6第六章 实施审计工作
审计学_中央财经大学_6 第6章承接业务与计划审计工作_(6.1.4) 案例6.1计划审计工作的案例
3.3审计工作的计划案例*案例分析目的通过阅读和分析案例资料,熟悉注册会计师在计划审计工作的过程中如何针对不同情况设计审计策略和计划,并掌握如何科学安排审计人员。
案例资料某会计师事务所指派审计一部承担对常年审计客户甲公司2016年度财务报表的审计工作。
审计一部成立了由B负责的审计项目小组,成员包括B、D、F、G、I、K。
注册会计师B撰写了总体审计策略和具体审计计划,部分内容摘录如下:1.初步了解2016年度甲公司的经营及其所处环境状况未发生重大变化,拟依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。
2.因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑,拟不利用内部审计的工作。
3.确定财务报表整体的重要性水平时，注册会计师特别考虑了作为甲公司最大股东的Y公司的决策需要，以确保金额在重要性水平以下的错报不影响Y公司的经济决策。
4.考虑到与存货跌价准备等具体项目计量相关的固有不确定性，注册会计师据此调低了财务报表整体的重要性。
5.为便于实施审计程序，注册会计师将财务报表整体的重要性水平的1%作为界定明显微小错报的上限。
对于超过明显微小错报临界值的错报都需要累积，并建议管理层更正6.基于以前年度审计调整较少，A注册会计师认为应该把实际执行的重要性水平定为财务报表整体重要性的50%.7.选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序，而对低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序。
8.对计划的重要性水平做出修正,拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。
9.由于评估出收入确认方面存在舞弊风险,拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平,不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行,直接实施细节测试。
10.因甲公司于2016年9月关闭某地办事处并注销其银行账户,拟不再函证该银行账户。
11.甲公司2016年度多次向银行和其他企业抵押借款。
为应对与财务报表披露的完整性认定相关的重大错报风险，注册会计师决定扩大对实物资产的检查范围。
第六章 审计程序
二、重要性的运用 1、运用重要性原则的一般要求 ①对重要性的评估需要运用专业判断； ②注册会计师在审计过程中应当运用重要性原则； ②注册会计师在审计过程中应当运用重要性原则； A 是为了提高审计效率； B 是为了保证审计质量。 抽样审计下注册会计师对未查部分是否正确要承担一 定的风险，而风险的大小与重要性的判断有关。 ③在审计过程中需要运用重要性原则的情形有两种。 在审计过程中需要运用重要性原则的情形有两种。 A、制定审计计划时：确定审计程序的性质、 时间、 范围 B、审计结果评价时：是否超过重要性水平
具体审计计划的基本内容 1. 识别和评估财务报表重大错报风险，注册 会计师计划实施的风险评估程序的性质、时 间和范围； 2. 针对评估的认定层次的重大错报风险，注 册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、 时间和范围； 3. 其他审计程序。
审计计划的繁简程度取决于被审单位的 经营规模和审计业务的复杂程度及注册 会计师工作能力的高低等因素。
实施阶段 1、进驻被审单位，召开见面会，听取 基本情况介绍，协商有关审计事宜。 2、了解评价被审单位内部控制，调整 原审计方案。（控制测试） 3、运用各种审计方法，获取充分、适 当的审计证据，形成审计记录，汇总 编制审计工作底稿。（实质性测试）
报告阶段 1、整理和分析审计工作底稿 2、编写审计报告初稿，征求被审单位意见 《审计法》规定审计报告报送审计机关前， 应当征求被审计单位的意见。被审计单位 应当自接到审计报告之日起十日内，将其 书面意见送交审计组或者审计机关。 3、撰写审计报告正稿，报送审计机关，审 计机关审定报告后作出审计结论和处理决 定 审计机关应当自收到审计报告之日起三十 日内，将审计意见书和审计决定送达被审 计单位和有关单位。
4、拟订审计工作方案 审计工作方案包括：被审单位或项目名称、 审计目标、审计方式、审计依据、审计范 围和内容、审计要点、审计计划时间、审 计人员和分工、审计实施步骤等。 5、下达审计通知书 《审计法》规定审计机关应当在实施审计 三日前，向被审计单位送达审计通知书。 审计通知书的内容包括：被审单位名称、 执行审计任务的依据、审计内容范围和时 间、对被审单位提出的配合审计工作的要 求、审计组成员姓名和职务、审计机关公 章及签发日期等
第6章 计划审计工作、重要性和审计风险
第六章计划审计工作、重要性和审计风险一、单项选择题1.注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。
下列表述正确的是（.. ）。
A. 评估的错报风险越高, 则可接受的检查风险越低, 需要的审计证据可能越多B. 评估的错报风险越高, 则可接受的检查风险越高, 需要的审计证据可能越少C. 评估的错报风险越低, 则可接受的检查风险越低, 需要的审计证据可能越少D．评估的错报风险越低, 则可接受的检查风险越高, 需要的审计证据可能越多2. 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。
以下关于重要性的理解不正确的是（ C ）。
A. 重要性的确定离不开具体环境B. 重要性包括对数量和性质两个方面的考虑C. 重要性概念是针对管理层决策的信息需求而言的D. 对重要性的评估需要运用职业判断3. 注册会计师的计划审计工作不包括（ C ）。
A. 在本期审计业务开始时开展的初步业务活动B. 制定总体审计策略C. 了解被审计单位及其环境D. 制定具体审计计划4. 下列有关检查风险的观点不能认同的是（ D ）。
A. 检查风险取决于审计程序逻辑设计的合理性和执行的有效性B. 在既定的审计风险水平下, 可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。
评估的重大错报风险越低；评估的重大错报风险低, 可接受的检查风险越高C．注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围, 并有效执行审计程序, 以控制检查风险D. 可接受的检查风险与注册会计师所需的审计证据成同向关系5．关于重要性的下列说法中, 不正确的是（ A ）。
A. 重要性的概念不是从财务报表使用者的角度来考虑B. 不同环境下对重要性的判断可能是不同的C. 重要性是注册会计师应用专业判断得来的D. 重要性的概念不能从注册会计师的角度来考虑6.确定会计报表重要性水平时常用的判断基础不包括（D）。
A.资产总额B.净资产C.营业收入D.营业费用7. 注册会计师评估的重大错报风险与所需审计证据的数量( A )。
第六章 审计证据及审计工作底稿风险评估作业
第六章审计证据及审计工作底稿1. ABC会计师事务所是一家新成立的会计师事务所，其质量控制制度部分内容摘录如下：(1)经主任会计师指派，副主任会计师可以分管会计师事务所质量控制工作，并对会计师事务所质量控制制度承担最终责任。
(2)执行项目质量控制复核的范围为上市公司审计项目中被评估为高风险的审计项目。
(3)如果项目组成员与项目质量控制复核人员发生意见分歧，应当通过向技术部进行书面咨询，或与会计师事务所负责风险控制的合伙人进行讨论等方式予以解决。
在分歧尚未解决前，不得出具审计报告。
(4)以三年为周期，选取每一位合伙人已完成的一个项目进行检查。
如果合伙人在连续两次的检查中被评为优秀，以后可每隔五年检查一次。
(5)会计师事务所建立专门的系统用于记录对客户关系和具体业务的接受与保持的评估。
该系统中记录的信息无需纳入业务工作底稿。
(6)项目组应当自鉴证业务报告日起六十日内将业务工作底稿归档。
归档后，项目组需要删除或增加业务工作底稿，须经主任会计师批准。
要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合质量控制准则和审计准则的规定，并简要说明理由。
【答案】第(1)项不符合规定。
会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。
第(2)项不符合规定。
所有上市公司审计项目均应执行质量控制复核。
第(3)项符合规定。
重大问题分歧未解决前不应出具审计报告。
第(4)项不符合规定。
业务检查的周期不得超过3年,每3年至少应检查每个合伙人的业务一次。
第(5)项不符合规定。
应将有关客户关系和审计业务的接受与保持的评估结论形成审计工作底稿。
第(6)项不符合规定。
归档后，可以增加和修改、但不能删除或废弃审计工作底稿。
2．ABC会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司2010年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。
在制定审计计划时，A注册会计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司2010年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。
第六章 审计工作底稿-审计工作底稿的要素
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第六章 审计工作底稿知识点：审计工作底稿的要素● 详细描述：在实务中，会计师事务所通常采取以下方法从整体上提高工作（包括复核工作）效率及工作质量，并进行统一质量管理： 1.会计师事务所基于审计准则及在实务中的经验等，统一制定某些格式、内容等方面相对固定的审计工作底稿模板和范例，如核对表、审计计划及业务约定书等，某些重要的或不可删减的工作会在这些模板或范例中予以特别标识； 2.在此基础上，注册会计师再根据各具体业务的特点加以必要的修改，制定适用于具体项目的审计工作底稿。
审计工作底稿包括下列全部或部分要素： 1.审计工作底稿的标题； 2.审计过程记录； 3.审计结论； 4.审计标识及其说明； 5.索引号及编号； 6.编制者姓名及编制日期； 7.复核者姓名及复核日期； 8.其他应说明事项。
【例1】专用审计工作底稿格式【例2】通用审计工作底稿格式 涛哥会计师事务所审计工作底稿（一）审计工作底稿的标题 每张底稿应当包括被审计单位的名称、审计项目的名称以及资产负债表日或底稿覆盖的会计期间（如果与交易相关）。
（二）审计过程记录 1.具体项目或事项的识别特征 2.重大事项及相关重大职业判断 3.针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况。
1.具体项目或事项的识别特征 识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。
识别特征通常具有唯一性，这种特性可以使其他人员根据识别特征在总体中识别该项目或事项并重新执行该测试。
（1）如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可能以订购单的日期或其唯一编号作为测试订购单的识别特征。
（2）对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，注册会计师可以记录实施程序的范围并指明该总体。
例如，银行存款日记账中一定金额以上的所有会计分录。
（3）对于需要系统化抽样的审计程序，注册会计师可能会通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本。
注册会计师辅导：第六章审计目标
&本章重点&中国财务报表审计的总⽬标；财务报表审计的责任划分，特别是财务报表审计的⼀般原则、审计范围、职业怀疑态度、合理保证；管理层对财务报表的认定；具体审计⽬标；认定、⽬标、程序之间的关系。
&&本章难点&⼏个重要概念和管理层认定与具体审计⽬标之间的关系。
&本章重点内容总结&§1 财务报表审计的总⽬标⼀、审计总⽬标的演变注册会计师审计主要经历了详细审计、资产负债表审计和会计报表审计三个阶段，各个阶段的审计总⽬标也不相同。
⼆、我国财务报表审计的总⽬标财务报表使⽤者希望CPA对财务报表的“合法性、公允性”作出鉴证的理由第⼀，利益冲突。
各财务报表的使⽤者与被审计单位之间往往存在着利益冲突，因担⼼被审计单位提供带有偏见、不公正的财务报表，他们便向外部独⽴⼈员寻求鉴证，以维护其⾃⾝利益。
第⼆，重⼤性。
财务报表是其使⽤者们进⾏投资、贷款及其他决策的最主要的资料来源，其使⽤者需要确定被审计单位是否按公认的会计准则编制财务报表。
第三，复杂性。
会计业务的处理及财务报表的编制⽇趋复杂，财务报表的使⽤者因缺乏会计知识⽽难以对财务报表的质量作出评估，他们只能求助于CPA对财务报表的质量进⾏鉴证。
第四，间接性。
距离遥远的会计报表使⽤者往往难以直接评估会计报表的质量，基于对经济决策的考虑，他们只能依靠CPA 的审计。
§2财务报表审计的责任划分⼀、被审计单位管理层和治理层的责任在被审计单位治理层的监督下，按照适⽤的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。
管理层对编制财务报表的责任具体包括：（1）选择适⽤的会计准则和相关会计制度。
（2）选择和运⽤恰当的会计政策。
（会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采⽤的原则、基础和会计处理⽅法。
）（3）根据企业的具体情况，作出合理的会计估计。
（会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利⽤的信息为基础所作的判断。
审计 第六章审计准则、依据
• （2).审阅业务准则。规范注册会计师执行历史 财务信息审阅业务时，要求注册会计师使用询问 和分析程序等对所审阅信息是否存在重大错报提 供有限保证，并以消极方式提出结论。
• 6.审计准则要求审计人员应保持合理的职业谨慎，就是要 求审计人员必须： • • A．严格遵循审计准则各项要求 • • B．保持超然独立的态度 • • C．具备从事审计工作必要的技能和知识 • • D．谨慎小心地从事审计工作 •
• 7.社会审计人员在执行审计业务时，必须在第三者面前呈 现一种独立于被审计单位的身份和形象，这种独立成为： • • A．实质上独立 • • B．思想上独立 • • C．形式上独立 • • D．经济上独立 •
• 一、单项选择题 • • 1．既能为审计人员提供工作标准，又能作为检查和评价审计工作 质量规则的是： • • A．审计法 • • B．审计法实施条例 • • C．审计准则 • • D．审计工作方案
•
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• • • • • • • • • •
2．下列对审计机关及其审计人员应当具备的基本资格 条件和职业要求进行规范的是： A．国家审计基本准则 B．通用审计准则 C．专业审计准则 D．审计指南
• 中国注册会计师协会于1994年5月开始起草 独立审计准则，到2005年，先后制定了6批 独立审计准则，然后，经过修订和完善形 成48个准则，于2006年2月15日由财政部 发布，2007年1月1日起实施，这一次修订 体现与国际准则趋同；由于审计环境发生 了重大变化，注册会计师协会2009年启动 新的修订工作，2010年11月1日，由财政部 发布修订后的38项准则，自2012年1月1日 起实施。
第6章-审计证据与审计工作底稿
分析性程序 ❖ 比较分析法 ❖ 比率分析法 ❖ 趋势分析法
第二节 审计证据 ——审计证据的获取
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第二节 审计证据 ——审计证据与审计目标、审计程序之间的关系 为了达到审计目标，需要实施一定的审计程序以便获得所需要的审计证据。各种证据可用来实 现不同的审计目标，一种审计程序可获得多中审计证据，为获得某类证据也可以采取多种审 计程序。 P197 图
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第二节 审计证据 ——审计证据的获取 查询及函证 查询是审计人员对被审计单位内部或外部相关人员进行的书面或口头询问。 函证是审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证的一种方法。如 果没有回函或回函结果不满意，审计人员应实施必要的替代程序，以获得相应的审计证据。
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第二节 审计证据 ——审计证据的获取 计算 是审计人员对被审计单位的原始凭证及会计记录中的数据的验算或另行计算。 审计人员在进行审计时，往往需要对一些凭证、账簿和报表中的数字进行计算，以验证其 正确性，包括对会计资料中有关项目的加总或其他运算。
第三节 审计工作底稿 ——审计工作底稿的基本结构
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第三节 审计工作底稿 ——形成审计工作底稿的基本要求 ❖ 编制审计工作底稿的基本要求 ❖ 获取审计工作底稿的基本要求
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第三节 审计工作底稿 ——审计工作底稿的复核 ❖ 审计工作底稿三级复核制度 ❖ 审计工作底稿复核的内容 ❖ 审计工作底稿复核的基本要求
口头 传真、复印件
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3.充分性与适当性的关系 （1）审计证据的数量受其质量的影响，审计证据质量越高，所需审计证据数量越少； （2）审计证据的质量存在缺陷无法依靠获取更多的审计证据数量来弥补。
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【单选题1】在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（ A 甲公司连续编号的采购订单 B 甲公司编制的成本分配计算表 C 甲公司提供的银行对账单 D 甲公司管理层提供的声明书
第六章 审计工作底稿-确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第六章 审计工作底稿知识点：确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素● 详细描述：在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，注册会计师应当考虑下列因素： 1.被审计单位的规模和复杂程度 通常来说，对大型被审计单位进行审计形成的审计工作底稿，通常比对小型被审计单位进行审计形成的审计工作底稿要多；对业务复杂被审计单位进行审计形成的审计工作底稿，通常比对业务简单被审计单位进行审计形成的审计工作底稿要多。
2.拟实施审计程序的性质 通常，不同的审计程序会使得注册会计师获取不同性质的审计证据，由此注册会计师可能会编制不同的审计工作底稿。
例如，注册会计师编制的有关函证程序的审计工作底稿（包括询证函及回函、有关不符事项的分析等）和存货监盘程序的审计工作底稿（包括盘点表、注册会计师对存货的测试记录等）在内容、格式及范围方面是不同的。
3.识别出的重大错报风险 识别和评估的重大错报风险水平的不同可能导致注册会计师实施的审计程序和获取的审计证据不尽相同。
例如，如果注册会计师识别出应收账款存在较高的重大错报风险，而其他应收款的重大错报风险较低，则注册会计师可能对应收账款实施较多的审计程序并获取较多的审计证据，因而对测试应收账款的记录会比针对测试其他应收款记录的内容多且范围广。
4.已获取审计证据的重要程度 注册会计师通过执行多项审计程序可能会获取不同的审计证据，有些审计证据的相关性和可靠性较高，有些质量则较差，注册会计师可能区分不同的审计证据进行有选择性的记录，因此审计证据的重要程度也会影响审计工作底稿的格式、内容和范围。
5.识别出的例外事项的性质和范围。
6.当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性。
7.审计方法和使用的工具。
例题：1.关于以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，以下说法中，恰当的有（）。
A.以电子或其他介质形式存在的底稿转换成纸质形式的底稿后，除了要求与其纸质形式的底稿一并归档外，还应当单独保存这些以电子或其他介质形式存在的底稿B.以电子或其他介质形式存在的底稿应当能够通过打印等方式转换成纸质形式的底稿C.以电子或其他介质形式存在的底稿，通过打印转换成纸质形式的底稿后，没有必要再单独保存D.以电子或其他介质形式存在的底稿应当与其纸质形式的审计工作底稿一并归档正确答案：A,B,D解析：选项C不恰当。
第6章 审计证据与审计工作底稿
二、实训题（一）判断题（√）1、审计证据既包括财务报表依据的会计记录中含有的信息也包含其他信息。
（√）2、口头证据不属于基本证据。
（√）3、实物证据可以证明资产的存在性，但不可以证实资产的所有权的归属。
（√）4、如果审计证据不可靠，审计证据数量多也不能起到证明作用。
（×）5、审计证据要满足充分性，因此审计证据数量越多越好。
（√）6、函证应由注册会计师直接发出。
（×）7、重新执行是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。
（√）8、审计工作底稿是审计证据的载体，具有法律效力。
（×）9、审计工作底稿的资料大多来自被审计单位，因此，审计工作底稿是注册会计师和被审计单位共同享有的。
（√）10、审计工作底稿必须有编制人和复核人签章。
（二）单项选择题1、收集（A ）是审计工作的核心。
A、审计证据B、审计工作底稿C、审计计划D、审计依据2、下列属于口头证据的是（ B ）。
A、银行对账单B、座谈记录C、付款凭证D、收款凭证3、将审计证据划分为内部证据和外部证据的依据是（ D ）。
A、审计证据的作用B、审计证据的形态C、审计证据的关系D、审计证据的来源4、属于内部证据的是( D )。
A、火车票B、购货发票C、函证信回函D、材料出库单5、（ C ）是以书面记录形式提供的证据。
A、环境证据B、实物证据C、书面证据D、行为证据6、有关审计证据可靠性的下列表述中，注册会计师认同的是（ B ）。
A、书面证据与实物证据相比是一种辅助证据，可靠性较弱B、内部证据在外部流转并获得其他单位承认，则具有较强的可靠性C、被审计单位管理当局声明书有助于审计结论的形成，具有较强的可靠性D、环境证据比口头证据重要，属于基本证据，可靠性较强7、函证的所有权归（ B ）所有。
A、注册会计师B、会计师事务所C、被审计单位D、被审计单位的管理层8、注册会计师对被审计单位重要的比率或趋势进行分析以获取审计证据的方法属于（ C ）。
第6章审计计划、重要性与审计风险
第6章审计计划、重要性与审计风险（一）单项选择题1．审计计划的编制人是（）。
A．主任会计师B．部门经理C．审计项目负责人D．审计项目参与人2．下列各项中，不属于注册会计师具体审计计划审核事项的是（）。
A．重点审计程序的制定是否恰当B．审计目的、审计范围及重点审计领域的确定是否恰当C．审计程序能否达到审计目标D．重点审计领域中各审计项目的审计程序是否恰当3．下列各项中，主要与具体审计计划的制定相关的步骤是（）。
A．对重要认定制定初步审计策略B．执行分析性复核程序C．考虑审计风险D．初步评价重要性水平4．分析性复核中分析数据及确认重大差异步骤的主要目的在于（）。
A．帮助注册会计师确定其他审计程序的性质、时间和范围B．收集与账户余额和各类交易相关的特殊认定的证据C．对被审计会计报表的整体合理性作最后的审核D．确认是否有异常或意外的波动5．在下列情况下，注册会计师不应过多地依赖分析性复核程序的是（）。
A．分析项目不重要B．分析性复核结果与针对相同的审计目标执行的其他审计程序的结论不一致C．分析性复核预期结果的准确性较高D．固有和控制风险低6．下列关于重要性的论断中，正确的是（）。
A．重要性概念是针对审计的对象而言的B．重要性概念必须从会计报表编制者角度考虑C．对同一客户所进行的多次年度会计报表审计应采用相同的重要性水平D．账户层次的重要性水平就是实质性测试的可容忍误差7．下列说法中，不正确的是（）。
A．重要性水平越低，审计风险越高B．重要性水平越低，应获取的审计证据越多，所以为保证审计质量，将重要性估计得越低越好C．与规模小的企业相比，规模大的企业的重要性水平的绝对值一般更大，相对值一般更小D．如果内部控制较为健全，可以将重要性水平定得高一些，以节省审计成本8．注册会计师在对重要性水平作出初步判断时，应当考虑的因素不包括（）。
A．内部控制与审计风险的评估结果B．影响收益趋势的错报或漏报C．会计报表各项目的性质及其相互关系D．会计报表各项目的金额及其波动幅度9．注册会计师在评价审计结果时汇总的错报或漏报不包括（）。
第6章-审计重要性和审计风险
【例题·单选题】下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是（ ）。 A.重大错报风险是因错误使用审计程序产生的 B.重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性 C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在 D.重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制 【答案】C
低
高
一定（低）
3
中
中
一定（低）
2
高
低
一定（低）
1
检查风险
重大错报风险
审计风险
情况
风险要素矩阵
检查风险与实质性测试的性质、时间和范围的关系
较大样本 较多证据
期末审计和期后审计为主
余额测试为主
低
适中样本 适量证据
期中审计、期末审计和期后审计结合运用
分析性复核、交易测试以及余额测试结合运用
中
较小样本 较少证据
期中审计为主
分析性复核和交易测试为主
高
范围
时间
性质
实质性测试可接受的检查风险
请关注： 不论固有风险和控制风险的评估结果如何，各重要账户或交易类别均应当进行实质性测试。 实质性测试性质、时间和范围的确定，最终取决于根据固有风险和控制风险的综合水平所确定的可接受的检查风险。 表中性质就是审计程序的目的与类型。 检查风险与审计意见的类型 检查风险不能降低至可接受的水平，应当发表保留意见或无法表示意见
重要性概念运用贯穿于整个审计过程
审计学(第六章 审计目标与审计过程)
（3）存货的使用不受任何限制。
管理当局对财务报表的认定一般分三类： 与各类交易和事项相关的认定 与期末账户余额相关的认定 与列报相关的认定
（一）与各类交易和事项相关的认定 1.发生 记录的交易或事项已发生且与被审计单位有关。 发生认定所要解决的问题是，管理层是否把那些不曾发生的项目记入
财务报表，它主要与财务报表组成要素的高估有关。 2. 完整性 所有应当记录的交易和事项均已记录。 完整性认定是针对漏记交易，即潜在低估的。 3.准确性 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 。 注意准确性与发生、完整性之间的区别。 4.截止 交易和事项已记录于正确的会计期间。 5.分类 交易和事项已记录于恰当的账户。
7.机械准确性 与“估价与分摊” 认定中的第二个因素导出。包括 记录、计算、加总等的准确性。
8.分类 由“表达与披露”认定导出。
9.披露 由“表达与披露”认定导出。例如，会计政策及其 变更、资产
抵押、关联交易等是否充分披露。
具体审计目标（一般审计目标）Βιβλιοθήκη 1总体合理性 帐户余额中是否有重要错报
2真实性
B.“权利和义务”认定 C.“估价或分摊”认定
D.“表达与披露”认定
例：有关会计报表认定的下列表述中，不正 确的提法有（ 1998） A “存在与发生”认定主要与会计报表 组成要素的低估有关
B “完整性”认定主要与会计报表组成 要素的高估有关
C “权利与义务”认定只与资产负债表 有关
D “估价与分摊”认定只与利润表有关
录
与销售交易有关的金额及其他数据是
否已恰当记录
销售交易是否已记录于正确的会计期
间
销售交易是否已记录于恰当的账户
不适用
实施审计任务的步骤
实施审计任务的步骤1. 了解审计对象和目标在实施审计任务之前，首先需要明确审计的对象和目标。
审计对象可以是一个组织、一个部门、一个项目，或者一个特定的业务流程。
而审计的目标可以是发现风险、评估控制制度的有效性、合规性检查等。
清楚了解审计对象和目标，有助于制定合适的审计计划和方法。
2. 制定审计计划制定审计计划是确保审计任务顺利进行的关键一步。
审计计划应包括审计的时间安排、审计的目标和范围、审计的参与人员等。
在制定审计计划时，需要考虑到资源的可用性、审计任务的复杂程度以及时间的限制。
•确定审计的时间安排：根据审计对象的特点和要求，合理安排审计的开始和结束时间，以确保审计能够按时完成。
•确定审计的目标和范围：明确审计的目标，以及需要审计的业务流程、控制制度或风险点，确保审计的准确性和有效性。
•确定审计的参与人员：确定需要参与审计的团队成员，包括审计主管、审计员、技术专家等。
3. 收集和分析信息在开始实施审计任务之前，需要收集和分析相关的信息。
这些信息可以来自于组织内部的文档、系统、报告，也可以来自于外部的法规、标准和行业最佳实践。
收集和分析信息的目的在于全面了解审计对象，并确定可能存在的风险和问题。
•收集内部信息：通过查阅组织内部的文件、记录和报告，了解审计对象的业务、运作方式和控制制度等。
•收集外部信息：查阅外部的行业标准、法规和最佳实践，了解业界的要求和建议，以便对比和评价审计对象的控制制度。
•分析收集到的信息：对收集到的信息进行整理和分析，确定审计的重点，制定审计的方法和程序。
4. 进行实地调查实地调查是审计任务中一个重要的环节，通过与相关人员的交流和观察，进一步了解审计对象的真实情况，并验证收集到的信息的准确性。
•访谈相关人员：与相关人员交流，了解他们对业务流程、控制制度的理解和应用情况，收集他们的意见和建议。
•观察业务过程：观察审计对象的业务流程，了解实际操作情况，并与控制制度进行对比，判断是否存在差异。
第 六 章 审计证据与审计工作底稿(答案解析)
第六章审计证据与审计工作底稿（答案解析）一、单项选择题。
1.注册会计师获取的被审计单位有关人员口头答复所形成的书面记录，属于（）。
A.书面证据B.口头证据C.实物证据D.环境证据【您的答案】【正确答案】 B2.注册会计师实施分析性复核程序，并不能帮助其（）。
A.发现异常变动的项目B.印证各项目的审计结果C.了解被审计单位的财务状况D.确定抽样审计应有的样本量【您的答案】【正确答案】 D【答案解析】这是98试题，分析性复核是注册会计师对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，因而分析性复核可以用来发现异常变动的项目，可以印证各项目的审计结果，了解被审计单位的财务状况，但不能用以确定审计抽样应有的样本量。
样本量大小应当根据样本设计阶段确定的预期总体误差、可容忍误差等变量确定。
3.会计师事务所接受委托对被审计单位进行审计所形成的审计工作底稿，其所有权应归属于（）。
A.会计师事务所B.被审计单位C.进行审计的注册会计师D.委托单位【您的答案】【正确答案】 A4.某会计师事务所2004年4月决定以后不再接受华财公司的审计委托，那么该会计师事务所对华财公司2003年度审计所形成的永久性审计档案应（）。
A.长期保存B.至少保存至2012年C.至少保存至2013年D.至少保存至2014年【您的答案】【正确答案】 D【答案解析】若会计师事务所中止了对被审计单位的后续审计服务，那么，其永久性档案的保管年限与最近一年当期档案的保管年限相同，即与做出中止服务决定的那一期的保管年限相同。
5.下列证据中证明力最强的是（）。
A.关于应收账款的函证回函B.询问独立第三者的书面答复C.被审计单位开具的销货发票D.严密的内部控制下形成的会计记录【您的答案】【正确答案】 A【答案解析】应收账款的函证回函属于由独立第三者所提供的外部书面证据，其证明力最强。
询问独立第三者的书面记录属于口头证据，被审计单位开具的销货发票以及在严密的内部控制下形成的会计记录都属于内部书面证据。
2020注会(CPA) 审计 第六章 审计工作底稿
第42讲-基本要求第六章审计工作底稿考情统计本章 2017～ 2019年累计考了 11.4分，年均 3.8分，暂时排在全书各章的第 19位。
但从以前年度考试情况来看，本章 2020年度考简答题的可能性很高，应纳入重要的章。
本章介绍与审计工作底稿相关的规定与要求，实务色彩浓，实用性强，涉及的专业知识与职业判断少，难度较低。
题型、题量及分值知识结构第一节基本要求一、基本含义二、编制目的三、编制要求四、形式内容一、基本含义审计工作底稿是指注册会计师对审计过程中形成的工作记录和获取的资料，包括审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录[ 整个过程，从头至尾，无所不包 ] 。
工作底稿的用途：形成审计报告的基础，实施质量控制复核，监督事务所遵循审计准则的情况，供第三方检查，用于法律诉讼[举证倒置，自证清白 ]。
[ 真题 /简答 /2017B] ABC 会计师事务所的 A注册会计师负责审计多家被审计单位 2016年度财务报表。
与审计工作底稿相关的部分事项如下：（4）A注册会计师对丁公司某张大额采购发票的真实性产生怀疑，通过税务机关的发票查询系统进行了验证[程序恰当、证据可靠 ]，因未发现异常，未在审计工作底稿中记录查询过程 [专业工作点点滴滴都要记录，并非只记异常 ]。
要求：针对上述第（ 4）项，指出 A注册会计师的做法是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。
[ 答案 ]不恰当。
应当在审计工作底稿中记录查询的过程。
[ 真题 /简答 /2016B] ABC 会计师事务所首次接受委托审计上市公司甲公司 2015年度财务报表，委派 A注册会计师担任项目合伙人。
相关事项如下：（ 1）在完成有关客户关系和审计业务接受的评估程序后， A注册会计师在审计工作底稿中记录了评估结论。
要求：指出事务所及其注册会计师的做法是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。
[ 答案 ]恰当。
[ 解析 ]客户关系和审计业务接受的评估属于业务工作，注册会计师实施了程序，形成结论，应当记录。
具体的审计程序及实施步骤
具体的审计程序及实施步骤介绍在进行审计工作时，具体的审计程序和实施步骤对于确保审计过程的顺利进行非常重要。
本文将介绍一些常见的审计程序和实施步骤，帮助审计人员更好地完成审计任务。
审计程序1. 审计目标确定审计人员首先需要明确审计的目标和范围。
明确审计目标可以帮助审计人员制定合理的审计程序和实施步骤。
2. 收集背景信息审计人员需要收集与审计对象相关的背景信息，包括组织结构、流程、政策和规定等。
这些信息可以帮助审计人员更好地理解审计对象，并为后续的审计程序做好准备。
3. 风险评估审计人员需要对审计对象进行风险评估，确定潜在的风险和可能存在的问题。
这可以帮助审计人员有针对性地制定审计程序，确保审计工作能够发现潜在问题和风险。
4. 制定审计程序根据审计目标和风险评估结果，审计人员需要制定具体的审计程序。
审计程序包括但不限于以下几个方面： - 审计数据的收集和分析； - 审计文件的准备和审查；- 采取抽样方法进行抽样审计； - 进行实地调查和观察； - 进行财务报表和相关业务文件的审查； - 进行内部控制的评估； - 进行测试和数据分析； - 进行比较和分析。
5. 实施审计程序一旦审计程序确定，审计人员就可以开始实施审计工作。
在实施过程中，审计人员需要按照程序的要求进行收集资料、分析数据、审查文件、核实事实等。
在实施的过程中，审计人员需要保持客观、中立的态度，确保审计工作的正常进行。
6. 审计结果分析和判断完成审计程序后，审计人员需要对收集到的资料进行分析和判断。
根据分析结果，审计人员可以得出审计意见，并形成审计报告。
实施步骤1. 确定审计目标和范围首先，审计人员需要明确审计的目标和范围。
确定审计目标可以帮助审计人员找到关键的审计点，并减少冗余的审计工作。
2. 收集背景信息审计人员需要收集与审计对象相关的背景信息。
这些信息可以帮助审计人员更好地理解审计对象，为后续的审计工作提供支持。
3. 制定审计程序根据审计目标和背景信息，审计人员需要制定具体的审计程序。
审计学第六章.ppt
如若预计抽样结果能代表审计对象总体特征的 百分比为X%，则就有（100—X）%的“采伪” 风险，即确定某个可信赖程度为可接受的也就 同时确定了可接受的采伪风险水平，反之亦然
可接受采伪风险水平与样本量成反向关 系
5．可容忍误差
第六章 审计抽样
第一节 审计抽样概述
一、审计抽样的定义
所谓审计抽样(Audit Sampling)，是指审 计人员在实施审计程序时，从审计对象 总体中选取一定数量的样本进行测试， 并根据测试结果推断总体特征
审计抽样对控制性测试和实质性测试都 适用，但它并不是适用于这些测试中的 所有程序
二、不确定性与审计抽样
可容忍误差是审计人员认为抽样结果可 以达到审计目的而愿意接受的审计对象 总体的最大误差
可容忍误差与样本量成反向关系
6．预期总体误差
审计人员应根据前期审计所发现的误差、 被审计单位经营业务和经营环境的变化、 内部控制的评价及分析性复核的结果等 来确定审计对象总体的预期误差
预期总体误差与样本量成同向关系
（一）抽样风险
抽样风险(Sampling risk)是审计人员依据 抽样结果得出的结论，与审计对象总体 特征不相符合的可能性
抽样风险可以进一步分为：
1．“弃真”风险
“弃真”风险是指应对总体得出有利结 论，但由于样本不具代表性，审计人员 基于抽样结果却正当地得出了不利结论 的可能性
“弃真”风险在控制测试中表现为“信 赖不足风险”（Risk of underreliance）
（二）属性抽样与变量抽样
按审计人员所了解的总体特征的不同， 可将审计抽样分为：
1、属性抽样（Attribute Sampling）是指 在精确度界限和可依赖程度一定的条件 下，为了测定总体特征的发生概率而采 用的一类方法
审计 第六章 审计、审阅和其他鉴证
审计第六章审计、审阅和其他鉴证第六章审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求本章旨在讨论注册会计师执行审计业务时的独立性要求，以及注册会计师如何运用职业道德概念框架，以达到和保持独立性。
本章所称审计、审计项目组、审计业务、审计客户和审计报告，也包括审阅、审阅项目组、审阅业务审阅客户和审阅报告以及其他鉴证业务、项目组、客户和报告。
除非特别说明，本章所称会计师事务所包括网络事务所。
对客观原则的遵循要求审计项目组成员、会计师事务所、网络事务所与审计客户保持独立。
在执行审计业务时，审计项目组成员，会计师事务所、网络事务所应当维护社会公众利益，独立于审计客户。
第一节基本要求一、独立性的概念框架注册会计师在应用独立性概念框架时应当运用职业判断。
独立性概念框架要求注册会计师采取下列措施：（1）识别对独立性的不利影响；（2）评价以识别不利影响的重要程度；（3）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。
如果未能采取有效防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平，注册会计师应当消除产生不利影响的情形或关系，或者拒绝接受审计业务委托或解除审计业务约定。
评价对独立性的不利影响涉及各种不同的情形，因此注册会计师无法界定对独立性产生不利影响的所有情形并具体规定应采取的适当措施。
会计师事务所和审计项目组应当运用独立性概念框架方法识别、评价和应对这些情形对独立性的不利影响。
独立性概念框架适用于注册会计师应对不利影响职业道德基本原则的各种情形，其目的在于防止注册会计师认为只要职业道德守则未明确禁止的情形就是允许的。
在确定是否接受或保持一项业务，或某一特定人员可否作为审计项目组成员时，会计师事务所应当识别和评价各种对独立性的威胁。
如果威胁的重要程度超出可接受水平，在决定是否接受一项业务或某一特定人员可否作为审计项目组成员时，会计师事务所应当确定防范措施能否消除这些威胁或将其降至可接受水平；在决定是否保持一项业务时，会计师事务所应当确定现有的防范措施对于消除这些威胁或将其降至可接受水平是否仍然有效，或是否需要采取其他防范措施，或终止该项业务。
第六章 审计工作底稿-审计工作底稿归档的期限
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第六章 审计工作底稿知识点：审计工作底稿归档的期限● 定义：已完成审计业务：审计报告日后60天内未完成审计业务：审计业务中止后的60天内● 详细描述：审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。
如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。
如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，根据会计师事务所内部制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别将审计工作底稿规整为最终审计档案。
例题：1.在归档审计工作底稿时，下列有关归档期限的要求中，注册会计师认为正确的是（）。
（根据2011年考题修订）A.在审计报告公布H后60天内完成审计工作底稿的归档工作B.在审计报告日后60天内完成审计.工作底稿的归档工作C.在审计报告日后90天内完成审计工作底稿的归档工作D.在审计报告公布日590天内完成审计工作底稿的归档工作正确答案：B解析：选项B正确。
审计工作底稿的归档期限为审计报告H后60天内。
如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。
2.下列有关审计工作底稿归档期限的表述中，正确的是（）。
A.如果完成审计业务，归档期限为审计报告日后60天内B.如果完成审计业务，归档期限为外勤审计工作结束日后60天内C.如果未能完成审计业务，归档期限为外勤审计工作中止日后30天内D.如果未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止日后30天内正确答案：A解析：审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内或中计业务中止日后的60天内。
3.以下关于审计工作底稿的归档期和保存期限的说法中，不恰当的包括（）。
A.在审计报告归档之后不能对审计工作底稿进行修改或增加B.在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿，注册会计师只需记录修改审计工作底稿对审计结论产生的影响C.审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论时需要修改审计工作底稿D.审计工作底稿的归档期限是签约后60天内正确答案：A,B,D解析：选项A不恰当，如果注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分时需要修改连有一种情况是审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论时需要修改。
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21世纪高等教育精品教材●审计学
二、实质性程序的性质
设计细节测试时的考虑（重新执行不适用）
（顺查和逆查）
设计实质性分析程序时的考虑（存在预期关系的
大量交易）
对特定认定使用实质性分析程序的适当性； 对已记录的金额或比率做出预期时，所依据的 内部或外部数据的可靠性； 做出预期的准确程度是否足以在计划的保证水 平上识别重大错报； 已记录金额与预期值之间可接受的差异额。
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三、实质性程序的时间
期中测试和期末测试 实质性程序多采用期末测试。如果在期中实 施了实质性程序，审计人员应针对剩余期间实 施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控 制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合 理延伸至期末。
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三、实质性程序的时间
前期测试和本期测试 在以前审计中实施实质性程序获取的审 计证据，通常对本期只有很弱的证据效力 或没有证据效力，不足以应对本期的重大 错报风险。
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四、实质性程序的范围
确定实质性程序的范围时考虑的重要因素：
主要考虑评估的认定层次重大错报风险和实施 控制测试的结果。 考虑细节测试的具体情况。 分析程序的范围有两层含义：第一层含义是对 什么层次上的数据进行分析；第二层含义是需 要对什么幅度或性质的偏差展开进一步调查。
●
区别与联系
目的
所处阶段
了解内控
控制测试
评价控制的设计；确定 测试控制运行的有效性 控制是否得到执行
风险评估程序 进一步审计程序
区 别
证据质量
某项控制是否存在；是 不同时点如何运行；是否 否正在使用 一贯执行；由谁执行；以 何种方式运行 只需抽取少量交易或时 需抽取足够数量交易或时 点进行检查、观察 点进行检查、观察 询问、观察、检查、穿 询问、观察、检查、重新 执行 行测试 必要 非必要
（是否形成控制运行轨迹）
（例外赊销除测试审核的有效，还测试例外报告中信息准确性控制的有效）
（利用该系统得以执行的证据和信息技术一般控制运行有效证据）
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二、控制测试的性质
实施控制测试时对双重目的的实现
同时实现控制测试和细节测试的目的
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二、控制测试的性质
审 计 学
Auditing
山西财经大学 范年茂
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目 录
◆总 论 ◆职业道德与法律责任 ◆审计目标及工作循环 ◆审计证据与审计工作底稿 ◆货币资金审计 ◆销货与收款循环审计
◆采购与付款循环审计
◆生产与储存循环审计 ◆筹资与投资循环审计
◆计划审计工作
◆实施审计工作 ◆审计抽样 ◆审计报告
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二、控制测试的性质
控制测试使用的程序 询问 观察 检查 重新执行
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二、控制测试的性质
确定控制测试性质时的要求 考虑特定控制的性质 考虑测试与认定直接相关和间接相关的 控制 如何对一项自动化的应用控制实施控制 测试
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三、控制测试的时间
期中测试和期末测试的选择 控制测试中多采用期中测试。当注册 会计师获得期中控制运行有效性的审计证 据时，他还应该考虑如何能够将期中运行 有效性的审计证据合理延伸至期末。也就 是还要获取剩余期间控制发生重大变化的 证据并对剩余期间取得额外审计证据。
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三、控制测试的时间
前期测试获取证据在本期的适用性 如果注册会计师计划使用以前审计获得 的控制测试的审计证据，他应该考虑以下三 个方面： 1.该控制是否针对特别风险； 2.该控制在本年是否有重大变化； 3.该控制在最近两年是否被测试过。
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21世纪高等教育精品教材●审测试的含义及要求 ◆控制测试的性质 ◆控制测试的时间 ◆控制测试的范围
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一、控制测试的含义及要求
控制测试的含义
控制测试是测试控制运行的有效性，是指用于评价 内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方 面的运行有效的审计程序。（与初评不同）
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二、针对认定层次重大错报 风险的进一步审计程序
进一步审计程序的内容 控制测试 实质性程序
二、针对认定层次重大错报 风险的进一步审计程序
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设计进一步审计程序时应考虑的因素 风险的重要性。 重大错报发生的可能性。 设计的各类交易、账户余额和列报的特征。 被审计单位采用的特定控制的性质。 注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内 部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的 有效性。
一、针对财务报表层次重大 错报风险的总体应对措施
在选择进一步审计程序时，应当注意使某 些程序不被管理层预见或事先了解。 (即：增加审计程序的不可预见性) 对拟实施审计程序的性质、时间和范围做 出总体修改。
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一、针对财务报表层次重大 错报风险的总体应对措施
总体应对措施对拟实施进一步审计程序的 总体方案的影响 实质性方案 综合性方案
一、针对财务报表层次重大 错报风险的总体应对措施
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总体应对措施的内容 向项目组强调在收集和评价审计证据过 程中保持职业怀疑态度的必要性。 分派更有经验或具有特殊技能的审计人 员，或利用专家的工作。 提供更多的督导。
（转下页）
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三、控制测试的时间
是否针对特别风险 否 是 本年重新测试
本年是否重大变化 否 否 是 本年重新测试
间隔是否超过两年 是 本年重新测试
前期证据适用于本期
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四、控制测试的范围
主要考虑下列因素确定测试范围： 对控制的拟信赖程度； 在拟信赖期间，被审计单位执行控制的频率； 在所审计期间，注册师拟信赖控制运行有效 性的时间长度； 控制的预期偏差； 其他控制获取审计证据的充分性和适当性； 拟获取的有关控制运行有效性的审计证据的 质量。
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风险应对总结
风险应对
针的 对总 报体 表应 层对 风措 险施 的 针进 对一 认步 定审 层计 风程 险序 控 制 测 试 实 质 性 程 序
含义及要求 性质 时间 范围 含义及要求 性质 时间 范围
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第四节
利用他人的工作
本节要点 ◆利用内部审计工作 ◆利用专家的工作
实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响
实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身 并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的； 实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计 师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑； 实施实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大 错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计 师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通。
典型例题分析——单选题
B
1．注册会计师从成本效益的角度往往考虑 采用的进一步审计程序方案是( )。 A．实质性方案 B．综合性方案 C．控制测试 D．实质性程序
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案例分析
资料：W公司是ABC公司2015年7月新发展的 客户。ABC公司信用审核部门批准乙公司的 赊销信用额度为500,000元。在收到乙公司 于7月5日预付的100,000元后，ABC公司以每 件117元的价格(含增值税)分别于7月l0日和 12日向乙公司发出3,500件和1,800件产品， 并于7月30日收到剩余款项。
二、针对认定层次重大错报 风险的进一步审计程序
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进一步审计程序三要素 性质：指进一步审计程序的目的和类型。 时间：指审计人员何时（期中和期末）实 施进一步审计程序，或审计证据适用的期 间或时点（前期和本期）。 范围：指实施进一步审计程序的数量，包 括抽取的样本量，对某项控制活动的观察 次数等。
◆特殊交易与事项审计
◆终结审计及相关工作
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第六章
实施审计工作
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本章主要内容
●
重大错报风险应对策略 ●控制测试 ●实质性程序 ●利用他人的工作
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第一节
重大错报风险应对策略
本节要点 ◆针对财务报表层次重大错报 风险的总体应对措施 ◆针对认定层次重大错报风险 的进一步审计程序
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一、利用内部审计工作
利用内部审计的特定工作 评价内部审计特定工作应考虑的因素 针对内部审计的特定工作实施的审计程 序
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二、利用专家的工作
可能利用专家工作的具体情形 了解被审计单位及其环境； 识别和评估重大错报风险； 针对评估的财务报表层次风险，确定并实施 总体应对措施； 针对评估的认定层次风险，设计和实施进一 步审计程序，包括控制测试和实质性程序； 在对财务报表形成审计意见时，评价已获取 的审计证据的充分性和适当性。
一、实质性程序的含义和要求
实质性程序的含义
实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的 审计程序，包括对各类交易、账户余额的细节 测试以及实质性分析程序。
（与风险评估程序和控制测试的比较）