风险导向审计模式在经济责任审计中运用

浅谈风险导向审计模式在经济责任审计中的运用

摘要：从适应外部环境、有效控制审计风险两方面，分析了经济责任审计中运用风险导向审计模式的必要性，对风险导向审计模式在经济责任审计中运用的条件进行了梳理，并积极探索了风险导向模式在经济责任审计各阶段的运用。

关键词：风险导向；经济责任；运用

中图分类号：f239 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2013）01-0-01

风险导向审计模式是在账项审计模式和制度审计模式的基础上

发展起来的，是以被审计单位存在的重大错报风险为导向，对可能引起重大错报的内、外部风险因素进行评估，以此确定审计范围和重点的一种审计模式。针对经济责任审计特殊性，将风险导向审计模式运用到经济责任审计中，不仅有利于降低审计风险，而且有利于提高审计效率。

一、经济责任审计中运用风险导向审计模式的必要性

1.适应当前经济环境的需要。近年来，我国进行了一系列的经济体制改革，财政投入不断加大，公共资金管理和使用关系到我国社会主义市场经济体制的建设，而公共资金管理使用中决策失误、损失浪费和腐败行为屡见不鲜。为适应外部环境的变化，经济责任审计中引入风险导向审计模式，可以有效发挥审计对权利运行的制约和监督作用。

2.有效控制审计风险的需要。在制度审计模式下，在强调内部控

制系统是关注重点时，不自觉地忽略了其他风险要素，审计风险相对较大。而风险导向审计要求审计人员首先对被审计对象及其环境进行了解，将风险评估与审计程序紧密的联系起来，并将审计资源合理地分配到高风险领域，有利于审计风险的控制，审计质量的提高。

二、创造风险导向审计模式在经济责任审计中运用的条件

1.完善法律环境，建立完整的审计规范体系。建立健全经济责任审计的操作规范，以法律法规的形式将风险导向审计模式引入到经济责任审计之中，通过细化审计程序、质量控制方法，规范内部控制制度、被审计对象评价标准等措施，使审计人员能够有章可循。完善的法律环境，既可以对审计人员起到保护作用，也可以对审计人员起到监督作用。

2.提高风险意识，增强审计人员职业判断能力。要适应风险导向审计模式在经济责任审计中的运用，首先，要求审计人员时刻保持风险意识，要意识到风险贯穿审计全过程，保持高度职业谨慎态度；其次，要增强审计人员职业判断能力，特别是风险评估和风险控制方面的能力，提高发现重大错报的概率。审计人员素质的提高是风险导向审计模式运用的前提条件。

3.创新审计方法，提高审计效率和审计质量。风险导向审计模式是在制度基础审计模式基础上发展起来的，风险导向审计模式的审计方法并没有脱离制度基础审计模式下的审计方法。传统的审计方法和分析工具仍然适用，如调查审阅、核对分析等。而随着计算机

技术的应用，被审计对象的管理方式发生了变化，充分运用计算机技术辅助审计十分必要。结合传统的审计方法与计算机审计方法，创新多种分析方法，便于进行分析测试和风险评估，准确找到审计中的风险控制点，可以提高审计效率和审计质量。

三、风险导向模式在经济责任审计中的运用

1.充分做好审前调查，防范审计计划风险

审前调查是审计计划阶段的重点工作，是防范审计计划风险的重要屏障。在经济责任审计中，首先要了解被审计对象个人的基本信息，如任职期间、分管工作范围等，其次要对被审计对象任职单位的情况进行了解，如职责范围等，同时还需要了解与被审计对象内部控制制度及相关的宏观经济政策等情况。在此基础上，审计人员应运用自身的职业判断能力，进行重大错报风险分析和评估。在识别并评估各种风险厚，以风险为导向，科学合理地分配审计资源，编制审计工作计划。

2.多种分析方法运用，控制审计证据风险

在经济责任审计中，为有效控制审计证据风险，需采用多种分析方法，实施内部控制测试、分析性测试与详细的余额测试。在经济责任审计中，首先采用会计环境分析法，即通过对财务人员素质、内控制度等形成会计环境的重要因素进行分析，评价控制风险。如审计调查了解到财务人员素质不高，且更替频繁，则财务管理工作带来一定的风险，则应由抽查法改为详查法来进行审计。其次运用关联分析法，对相关联的事项进行深入分析；运用对比分析法，通

过同一科目的横向、纵向对比，从中挖掘审计线索；还可适当运用调查询问等方法。

3.审计评价客观公正，规避审计报告风险

撰写审计报告是审计报告阶段的主要工作，相对应的报告风险是审计全过程的最后风险环节，这个环节的主要控制点是要严格依据充分的工作底稿编制审计报告，使审计报告有坚实的证据基础。由于经济责任审计的特殊性，对被审计对象的评价是审计报告的关键部分。影响经济责任审计报告的风险主要有审计人员未能发现财政财务账目中存在的舞弊和错报风险，对审计对象评价不恰当风险等。因此，在进行审计评价时，要以审计工作底稿、审计证据表为基础，以客观谨慎的态度，对被审计对象作出客观公正的评价，最终撰写恰当的审计报告。

参考文献：

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