审计准则修订总体情况介绍

国际背景
三、国际审计准则明晰项目（Clarity Project）
明晰项目是国际审计准则的改进项目，旨在明确 审计师的目标和要求，提高审计准则理解和运用 的一致性，促进国际审计准则在全球范围内的认 可。
2008年底完成
新国际审计准则有以下几个方面的改进：
（一）目标导向
每一项准则都明确界定审计师执行该准则时应实现 的目标以及与这些目标相关的义务
但是，只有国际审计准则满足以下3个条件时，欧盟委 员会才能在欧盟层面采用该准则：（1）准则按照恰当 的应循程序制定，制定过程接受公众监督，程序透明， 准则得到国际普遍认可；（2）准则能够大大提高年度 财务报表或合并财务报表的可信性和质量；（3）有益 于欧洲公众利益。
1. 欧Baidu Nhomakorabea审计指令（续）
审计指令要求欧盟委员会根据既定的程序决定是否采用国 际审计准则。为此，欧盟委员会聘请有关院校协助开展两 个研究项目：
删除准则间的重复内容 增加对小企业和公共部门审计的特殊考虑
（四）调整语言
改变语言表达方式，力求平实易懂
国际审计准则的新体例
引言（Introduction）
目标（Objective） 定义（Definition） 要求（Requirement） 应用及其他解释性资料（Application and Other
审计准则修订总体情况介绍
主讲人：杨志国
主讲人简介
中国注册会计师协会副秘书长 国际会计师联合会理事 中国注册会计师协会职业道德准则委员会
副主任委员 中国注册会计师协会专业技术指导委员会
副主任委员
主要内容
第一部分：审计准则的修订背景 第二部分：审计准则修订的总体情况 第三部分：新审计准则的主要变化
某些准则语言表述不够平实，使用英语长句较多； 整套国际审计准则术语使用不一致，或使用同一 术语描述不同的概念，造成准则语言表述不够简 洁、清晰、一致，不便于理解和翻译。
国际背景
二、原国际审计准则面临的问题（续）
IAASB面临的最大压力来自准则使用者和监管机 构。他们指出，由于原国际审计准则存在上述问 题，导致审计师的责任界定不清，容易在判断上 产生分歧，从而产生准则执行不一致。
（二）清晰界定要求
每一项准则以单独一部分明确规定审计师为实现准 则目标应遵守的要求，即审计师在相关业务环境下 应当实施的所有必要程序。
所有的要求都明确以“shall（应当）”这一情态动 词表达，不再使用英文一般现在时态表述审计师的 行为或程序。
（三）调整结构
将目标、定义、要求作为准则正文，将原准则中 的解释说明性内容作为“应用材料”
促进各国准则与国际准则趋同
原国际审计准则体系图
会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证 和相关服务业务实施的质量控制准则（ISQC 1）
国际审计准则（ISAs）
基本要求和 责任
ISA 200 ISA 210 ISA 220 ISA 230 ISA 240 ISA 250 ISA 260
风险评估 和应对
国际背景
四、各国采用国际审计准则的情况
（二）欧盟 历程： 1.2006年 发布审计指令 2.2009年 首次公开征求意见 3.2010年 再次公开征求意见
1. 欧盟审计指令
2006年5月，欧盟颁布审计指令（2006/43/EC），用以 规范法定审计。
审计指令第26条规定，成员国应当要求法定审计师和事 务所按照欧盟委员会采用的国际审计准则执行法定审计 业务。
第一部分：审计准则的修订背景
国际背景 国内背景
国际背景
一、国际审计与鉴证准则理事会 二、原国际审计准则面临的问题 三、国际审计准则明晰项目 四、各国采用国际审计准则的情况
国际背景
一、国际审计与鉴证准则理事会（IAASB） 职责
自主、独立地制定高质量审计、审阅、其他鉴证 业务、质量控制和相关服务准则
ISA 300 ISA 320 ISA 330 ISA 402
审计证据
ISA 500 ISA 501 ISA 505 ISA 510 ISA 520 ISA 530 ISA 540 ISA 550 ISA 560 ISA 570 ISA 580
利用他人工作
ISA 600 ISA 610 ISA 620
（二）准则冗长，要求不突出
在原体例下，准则将目标和核心要求与举例等解 释性说明资料混在一起表述，导致目标和核心要 求等重点内容淹没在冗长的准则中，没有突出重 点，不便于理解和执行。这种写作方式也不利于 将审计准则作为国家法律法规层面的国家或地区 采用国际审计准则。
（三）语言表述不够简洁、一致
审计结论 和报告
ISA 700 ISA 701 ISA 710 ISA 720
特殊领域
ISA 800
国际背景
二、原国际审计准则面临的问题
2004年，国际会计师联合会发布题为《执行国际 准则面临的挑战与取得的成果：实现与国际财务 报告准则和国际审计准则的趋同》的研究报告， 总结了执行国际审计准则过程中的一系列问题。
Explanatory Material）
国际背景
四、各国采用国际审计准则的情况
（一）总体情况
2009年11月3日，国际会计师联合会（IFAC）公 布了《世界各国/地区采用国际审计准则情况的报 告》。
该报告指出，目前世界各国/地区对国际审计准则 的采用正在有条不紊地进行，已有126个国家或 地区采用国际审计准则，或将其作为制定本国/地 区准则的基础。
（一）一般现在时态和黑体字容易造成理解上的 歧义
准则的基本原则和必要程序作为审计师应当遵守的责任， 一般用黑体字表示，以英文情态动词表述（例如，“the auditor should 〔do something〕”）。
其余部分用普通字体表示，以一般现在时态表述。这一部 分除定义、解释性说明资料外，还包括审计师的行为（例 如，“the auditor considers 〔this or that〕”，或“the auditor tests a control”）。由于准则没有明确是否构成审 计师的责任，即是必须执行的程序，还是陈述的事实，容 易使审计师在判断时产生分歧，导致准则执行不一致。