会计凭证的填制与审核

第 24 期 2011 年 12 月
企业研究 Business research
总第 390 期
会计凭证的填制与审核
谢朝会
（重庆容和园林有限公司 重庆 401121）
一、会计凭证与作用 会计凭证是记录经济业务、明确经济责任、按一定格式编制的 据以登记会计账簿的书面证明。会计凭证按其编制程序和用途的不 同，分为原始凭证和记账凭证。前者是在经济业务最初发生之时即 行填制的原始书面证明，如销货发票、款项收据等。后者是以原始凭 证为依据，作为记入账簿内各个分类帐户的书面证明，如收款凭证、 付款凭证、转账凭证等。会计凭证的作用是提供会计信息，会计人员 可以根据会计凭证，对日常大量、分散的各种经济业务，进行整理、 分类、汇总、并经过会计处理，为经济管理提供有用的会计信息。 （一）监督、控制经济活动。通过会计凭证的审核，可以检查经 济业务的发生是否符合有关的法律、制度，是否符合业务经营、帐 务收支的方针和计划及预算的规定，以确保经济业务的合理、合法 和有效性。 （二）提供记账依据。会计凭证是记账的依据，通过会计凭证 的填制审核，按照一定方法对会计凭证的及时传递，对经济业务适 时地记录。 （三）加强经济责任制。经济业务后，需取得或填制适当的会 计凭证，证明经济业务已经发生或完成；同时要由有关的经办人 员，在凭证上签字、盖章、明确业务责任人。通过会计凭证的填制和 审核，使有关责任人在其职权范围内各负其责，并利用凭证填制、 审核的手续制度进一步完善经济责任制。 二、会计凭证的填制与审核应注意问题 （一）会计科目的填写。会计人员必须按照财政部门制定或审 定的会计制度，设置和使用会计科目。不得任意改变会计制度规定 的会计科目名称、编号、核算内容和对应关系。正确使用会计科目， 首先必须搞清每个科目的含义，特别是二级、三级明细科目的含 义。对涉及应收应付等债权债务的业务，要把对方单位填列为二级 科目来核算。使得制作凭证起来有的放矢，也使得会计核算正确。 在制作凭证时应填写会计科目全称或者填列会计科目全称和编 号，不得简写或只填列会计科目的编号不写名称。需填列二级、三 级明细科目的，应在“明细科目”栏填写明细科目的名称。 （二）会计分录的填制。不同类型的经济业务不得填制在一张记 账凭证中，也不得对同类经济业务采取大汇总的办法填制记账凭证。 根据记账法原则:采用填制“一借多贷”或“一贷多借”的会计分录;对一 笔经济业务内容特别复杂涉及两个以上借方和贷方科目的 (每月发放 工资)，不采用汇总记账凭证核算程序的单位，也可填制“多借多贷”的 会计分录;但不得填制“有借无贷”或“有贷无借”的会计分录。 （三） 记账凭证附件张数的计算。记账凭证一般应附有原始凭 证，并注明其张数。记账凭证附件张数的计算方法有两种:一种是按 构成记账凭证金额的原始凭证计算张数; 另一种以所附原始凭证的 自然张数为准，即凡是与记账凭证中经济业务内容有关的每一张附
件，都应作为记账凭证的附件，有一张算一张。 当一张或几张原始 凭证涉及几张记账凭证时，可将原始凭证附在一张主要的记账凭证 后面，在摘要栏注明“本凭证附件附在××记账凭证后面”的字样。
（四）自制原始凭证审核。外来原始凭证审计的内容都适用于 自制原始凭证审计。此外，自制原始凭证还要注意以下内容的审 查：一是审查收款收据的印制是否按照规定的印制权限和有关要 求印制.印制收据是否连续编号；收据的每联是否标明监制单位和 注明用途；在支款凭证上是否注明“无财务专用章无效”等内容。二 是审查收款收据(物资价拨单)，是否由印制单位后勤财务部门或事 业部门统一登记、发放，并由领取人或发放人签章。收据用完后，是 否按规定保存备查，有无随意销毁现象。三是审查使用过的收据存 根、号码是否连续，有无缺本少页；作废的收据，是否与存根一并保 存，并加盖“作废”印章。
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参考文献： [1]彭韶兵，财务风险机理与控制分析[M]，立信会计出版社，2001 [2]钟育炎，企业集团财务风险的防范及控制[J]，经济师，2007.5 [3]刘殿庆，中小企业防范财务风险探讨[J]，商贸与会计，2006
三、结束语 会计凭证组织和凭证审核的内控手续制度是否完善是防止舞 弊行为发生和保证会计帐目“四性”的重要措施。通过严格审查.发 现不科学、不完善之处，提出改进的意见，从而达到促进被查单位 加强对会计凭证的管理，实现凭证组织的科学化好凭证内控不断 完善之目的。
参考文献： [1]宋迎红.关于会计凭证审核的思考.[J]中国经贸 2011（10）
作者简介：谢朝会（1973-），女，四川邻水人，会计师，研究方向：企业财务管理。
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三、小结 综上所诉，任何企业都不可避免的会出现财务风险。但是，这 并不代表其不能预估和控制。因此，现代企业必须不断提高内部控 制的水平，以及防范财务风险的管理能力，才能够在市场的激烈竞 争中避免损失，从而得到生存和发展。
（五）外来原始凭证审核。一是审查原始凭证的一般要素。查 明凭证的名称、单位抬头、开出日期、品名、数量、规格、单价、金额 等项目是否齐全。二是审查原始凭证的数字要素。查明数字书写是 否正确，数量和单价相乘之积，是否与细数金额相等；细数金额相 加之和，是否与总金额相符；大小写是否一致。三是审查原始凭证 的时间要素。查明经济事项发生时间的可能性与合理性，如果同一 内容或同一金额的经济事项，在相近时间同时出现；相近的流水号 相继出 现；正附联发货票同时出现，就要注意查清是否存在虚假。 四是审查原始凭证的规范要素。查明凭证是否正规、有无税务部门 的监制章和销售部门的收讫章；办理银行结转，有无国家统一规定 的凭证。五是审查原始凭证的合法性要素。查明付款数额和付款对 象，是否符合现金管理制度规定；凭证所列内容，有无违反财经纪 律，限额控购商品是否超过定额和履行批准手续；开支内容是否与 开支计划、经济合同规定的内容相吻合，有无突破预算或定额的问 题。六是审查原始凭证的真实情况，有无合法凭证掩盖下的不真实 经济活动。有无伪造的假凭证现象。对真实性要素要注意查明以下 问题：即主随客便，真票假名；无中生有，虚列支出；内外勾结，双方 得利；公私同票，瞒天过海；涂改刮擦，蒙混过关。