6第六章 实施审计工作

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二、控制测试的性质

控制测试使用的程序 询问 观察 检查 重新执行
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二、控制测试的性质

确定控制测试性质时的要求 考虑特定控制的性质 考虑测试与认定直接相关和间接相关的 控制 如何对一项自动化的应用控制实施控制 测试
二、针对认定层次重大错报 风险的进一步审计程序

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进一步审计程序三要素 性质：指进一步审计程序的目的和类型。 时间：指审计人员何时（期中和期末）实 施进一步审计程序，或审计证据适用的期 间或时点（前期和本期）。 范围：指实施进一步审计程序的数量，包 括抽取的样本量，对某项控制活动的观察 次数等。

前期测试和本期测试 在以前审计中实施实质性程序获取的审 计证据，通常对本期只有很弱的证据效力 或没有证据效力，不足以应对本期的重大 错报风险。
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四、实质性程序的范围

确定实质性程序的范围时考虑的重要因素：


主要考虑评估的认定层次重大错报风险和实施 控制测试的结果。 考虑细节测试的具体情况。 分析程序的范围有两层含义：第一层含义是对 什么层次上的数据进行分析；第二层含义是需 要对什么幅度或性质的偏差展开进一步调查。
◆特殊交易与事项审计
◆终结审计及相关工作
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第六章
实施审计工作
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本章主要内容
●
重大错报风险应对策略 ●控制测试 ●实质性程序 ●利用他人的工作
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第一节
重大错报风险应对策略
本节要点 ◆针对财务报表层次重大错报 风险的总体应对措施 ◆针对认定层次重大错报风险 的进一步审计程序
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案例分析

请指出下列每个审计程序对应的审计目标： 将主营业务收入明细账中记录的交易同 销售发票、发货单、销售单比较。 将发货单和销售发票上的日期与主营业 务收入明细账中的日期进行比较。 从发货单、销售发票追查至主营业务收 入明细账。 计算应计提存货跌价准备的金额，并与 账面记录核对。
（是否形成控制运行轨迹）
（例外赊销除测试审核的有效，还测试例外报告中信息准确性控制的有效）
（利用该系统得以执行的证据和信息技术一般控制运行有效证据）
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二、控制测试的性质

实施控制测试时对双重目的的实现
同时实现控制测试和细节测试的目的
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二、控制测试的性质
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二、针对认定层次重大错报 风险的进一步审计程序

进一步审计程序的内容 控制测试 实质性程序
二、针对认定层次重大错报 风险的进一步审计程序

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设计进一步审计程序时应考虑的因素 风险的重要性。 重大错报发生的可能性。 设计的各类交易、账户余额和列报的特征。 被审计单位采用的特定控制的性质。 注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内 部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的 有效性。
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三、控制测试的时间
前期测试获取证据在本期的适用性 如果注册会计师计划使用以前审计获得 的控制测试的审计证据，他应该考虑以下三 个方面： 1.该控制是否针对特别风险； 2.该控制在本年是否有重大变化； 3.该控制在最近两年是否被测试过。

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案例分析

资料：W公司是ABC公司2015年7月新发展的 客户。ABC公司信用审核部门批准乙公司的 赊销信用额度为500,000元。在收到乙公司 于7月5日预付的100,000元后，ABC公司以每 件117元的价格(含增值税)分别于7月l0日和 12日向乙公司发出3,500件和1,800件产品， 并于7月30日收到剩余款项。
证据数量 审计程序类型 程序必要性
联 系
证据重叠性 程序交叉性
了解内控取得的证据有时也适用控制测试 有时了解内控与控制测试可以同步进行
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第三节
实质性程序
本节要点 ◆实质性程序的含义和要求 ◆实质性程序的性质 ◆实质性程序的时间 ◆实质性程序的范围
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证明控制有效运行需获取的审计证据

控制在所审计期间的相关时点是如何运行的； 控制是否得到一贯执行； 控制由谁或以何种方式运行（如人工控制或自动化 控制）。
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一、控制测试的含义及要求

控制测试的要求 当存在以下情形之一时，审计人员应当 实施控制测试：


在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的 运行是有效的； 仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、 适当的审计证据。
一、实质性程序的含义和要求

实质性程序的含义

实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的 审计程序，包括对各类交易、账户余额的细节 测试以及实质性分析程序。
（与风险评估程序和控制测试的比较）
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一、实质性程序的含义和要求

实质性程序的要求



应当针对所有重大类别的交易、账户余额和列 报实施实质性程序 应当专门针对特别风险实施更为谨慎的实质性 程序。 如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序 时，这些程序应当包括细节测试，或将细节测 试和实质性分析程序结合使用。
三、控制测试的时间
是否针对特别风险 否 是 本年重新测试
本年是否重大变化 否 否 是 本年重新测试
间隔是否超过两年 是 本年重新测试
前期证据适用于本期
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四、控制测试的范围

主要考虑下列因素确定测试范围： 对控制的拟信赖程度； 在拟信赖期间，被审计单位执行控制的频率； 在所审计期间，注册师拟信赖控制运行有效 性的时间长度； 控制的预期偏差； 其他控制获取审计证据的充分性和适当性； 拟获取的有关控制运行有效性的审计证据的 质量。
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一、利用内部审计工作

内部审计和注册会计师审计的关系 内部审计与注册会计师审计的联系 利用内部审计工作不能减轻注册会计师 的责任
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一、利用内部审计工作

确定对内部审计是否利用以及利用的程度 确定是否利用内部审计的工作时应考虑 的因素（客观性、胜任能力、职业关注、有效沟通） 确定利用内部审计工作的程度时应考虑 的因素
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一、利用内部审计工作

利用内部审计的特定工作 评价内部审计特定工作应考虑的因素 针对内部审计的特定工作实施的审计程 序
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二、利用专家的工作

可能利用专家工作的具体情形 了解被审计单位及其环境； 识别和评估重大错报风险； 针对评估的财务报表层次风险，确定并实施 总体应对措施； 针对评估的认定层次风险，设计和实施进一 步审计程序，包括控制测试和实质性程序； 在对财务报表形成审计意见时，评价已获取 的审计证据的充分性和适当性。
●
区别与联系
目的
所处阶段
了解内控
控制测试
评价控制的设计；确定 测试控制运行的有效性 控制是否得到执行
风险评估程序 进一步审计程序
Leabharlann Baidu
区 别
证据质量
某项控制是否存在；是 不同时点如何运行；是否 否正在使用 一贯执行；由谁执行；以 何种方式运行 只需抽取少量交易或时 需抽取足够数量交易或时 点进行检查、观察 点进行检查、观察 询问、观察、检查、穿 询问、观察、检查、重新 执行 行测试 必要 非必要
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二、实质性程序的性质

设计细节测试时的考虑（重新执行不适用）
（顺查和逆查）
设计实质性分析程序时的考虑（存在预期关系的
大量交易）



对特定认定使用实质性分析程序的适当性； 对已记录的金额或比率做出预期时，所依据的 内部或外部数据的可靠性； 做出预期的准确程度是否足以在计划的保证水 平上识别重大错报； 已记录金额与预期值之间可接受的差异额。
一、针对财务报表层次重大 错报风险的总体应对措施

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总体应对措施的内容 向项目组强调在收集和评价审计证据过 程中保持职业怀疑态度的必要性。 分派更有经验或具有特殊技能的审计人 员，或利用专家的工作。 提供更多的督导。
（转下页）
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风险应对总结
风险应对
针的 对总 报体 表应 层对 风措 险施 的 针进 对一 认步 定审 层计 风程 险序 控 制 测 试 实 质 性 程 序
含义及要求 性质 时间 范围 含义及要求 性质 时间 范围
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第四节
利用他人的工作
本节要点 ◆利用内部审计工作 ◆利用专家的工作
审 计 学
Auditing
山西财经大学 范年茂
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目 录
◆总 论 ◆职业道德与法律责任 ◆审计目标及工作循环 ◆审计证据与审计工作底稿 ◆货币资金审计 ◆销货与收款循环审计
◆采购与付款循环审计
◆生产与储存循环审计 ◆筹资与投资循环审计
◆计划审计工作
◆实施审计工作 ◆审计抽样 ◆审计报告
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二、利用专家的工作

确定审计程序的性质、时间和范围时需要做 的工作： 评价专家是否具有实现审计目的所必需的 胜任能力、专业素质和客观性； 充分了解专家的专长领域； 与专家就相关重要事项达成一致意见； 评价专家的工作的恰当性。
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典型例题分析——单选题
B
1．注册会计师从成本效益的角度往往考虑 采用的进一步审计程序方案是( )。 A．实质性方案 B．综合性方案 C．控制测试 D．实质性程序
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三、控制测试的时间

期中测试和期末测试的选择 控制测试中多采用期中测试。当注册 会计师获得期中控制运行有效性的审计证 据时，他还应该考虑如何能够将期中运行 有效性的审计证据合理延伸至期末。也就 是还要获取剩余期间控制发生重大变化的 证据并对剩余期间取得额外审计证据。
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案例分析


注册会计师王华检查了以上两次发货的销 售单和发货单，销售单的信用审核记录显 示，上述两批产品均经信用审核部门职员 小李批准才予以发货。王华检查了相关的 银行收款单据，没有发现异常。 要求：指出上述控制测试结果是否表明信 用审批制度严格执行。
总结：了解内部控制和控制测试的比较 21世纪高等教育精品教材 审计学
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三、实质性程序的时间

期中测试和期末测试 实质性程序多采用期末测试。如果在期中实 施了实质性程序，审计人员应针对剩余期间实 施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控 制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合 理延伸至期末。
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三、实质性程序的时间

实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响



实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身 并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的； 实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计 师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑； 实施实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大 错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计 师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通。
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第二节
控制测试
本节要点 ◆控制测试的含义及要求 ◆控制测试的性质 ◆控制测试的时间 ◆控制测试的范围
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一、控制测试的含义及要求

控制测试的含义

控制测试是测试控制运行的有效性，是指用于评价 内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方 面的运行有效的审计程序。（与初评不同）
一、针对财务报表层次重大 错报风险的总体应对措施
在选择进一步审计程序时，应当注意使某 些程序不被管理层预见或事先了解。 (即：增加审计程序的不可预见性) 对拟实施审计程序的性质、时间和范围做 出总体修改。

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一、针对财务报表层次重大 错报风险的总体应对措施

总体应对措施对拟实施进一步审计程序的 总体方案的影响 实质性方案 综合性方案