第六章审计业务约定书与计划审计工作

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第六章审计业务约定书与计划审计工 作
二、审计业务约定书的作用
1、可以增进会计师事务所与被审计单位之间的了解，尤 其是可以使被审计单位了解注册会计师的审计责任及需要提 供的合作。
2、可以作为被审计单位了解鉴定审计业务完成情况及会 计师事务所检查委托人约定义务履行情况的依据。
注册会计师可以与被审计单位签订长期审计业务约定书，但是如 果存在下列情况，应考虑重新签订审计业务约定书：
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四、审计业务约定书的内容
审计业务的变更
下列原因可能导致被审计单位要求变更业务：
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四、审计业务约定书的内容
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分类标准
管理者持有目的和意图
动机
盈余管理
后果
划分为可供出售金融资产
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五、初步业务活动
(二) 评价被审计单位的诚信和管理当局的品行
v 了解治理层与管理层的诚信： 财务报表是在管理当局的控制下形成的，因此，只有在 被审计单位诚信、管理当局的品行值得信赖、被审计 的财务报表具有一定可靠性的前提下，审计人员才应 该接受此项委托。
当期损益影响额1亿元
所有者权益影响额1亿元
当期损益影响额3.6亿元
2007.12.31 出售，89.27元
第六章审计业当务期约定损书益与计影划响审计额工6.2亿元
作
金融资产分类动机
可供出售金融资产：不影响期末报告损益
牛市
熊市
P
P
t
利润蓄水池
t
利润稳定器
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交易性金融资产 VS.可供出售金融资产
对于新客户，审计人员应当向前任注册会计师询问被
审计单位管理当局的正直性。
对于老客户，审计人员可根据以往的经验加以考虑。
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五、初步业务活动
❖评价会计师事务所与审计人员的胜任能力：
（1）评价执行审计的能力； （2）评价独立性； （3）评价保持应有谨慎的能力。
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如果是老客户：应该复核以前年度的工作底稿。
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两面针业绩预测激增
2008年1月11日-13日，两面针（600249）股价放量大涨21.2%， 诱因是公司发布业绩预增修正公告，预计2007年度净利润与上 年同期相比增长1860%以上。而其在去年10月26日仅预计增长 50%以上。 两面针在解释差异原因时表示：是基于谨慎性原则 ，故而未就第四季度出售中信证券股票将对2007年度业绩影响 进行相对准确的预测。
五、初步业务活动
如果是新客户：应当向前任注册会计师询问被审计单位变
更会计师事务所的原因，并关注前任注册会计师与被审计 单位管理当局在重大会计、审计等问题上可能存在的意见 分歧。后任注册会计师应当提请被审计单位书面授权前任 注册会计师对其询问作出充分答复。如果被审计单位不同 意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注 册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委 托。
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四、审计业务约定书的内容
（6）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式。 （7）由于测试的性质和审计的其他故有限制以及内部控制的 故有局限性，不可避免的存在着有某些重大错报可能仍然未 被发现的风险。 （8）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助。 （9）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文 件和所需要的其他信息。 （10）管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。
五、初步业务活动
评价会计师事务所具体而言涉及以下几个方面： 会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象； 会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验，或是否具
备有效获取必要技能和知识的能力； 会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力
的人员； 在需要时，是否能够得到专家的帮助； 如果需要项目质量控制复核，是否具备符合标准和资格要求
❖ 如果发现项目组成员违反职业道德规范，项目负责人应 当与会计师事务所的相关人员商讨，以便采取适当的措 施。项目负责人应当记录识别出的违反职业道德规范的 问题，以及这些问题是如何得到解决的。在适当情况下 ，项目组其他成员也应当记录上述内容。
的项目质量控制复核人员； 会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务。
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五、初步业务活动
2.评价遵守职业道德规范的情况
v 职业道德规范要求项目组成员恪守独立、客观、公正的原 则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对审计过程中获 知的信息保密。
v 在整个审计过程中，项目负责人应当对项目组成员违反职 业道德规范的迹象保持警惕。
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四、审计业务约定书的内容
（二）审计业务约定书的特殊考虑 考虑特定需要：
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四、审计业务约定书的内容 集团审计：
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四、审计业务约定书的内容
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四、审计业务约定书的内容 连续审计
交易性 金融资产
业绩 激增
VS.
可供出售 金融资产
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金融资产概述
按照管理层持有目的和意图：
交易性金融资产
金
贷款和应收账款
融
资
持有至到期投资
产
可供出售金融资产
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交易性金融资产
（以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）
交易
交易性金融资产
五、初步业务活动
其他与签订审计业务约定书有关的事项，如被审计单位发 展历史、委托人聘用审计人员的意向等。
此外，还应当了解被审计单位所在行业的市场竞争状况与 发展趋势、行业经营风险、经营特点与技术变动程度、行 业适用的法律法规、会计惯例及问题以及有关环保方面的 要求及问题等。
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证券1000万股的议案》，授权公司管理层在2007年剩余的 时间里，以不低于40元/股的价格在证券市场出售，并于6月
27日得到股东大交会易批性准金。融资产 交易目的
交易性金融资产
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“两面针”对中信证券的划分
“两面针”在首次执行会计准则时持有其他上市公司股票情况
（数据来源于两面针2007年半年报）
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三、签订审计业务约定书之前的工作
v 明确审计业务的性质和范围 v 初步了解被审计单位的基本情况 v 会计师事务所评价专业胜任能力 v 商定审计收费 v 明确被审计单位应协助的工作
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四、审计业务约定书的内容
（一）基本内容 （1）财务报表审计的目标。 （2）管理层对财务报表的责任。 （3）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度。 《民间非营利组织会计制度》 《事业单位会计制度》 《企业会计准则》 《企业会计制度》 《金融企业会计制度》 《小企业会计制度》等 （4）审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会 计师审计准则。 （5）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求。
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四、审计业务约定书的内容
（11）注册会计师对执业过程中获知的信息保密。 （12）审计收费，包括收费的计算基础和收费安排。 （13）违约责任。 （14）解决争议的方法。 （15）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，
以及签约双方加盖的公章。
http://finance.ifeng.com/gem/thboard/20100225/18 57327.shtml
（可供出售金融资产） 100
贷：银行存款
100
处置（120）
可供出售金融资产
借：交易性金融资产 —— 公允价值变动 10
贷：公允价值变动损益 10
借：可供出售金融资产
损 益
——公允价值变动 10
贷：资本公积
10
借：银行存款
120
公允价值变动损益 10
贷：交易性金融资产
——成本
100
——公允价值变动 10
投资收益
20
借：银行存款
120
资本公积
10
贷：可供出售金融资产
——成本
100
——公允价值变动 10
损
投第六资章收审计益业务约定书与计划审计工 20
益
作
“两面针”对中信证券的划分
背景资料 2006年8月15日，中信证券部分限售股获准上市，两面针
所持股票自该日起全部解禁。 2007年4月24日，公司董事会审议通过了《关于出售中信
3、是确定会计师事务所和被审计单位了解双方应负责任 的重要证据。
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三、签订审计业务约定书之前的工作
v 《中国注册会计师审计准则第1111号—审计业务约定书 》要求，在签订审计业务约定书前，注册会计师应当对被 审计单位基本情况进行了解，并就委托目的、审计范围有 无限制、审计收费以及被审计单位应提供的资料、协助的 工作等约定事项进行商议。
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一、审计业务约定书的概念
v 审计业务约定书的签约双方是被审计单位和会计师事务所
，不能误认为是被审计单位与注册会计师。
v 审计业务约定书的性质是书面协议，一经双方签字认可，
即成为会计师事务所与被审计单位之间具有法律效力的契 约，违反合约对他人造成损失时可能会被追究违约责任。
v 签订审计业务约定书的目的是确认审计业务的委托与受托
关系。
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一、审计业务约定书的概念
v 项目建议书 Proposal
忽如-夜春风来，千树万树梨花开。
v 业务约定书
Engagement letter
洛阳亲友如相问，一片冰心在玉壶。
v 现场审计 field audit
第二节 计划审计工作
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一、初步业务活动
审计人员应当在本期审计业务开始时开展初步业 务活动，针对建立与保持客户关系和具体审计业 务实施相应的质量控制程序，评价遵守职业道德 规范的情况(包括评价独立性)，就业务约定条款 与被审计单位达成一致意见。
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▪ 为赚取价差所购的有 活跃市场报价的股票/ 债券投资/基金投资等 ▪ 有效套期工具以外的 衍生工具，如期货等
直接指定为以公允价值计量且 其变动计入当期损益的金融资产
解决“会计不匹配”
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可供出售金融资产
持有意 图不明
直接指定的可供出售金融资产 ▪ 出于风险管理考虑等
五、初步业务活动
1．针对建立与保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量 控制程序（审计人员控制审计风险的重要环节）
在首次接受审计委托时，审计人员需要执行针对建立有关客 户关系和承接具体审计业务的质量控制程序；
而在连续审计时，审计人员通常执行针对保持客户关系和具 体审计业务的质量控制程序。
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第六章审计业务约定书 与计划审计工作
2020/11/27
第六章审计业务约定书与计划审计工 作
第一节 审计业务约定书
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一、审计业务约定书的概念
审计业务约定书（Engagement letter）是指会计师 事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计 业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的 责任以及报告的格式等事项的书面协议。
五、初步业务活动
v了解被审计单位基本情况: 通过巡视客户的经营场所、复核年度报告、与客户的管理当
局和员工进行讨论、利用网络获取公众信息和公共数据库。
委托人的业务性质、经营规模和组织结构； 经营状况和经营风险； 以前年度接受审计的情况； 财务会计机构及其工作组织； 厂房、设备及办公场所；
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why
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对两面针财务报告（季、半、年）的影响
2007.1.1 中信证券1000万股，27.38元
交易性金融资产
2007.3.31 中信证券1000万股，43.03元
可供出售金融资产
当期损益影响额1.6亿元
所有者权益影响额1.6亿元
2007.6.30 中信证券1000万股，52.97元
贷款和应收款项、持有至到期投资、 以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产以外的金融资产
▪ 在活跃市场上有报价的债券 投资（不打算持有至到期） ▪ 在活跃市场上有报价的股票 投资 、基金投资等等
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会计处理差异
期初（100）
交易性金融资产
期末（110）
借：交易性金融资产——成本