标准成本和差异分析
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差异分析的一般模型
• 为什么要分价格和用量？目的是明确责任，价格控制是采购经理的责 任，而用量控制是生产线经理的责任！ • 差异分析的一般模型： (a) (b) (c) 输入的实际用量 输入的实际用量 允许的标准用量 乘以 乘以 乘以 实际价格 标准价格 标准价格
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差异分析
• 成本差异是实际成本与标准成本之间的差额，这种差异主 要体现在标准用量和标准成本(价格)两个方面 • 例外管理和差异分析：如果实际用量输入或者实际成本输 入与标准值相差甚远，经理们就会调查研究这种差异以便 发现问题和解决问题 • 比较预算数与实际数，分析单个投入和产出因素的不同， 被用来： – 修正预算假设 – 进行员工业绩评价 • 差异分析的类型 – 成本差异分析 – 销售差异分析 – 利润差异
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目录 • 什么是标准成本 • 标准成本的作用、选择和制定 • 差异分析(成本差异分析、销售差异分析和 利润差异分析) • 寻找重要的差异 • 差异和责任分担 • 成本差异的帐务处理 • 其它相关问题
2
标准成本
• 标准成本
– 是通过事先仔细测定、以每单位产品为基础表述的应有 成本，即预算中直接材料、直接人工、制造费用的预算 数，这些预算数也是成本管理的目标值(成本计算角度) – 在正常生产经营条件下应该实现的，可以作为控制成本 开支、评价实际成本、衡量工作效率的依据和尺度的一 种目标成本(成本管理角度)
8
标准成本的制定 • 直接材料的标准成本
– 单位产品的标准用量：由生产部门人员根据生产
情况等确定
– 标准价格：由采购部门考虑市场环境及其变化趋势、
供应商的报价、最佳采购批量等因素确定
• 直接人工的标准成本
– 单位产品的标准人工工时：由生产部门人员根据
生产纪录、动作与时间研究等确定
– 标准人工工资率：由生产部门、人事部根据人工操
作所需要的技能等确定
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标准成本的制定（续） • 制造费用的标准成本
– 变动性制造费用的标准成本
• 变动性制造费用的标准分配率=变动性制造费用 预算总额/成本动因的预算额 • 单位产品变动性制造费用标准成本=单位产品成 本动因的标准额变动性制造费用的标准分配率
– 固定性制造费用的标准成本
• 固定性制造费用的标准分配率=固定性制造费用 预算总额/成本动因的预算额 • 单位产品固定性制造费用标准成本=单位产品成 本动因的标准额固定性制造费用的标准分配率
案例-标准成本一种例外管理
俄亥俄州的Schneider Electric工厂制造了一个配电通道，它从一 栋楼的入口点输电到该楼房内的各个偏远的位置。工厂经理们都 对直接材料成本特别关注，因为那部分超过了工厂制造成本总数 的一半。为了帮助控制类似于铜、钢和铝这样的直接材料输入的 废品率，会计部门使用直接材料用量差异来比较用来生产一个产 品所需的直接材料的标准用量(根据工厂工程师所计算的)和最后实 际所用的直接材料数量。仔细留心这些差异能帮助我们识别并解 决废料过多的问题，例如，没有经过充分培训的机器操作员、低 质量的原材料输入或有故障的机器等。 由于直接人工也是工厂总的生产成本中一个重要组成部分，所 以管理团队每天都要检测直接人工效率差异。这种差异比较了一 个产品所需的标准劳动时间和实际所用的劳动时间。当懒散的工 人导致了一个不利的人工效率时，经理们就暂时将这些员工从一 个轻松的部门转到一个压力很大的部门。
5
为什么要关注表现的数量测评 • 表现好坏的反馈能通过提示什么是有用的 作业什么是没用的作业，从而帮助改善 “生产过程” • 表现好坏的反馈能够让人保持动力并继续 努力，因为它表明了要实现目标需要付出 更多的努力
6
标准成本的用处 • • • • 便于企业编制预算和进行预算控制 可以有效地控制成本支出 可以为企业的例外管理提供数据 可以帮助企业进行产品的价格决策和预测
4
小案例--关注表现的数量测评
Knight是 Setpoint的总裁，该公司是设计并制造工 厂自动化设备的。 Knight用一个大白板列出了让工人 们关注管理工程中所涉及的重要因素，共有20行10列。 Steve Petersen参观工厂的时候，让Knight解释一下白 板上的内容，但Knight却示意一个工人过来。那个反 戴着棒球帽的年轻人从参观者面前走过去，解释了白 板上的毛利计算及其他关键指标。 “我很惊讶，” Petersen回忆说：“他对这块白板 的内容了如指掌，熟悉上面的每一个数字，并确切地 知道公司的状况和他们所需关注的方面。…这是他们 的记分 板，这就是他们知道他们是输是赢的方式。…”
• 标准成本法
– 是指通过制定标准成本，将标准成本与实际成本进行比 较获得成本差异，并对成本差异进行因素分析，据以加 强成本控制的一种会计信息系统和成本控制系统
3
标准成本和预算 • 标准和预算十分相似
• 主要区别在于标准是一个单位量，而预算 是一个总量
• 当张小泉刀剪有限公司的直接材料的标准 成本是每把剪刀10元，如果需要生产1000 把剪刀，那么直接材料的预算成本就是 10000元。 • 标准成本可以看成是单位产品的预算数
11
差异分析循环
识别问题 找到原因
进行员工业绩评价 实施改正措施
分析差异
进行下期经营
准备标准成本业ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ 报告
开始
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成本差异分析
• 成本差异分析的项目
– 直接材料 – 直接人工 – 制造费用
• 成本差异的分析步骤
– 设定标准成本（弹性预算的成本就是标杆： 弹性预算是在实际产出量上的预算） – 测量实际成本 – 比较成本差异
• 可以简化存货的计价以及成本核算的帐务 处理工作
7
标准成本的选择
• 理想标准成本：在近乎完美的经营状况下才可以达到 的标准，排除了一切失误、浪费、机器的闲置等因素， 根据理论上的耗用量、价格以及最高生产能力制定的 标准成本。 • 现实标准成本：在现有的生产条件下应该达到的成本 水平，它是根据现在所采用的价格水平、生产耗用量 以及生产经营能力利用程度而制定的标准成本。 • 正常标准成本：一种平均成本，是指在正常生产经营 条件下应该达到的水平，它是根据正常的价格水平、 正常的生产耗用量以及正常的生产经营能力利用程度 而制定的标准成本
差异分析的一般模型
• 为什么要分价格和用量？目的是明确责任，价格控制是采购经理的责 任，而用量控制是生产线经理的责任！ • 差异分析的一般模型： (a) (b) (c) 输入的实际用量 输入的实际用量 允许的标准用量 乘以 乘以 乘以 实际价格 标准价格 标准价格
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差异分析
• 成本差异是实际成本与标准成本之间的差额，这种差异主 要体现在标准用量和标准成本(价格)两个方面 • 例外管理和差异分析：如果实际用量输入或者实际成本输 入与标准值相差甚远，经理们就会调查研究这种差异以便 发现问题和解决问题 • 比较预算数与实际数，分析单个投入和产出因素的不同， 被用来： – 修正预算假设 – 进行员工业绩评价 • 差异分析的类型 – 成本差异分析 – 销售差异分析 – 利润差异
1
目录 • 什么是标准成本 • 标准成本的作用、选择和制定 • 差异分析(成本差异分析、销售差异分析和 利润差异分析) • 寻找重要的差异 • 差异和责任分担 • 成本差异的帐务处理 • 其它相关问题
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标准成本
• 标准成本
– 是通过事先仔细测定、以每单位产品为基础表述的应有 成本，即预算中直接材料、直接人工、制造费用的预算 数，这些预算数也是成本管理的目标值(成本计算角度) – 在正常生产经营条件下应该实现的，可以作为控制成本 开支、评价实际成本、衡量工作效率的依据和尺度的一 种目标成本(成本管理角度)
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标准成本的制定 • 直接材料的标准成本
– 单位产品的标准用量：由生产部门人员根据生产
情况等确定
– 标准价格：由采购部门考虑市场环境及其变化趋势、
供应商的报价、最佳采购批量等因素确定
• 直接人工的标准成本
– 单位产品的标准人工工时：由生产部门人员根据
生产纪录、动作与时间研究等确定
– 标准人工工资率：由生产部门、人事部根据人工操
作所需要的技能等确定
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标准成本的制定（续） • 制造费用的标准成本
– 变动性制造费用的标准成本
• 变动性制造费用的标准分配率=变动性制造费用 预算总额/成本动因的预算额 • 单位产品变动性制造费用标准成本=单位产品成 本动因的标准额变动性制造费用的标准分配率
– 固定性制造费用的标准成本
• 固定性制造费用的标准分配率=固定性制造费用 预算总额/成本动因的预算额 • 单位产品固定性制造费用标准成本=单位产品成 本动因的标准额固定性制造费用的标准分配率
案例-标准成本一种例外管理
俄亥俄州的Schneider Electric工厂制造了一个配电通道，它从一 栋楼的入口点输电到该楼房内的各个偏远的位置。工厂经理们都 对直接材料成本特别关注，因为那部分超过了工厂制造成本总数 的一半。为了帮助控制类似于铜、钢和铝这样的直接材料输入的 废品率，会计部门使用直接材料用量差异来比较用来生产一个产 品所需的直接材料的标准用量(根据工厂工程师所计算的)和最后实 际所用的直接材料数量。仔细留心这些差异能帮助我们识别并解 决废料过多的问题，例如，没有经过充分培训的机器操作员、低 质量的原材料输入或有故障的机器等。 由于直接人工也是工厂总的生产成本中一个重要组成部分，所 以管理团队每天都要检测直接人工效率差异。这种差异比较了一 个产品所需的标准劳动时间和实际所用的劳动时间。当懒散的工 人导致了一个不利的人工效率时，经理们就暂时将这些员工从一 个轻松的部门转到一个压力很大的部门。
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为什么要关注表现的数量测评 • 表现好坏的反馈能通过提示什么是有用的 作业什么是没用的作业，从而帮助改善 “生产过程” • 表现好坏的反馈能够让人保持动力并继续 努力，因为它表明了要实现目标需要付出 更多的努力
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标准成本的用处 • • • • 便于企业编制预算和进行预算控制 可以有效地控制成本支出 可以为企业的例外管理提供数据 可以帮助企业进行产品的价格决策和预测
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小案例--关注表现的数量测评
Knight是 Setpoint的总裁，该公司是设计并制造工 厂自动化设备的。 Knight用一个大白板列出了让工人 们关注管理工程中所涉及的重要因素，共有20行10列。 Steve Petersen参观工厂的时候，让Knight解释一下白 板上的内容，但Knight却示意一个工人过来。那个反 戴着棒球帽的年轻人从参观者面前走过去，解释了白 板上的毛利计算及其他关键指标。 “我很惊讶，” Petersen回忆说：“他对这块白板 的内容了如指掌，熟悉上面的每一个数字，并确切地 知道公司的状况和他们所需关注的方面。…这是他们 的记分 板，这就是他们知道他们是输是赢的方式。…”
• 标准成本法
– 是指通过制定标准成本，将标准成本与实际成本进行比 较获得成本差异，并对成本差异进行因素分析，据以加 强成本控制的一种会计信息系统和成本控制系统
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标准成本和预算 • 标准和预算十分相似
• 主要区别在于标准是一个单位量，而预算 是一个总量
• 当张小泉刀剪有限公司的直接材料的标准 成本是每把剪刀10元，如果需要生产1000 把剪刀，那么直接材料的预算成本就是 10000元。 • 标准成本可以看成是单位产品的预算数
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差异分析循环
识别问题 找到原因
进行员工业绩评价 实施改正措施
分析差异
进行下期经营
准备标准成本业ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ 报告
开始
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成本差异分析
• 成本差异分析的项目
– 直接材料 – 直接人工 – 制造费用
• 成本差异的分析步骤
– 设定标准成本（弹性预算的成本就是标杆： 弹性预算是在实际产出量上的预算） – 测量实际成本 – 比较成本差异
• 可以简化存货的计价以及成本核算的帐务 处理工作
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标准成本的选择
• 理想标准成本：在近乎完美的经营状况下才可以达到 的标准，排除了一切失误、浪费、机器的闲置等因素， 根据理论上的耗用量、价格以及最高生产能力制定的 标准成本。 • 现实标准成本：在现有的生产条件下应该达到的成本 水平，它是根据现在所采用的价格水平、生产耗用量 以及生产经营能力利用程度而制定的标准成本。 • 正常标准成本：一种平均成本，是指在正常生产经营 条件下应该达到的水平，它是根据正常的价格水平、 正常的生产耗用量以及正常的生产经营能力利用程度 而制定的标准成本