 部 分。影响经济责任审计报告的风险主要有审计 人员未能发现财 为此 ， 我们要促进审计员工的自身风险意识的提升， 确保其职业 政财务账 目中存在的舞弊和错报风险， 对审计对象评价不恰 当风险 判断能力的提升 ， 以满足风险导向审计模式的发展需要， 促进其经济 等 。 责任审计系统的健全， 确保其实际工作的稳定发展。为此， 审计人员
经济责任审计风险导向审计模式的借鉴与运用
经济责任审计风险导向审计模式的借鉴与运用在基层审计机关，经济责任审计普遍存在审计力量不足与审计任务重的矛盾，因此，经济责任审计风险成为一个迫在眉睫的问题。
如何创新审计方法，提高审计效率，节约审计成本，降低审计风险？在此，借鉴风险导向审计模式试谈解决的途径。
一、经济责任审计存在的风险任何审计都存在客观和主观两方面的风险，经济责任审计也不例外。
（一）客观风险主要来自于审计环境和审计对象，属不可控制风险，其具体表现为以下四个方面：一是审计职责限制的风险。
经济责任审计要求对被审计对象履行经济责任、个人廉洁自律等情况作出全面评价。
但由于审计机关只能在职责范围内，主要是通过对被审计单位提供的会计及其他相关资料进行审查来发现和查证问题，通过对被审计单位财务收支及有关经济活动的审计监督，评价领导干部任期内经济责任的履行情况，因此职责范围的限制使审计评价有可能超出审计范围，导致审计风险。
二是审计社会环境风险。
当前，一些领导干部对经济责任审计缺乏正确的理解和认识，甚至错误地认为，经济责任审计一般都是讲程序、走过场的。
加之审计的对象都是单位的主要负责人，在人脉关系错综熨杂的情况下，审计人员想获取真实有效的审计信息困难较大，从而形成审计风险。
三是被审计单位违纪违规问题隐蔽性风险。
一些单位在接受过多次的内部或外部的审计后，或多或少地有了一套应对审计的办法。
一些新的经济违法违纪问题不一定直接通过财务收支在会计资料中反映，仅仅依靠传统的审计手段和审计方法通过审核会计资料很难查证,因此也使审计评价客观上存在一定的风险。
四是经济责任界定风险。
经济责任审计的关键在于审计评价，而审计评价又涉及到主观和客观、过去与现在、个人拍板与集体决策、领导责任与直接责任等诸多方面，主要从宏观角度出发，对于问题进行评价分析。
特别是要评价财政支出是否真正促进经济发展、社会进步和人民生活水平提高。
加之有的当事人任期时间长，对其责任界定政策的选取难度较大，致使审计风险增加。
煤炭企业风险导向审计实务探索
煤炭企业风险导向审计实务探索摘要：随着我国对能源需求的不断增加，一大批煤矿等建设项目相继开工建设，煤炭企业面临的风险愈来愈大。
本文通过对煤炭企业内部风险和开展风险导向审计的研究，提出了风险导向审计的内涵和作用，介绍了风险导向审计方法在工程项目审计、经济责任审计中应用的经验，风险导向审计中遇到的主要问题，并提出解决对策。
关键词：风险导向;审计;实务;探索随着我国经济的不断发展，对能源的需求不断增加，煤炭作为我国的第一大能源，具有重要的地位。
同时，我国进入了新一轮煤矿开发建设高潮期，一大批煤矿、煤化工、电力、铁路、煤炭深加工项目，相继开工建设并投产。
煤炭产量迅速增长，煤矿、煤化工板块投资愈来愈大，煤炭企业所涉及的风险领域也愈来愈广泛，包括安全风险、经营风险、法律风险、人力资源风险、建设项目投资风险及财务风险等。
在煤炭企业内部探索开展风险导向审计工作就显得尤为重要。
做好这项工作，要在对煤炭企业外部环境和经营活动进行全面分析的基础上，运用审计风险模型，积极而有效地采用分析性审计程序，以规避风险。
在企业内部开展风险导向审计，相对于传统内部审计而言，不但扩大并提升内部审计的关注点，而且内部审计人员通过全面、深入地梳理企业面临风险及其管理流程，更有效地监督并帮助企业相关部门不断改善管理制度。
下面通过笔者对开展风险导向审计的研究，探讨风险导向审计在煤炭企业风险管理中的应用，并针对存在的问题提出对策。
一、风险导向审计的内涵及作用风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法，是在账项基础审计和制度基础审计上发展起来的一种新审计模式，是指审计人员在对被审计单位的内部控制充分了解和评价的基础上，判断、分析被审计单位的风险所在及其风险程度，制定审计策略和采用积极而有效的分析性审计程序，以规避风险、提高工作效率的审计模式。
其弥补了传统审计方法的诸多缺陷。
可以说，风险导向审计方法是审计技术在系统理论和战略管理理论上的重大创新，代表了审计方法发展的趋势。
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浅谈风险导向审计模式在经济责任审计中的运用
摘要：从适应外部环境、有效控制审计风险两方面，分析了经济责任审计中运用风险导向审计模式的必要性，对风险导向审计模式在经济责任审计中运用的条件进行了梳理，并积极探索了风险导向模式在经济责任审计各阶段的运用。
关键词：风险导向；经济责任；运用
中图分类号：f239 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2013）01-0-01
风险导向审计模式是在账项审计模式和制度审计模式的基础上
发展起来的，是以被审计单位存在的重大错报风险为导向，对可能引起重大错报的内、外部风险因素进行评估，以此确定审计范围和重点的一种审计模式。
针对经济责任审计特殊性，将风险导向审计模式运用到经济责任审计中，不仅有利于降低审计风险，而且有利于提高审计效率。
一、经济责任审计中运用风险导向审计模式的必要性
1.适应当前经济环境的需要。
近年来，我国进行了一系列的经济体制改革，财政投入不断加大，公共资金管理和使用关系到我国社会主义市场经济体制的建设，而公共资金管理使用中决策失误、损失浪费和腐败行为屡见不鲜。
为适应外部环境的变化，经济责任审计中引入风险导向审计模式，可以有效发挥审计对权利运行的制约和监督作用。
2.有效控制审计风险的需要。
在制度审计模式下，在强调内部控
制系统是关注重点时，不自觉地忽略了其他风险要素，审计风险相对较大。
而风险导向审计要求审计人员首先对被审计对象及其环境进行了解，将风险评估与审计程序紧密的联系起来，并将审计资源合理地分配到高风险领域，有利于审计风险的控制，审计质量的提高。
二、创造风险导向审计模式在经济责任审计中运用的条件
1.完善法律环境，建立完整的审计规范体系。
建立健全经济责任审计的操作规范，以法律法规的形式将风险导向审计模式引入到经济责任审计之中，通过细化审计程序、质量控制方法，规范内部控制制度、被审计对象评价标准等措施，使审计人员能够有章可循。
完善的法律环境，既可以对审计人员起到保护作用，也可以对审计人员起到监督作用。
2.提高风险意识，增强审计人员职业判断能力。
要适应风险导向审计模式在经济责任审计中的运用，首先，要求审计人员时刻保持风险意识，要意识到风险贯穿审计全过程，保持高度职业谨慎态度；其次，要增强审计人员职业判断能力，特别是风险评估和风险控制方面的能力，提高发现重大错报的概率。
审计人员素质的提高是风险导向审计模式运用的前提条件。
3.创新审计方法，提高审计效率和审计质量。
风险导向审计模式是在制度基础审计模式基础上发展起来的，风险导向审计模式的审计方法并没有脱离制度基础审计模式下的审计方法。
传统的审计方法和分析工具仍然适用，如调查审阅、核对分析等。
而随着计算机
技术的应用，被审计对象的管理方式发生了变化，充分运用计算机技术辅助审计十分必要。
结合传统的审计方法与计算机审计方法，创新多种分析方法，便于进行分析测试和风险评估，准确找到审计中的风险控制点，可以提高审计效率和审计质量。
三、风险导向模式在经济责任审计中的运用
1.充分做好审前调查，防范审计计划风险
审前调查是审计计划阶段的重点工作，是防范审计计划风险的重要屏障。
在经济责任审计中，首先要了解被审计对象个人的基本信息，如任职期间、分管工作范围等，其次要对被审计对象任职单位的情况进行了解，如职责范围等，同时还需要了解与被审计对象内部控制制度及相关的宏观经济政策等情况。
在此基础上，审计人员应运用自身的职业判断能力，进行重大错报风险分析和评估。
在识别并评估各种风险厚，以风险为导向，科学合理地分配审计资源，编制审计工作计划。
2.多种分析方法运用，控制审计证据风险
在经济责任审计中，为有效控制审计证据风险，需采用多种分析方法，实施内部控制测试、分析性测试与详细的余额测试。
在经济责任审计中，首先采用会计环境分析法，即通过对财务人员素质、内控制度等形成会计环境的重要因素进行分析，评价控制风险。
如审计调查了解到财务人员素质不高，且更替频繁，则财务管理工作带来一定的风险，则应由抽查法改为详查法来进行审计。
其次运用关联分析法，对相关联的事项进行深入分析；运用对比分析法，通
过同一科目的横向、纵向对比，从中挖掘审计线索；还可适当运用调查询问等方法。
3.审计评价客观公正，规避审计报告风险
撰写审计报告是审计报告阶段的主要工作，相对应的报告风险是审计全过程的最后风险环节，这个环节的主要控制点是要严格依据充分的工作底稿编制审计报告，使审计报告有坚实的证据基础。
由于经济责任审计的特殊性，对被审计对象的评价是审计报告的关键部分。
影响经济责任审计报告的风险主要有审计人员未能发现财政财务账目中存在的舞弊和错报风险，对审计对象评价不恰当风险等。
因此，在进行审计评价时，要以审计工作底稿、审计证据表为基础，以客观谨慎的态度，对被审计对象作出客观公正的评价，最终撰写恰当的审计报告。
参考文献：
[1]李金华.审计理论研究.北京：中国时代经济出版社出版，2005.
[2]李波，党小松.浅析现代风险导向审计在我国审计实务中的应用[j].中国总会计师，2012-02.
[3]张晋芳.现代风险导向审计及在我国运用的研究[j].山西财经大学学报，2011.3.。