19 审计工作底稿编制指引无形资产

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ZU002 张三
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无形资产审定表
被审计单位: ABC股份有限公司 报表截止日: 2008-12-31
项目名称 借/ 贷 借 贷 贷 期末 未审数 18,360,382.00 396,101.87 18,756,483.87
编制: 张三 复核: 李3 日期: 2009-1-22
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审计工作底稿编制指引—无形资产
一、会计记录概况
ABC 股份有限公司无形资产原价：期初余额为 360,381.00 元，本期增加 18,000,000.00 元， 期末余额 18,360,382.00 元； 累计摊销： 期初余额为 24,025.47 元， 本期摊销额 372,076.40 元， 期末余额 396,101.87 元； 账面价值： 期初余额为 336,356.53 元， 期末余额为 17,964,280.13 元，包含土地使用权和软件两项。具体数据见 “无形资产明细表”（底稿见 ZU003） 。
二、审计步骤
第一步：获取企业的明细账、总账（或科目余额表）及相关资料； 第二步：获取或编制无形资产明细表并复核； 第三步：检查无形资产本期增加、减少会计记录； 第四步：复核无形资产摊销金额、减值准备计提金额； 第五步：与其它相关科目核对，编制交叉索引； 第六步：与报表附注进行核对； 第七步：其它需执行的程序。
无形资产 累计摊销 无形资产减值准备 合计
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审计说明：无形资产账面价值期末比期初增加17,700,000.00 元，为本期购入土地使用权增加原价1800万元，本期摊销37万元。
审计结论：经审计，未发现重大异常情况。
重分类调整 借方 贷方 索引 号
索引号:ZU001 项目:无形资产
期末 审定数 18,360,382.00 396,101.87 18,756,483.87 上期末 审定数 360,382.00 24,025.47 384,407.47 本期审定数与上期 审定数的比较 变动额 18,000,000.00 372,076.40 18,372,076.40 4779% 变动率 4995% 1549%
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四、根据上述会计记录及审计程序编制的审计工作底稿
无形资产计划实施的实质性程序
被审计单位: ABC股份有限公司 报表截止日: 2008-12-31 编制: 张三 复核: JACK 项 目 评估的重大错报风险水平（注1） 控制测试结果是否支持风险评估结论（注2） 需从实质性程序获取的保证程度 计划实施的实质性程序（注3） 索引号 执行 及说明 人 √ √ 日期: 2009-1-19 日期: 2009-1-22 索引号:ZU000 项目:无形资产 存 在 财务报表认定 完 权利 计价 整 和义 和分 性 务 摊 列 报
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3、检查无形资产各项目的摊销政策是否符合有关规定，是否与上期一致，若改变摊销 政策，检查其依据是否充分； 4、检查被审计单位是否在年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命和摊销方 法进行复核，其复核结果是否合理； 5、检查无形资产的应摊销金额是否为其成本扣除预计残值和减值准备后的余额，检查 其预计残值的确定是否合理； 6、复核本期摊销是否正确，与管理费用、其他业务成本等科目核对是否相符。 审计结论：未发现重大异常情况（底稿见 ZU004）。 提示： 使用期限不确定的无形资产不应摊销，但应当在每个会计期间对其使用寿命进行复核。 本案例中无形资产无累计减值准备，因此分析复核无形资产累计摊销时未考虑减值准备 的影响。 如存在减值准备， 应在增加计提无形资产减值准备当月按下列公式计算无形资产摊 销额： 本期摊销额＝（无形资产原值－期初累计摊销－累计减值准备）/预计剩余摊销期限× 本期期数。 （六）审计程序：检查无形资产减值准备。 审计目标：计价和分摊 审计过程： 获取或编制无形资产减值准备明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相 符。 审计结论：未发现重大异常情况（底稿见ZU003）。 提示： 本案例中无形资产不存在减值迹象。本底稿不需开立，仅需在明细表中写明：未发现无 形资产存在减值迹象。 如被审计单位已对无形资产计提了减值准备或审计人员发现无形资产存在减值迹象， 须 实施无形资产减值准备检查程序。 (七)审计程序：检查无形资产列报。 审计目标：列报 审计过程： 1、核对无形资产的期初和期末账面余额、累计摊销额及减值准备累计金额； 2、核对使用寿命有限的无形资产，其使用寿命的估计情况；使用寿命不确定的无形资 产，其使用寿命不确定的判断依据； 3、核对无形资产的摊销方法； 4、核对用于担保的无形资产账面价值、当期摊销额等情况。 5、编制无形资产披露表，检查无形资产列报是否恰当。（底稿见 ZU002）。
1．获取或编制无形资产明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符； ZU003 张三 结合累计摊销、无形资产减值准备科目与报表数核对是否相符。 2．检查无形资产的权属证书原件、非专利技术的持有和保密状况等，并获取有关协议和董事会纪 要等文件、资料，检查无形资产的性质、构成内容、计价依据、使用状况和受益期限，确定无形资 ZU006 张三 √ 产是否存在，并由被审计单位拥有或控制。 3．检查无形资产的增加： （1）检查投资者投入的无形资产是否按投资各方确认的价值入账，并检查确认价值是否公允，交 接手续是否齐全，涉及国有资产的，是否有评估报告并经国有资产管理部门评审备案或核准确认； （2）对自行研发取得、购入或接受捐赠的无形资产，检查其原始凭证，确认计价是否正确，法律 ZU007 张三 √ 程序是否完备（如依法登记、注册及变更登记的批准文件和有效期）；会计处理是否正确； （3）对债务重组或非货币性资产交换取得的无形资产，检查有关协议等资料，确认其计价和会计 处理是否正确； （4）检查本期购入土地使用权相关税费计算清缴情况，购入土地使用权相关的会计处理是否正确 4.检查无形资产的减少： （1）取得无形资产处置的相关合同、协议，检查其会计处理是否正确； （2）检查房地产开发企业取得的土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权是否转 入所建造房屋建筑物的成本。在土地上自行开发建造厂房等建筑物的，土地使用权和地上建筑物是 否分别进行摊销和计提折旧； （3）当土地使用权用于出租或增值目的时，检查其是否转为投资性房地产核算，会计处理是否正 确 ZU005 张三 5.检查被审计单位确定无形资产使用寿命的依据，分析其合理性。 √
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2、获取有关协议和董事会纪要等文件、资料，确定无形资产是否存在，并由被审计单 位拥有或控制。 审计结论：未发现重大异常情况（底稿见 ZU006）。 提示： 对于无形资产的审计， 需检查相关权属证书原件。 对于签订土地使用权出让协议 （合同） 而长期未办理权证的，须实施函证程序（向国土管理部门发函） ，以确认土地使用出让协议 的有效性及其执行情况、土地使用权证办理情况，以排除国土使用违法、借购置土地实施舞 弊等。 原执行《企业会计制度》时在固定资产中核算的土地使用权（单独估价入账的除外） ， 在执行新《企业会计准则》时应转入无形资产核算。 （三）审计程序：了解是否存在用于债务抵押、担保的无形资产。 审计目标：权利和义务、列报 审计过程： 结合长、 短期借款等项目的审计， 了解是否存在用于债务抵押、 担保的无形资产。 如有， 应取证并记录，并提请被审计单位作恰当披露。 审计结论：未发现重大异常情况（底稿见 ZU003、永久档案 K14） （四）审计程序：检查无形资产的增加（审计过程全是土地使用权的增加） 。 审计目标：存在、完整、权利和义务、计价和分摊 审计过程： 1、检查本期购入土地使用权的款项支付情况，相关税费计算清缴情况； 2、检查本期购入土地使用权的相关协议和董事会纪要等文件、资料； 3、检查购入土地使用权相关的会计处理是否正确。 审计结论：未发现重大异常情况（底稿见 ZU007）。 提示： 本案例无无形资产减少情况。 如遇到无形资产减少情况时， 应取得无形资产处置的相关 合同、协议，检查其会计处理是否正确。 执行《企业会计准则》 （2006.2.15）的企业，本期增加企业自行开发的非专利技术、专 利技术等无形资产，应结合“开发支出”的审计实施相关审计程序。 （五）审计程序：检查无形资产的摊销。 审计目标：计价和分摊 审计过程： 1、检查被审计单位确定无形资产使用寿命的依据，分析其合理性； 2、获取或编制无形资产累计的摊销明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计 数核对相符；
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6.检查无形资产的后续支出是否合理，会计处理是否正确。 √ 7.检查无形资产预计是否能为被审计单位带来经济利益，若否，检查是否将其账面价值予以转销， √ 计入当期营业外支出。 ZU003 8.结合长、短期借款等项目的审计，了解是否存在用于债务担保的无形资产。如有，应取证并记 张三 、K14 录，并提请被审计单位作恰当披露。 9.检查无形资产的摊销： （1）获取或编制无形资产累计的摊销明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相 符 （2）检查无形资产各项目的摊销政策是否符合有关规定，是否与上期一致，若改变摊销政策，检 查其依据是否充分。注意使用期限不确定的无形资产不应摊销，但应当在每个会计期间对其使用寿 （3）检查被审计单位是否在年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命和摊销方法进行复 ZU004 张三 核，其复核结果是否合理； （4）检查无形资产的应摊销金额是否为其成本扣除预计残值和减值准备后的余额，检查其预计残 值的确定是否合理； （5）复核本期摊销是否正确，与相关科目核对是否相符。 10.检查无形资产减值准备： （1）获取或编制无形资产减值准备明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相 符 （2）检查无形资产减值准备计提和转销的批准程序，取得书面报告等证明文件； （3）检查被审计单位计提无形资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确； （4）检查无形资产转让时，相应的减值准备是否一并结转，会计处理是否正确； （5）对于使用寿命有限的无形资产，逐项检查是否存在减值迹象，并作出详细记录；对于使用寿 命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，是否都进行减值测试； （6）通过检查期后事项，以及比较前期无形资产减值准备数与实际发生数，评价无形资产减值准 备的合理性。 11．根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。 12．检查无形资产是否己按照企业计准则的规定在财务报表中作出恰当列报： （1）无形资产的期初和期末账面余额、累计摊销额及减值准备累计金额； （2）使用寿命有限的无形资产，其使用寿命的估计情况；使用寿命不确定的无形资产，其使用寿 命不确定的判断依据； （3）无形资产的摊销方法； （4）用于担保的无形资产账面价值、当期摊销额等情况； （5）计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。 注：1.结果取自风险评估工作底稿。 2．结果取自该项目所属业务循环内部控制测试工作底稿。 3．计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用“√”表示。 ZU003 、 张三 ZU005
三、审计程序及审计过程介绍
（一）审计程序：获取或编制无形资产明细表并复核。 审计目标:计价和分摊 审计过程： 1、审计人员向客户获取无形资产明细表（底稿见 ZU003） ，如客户未提供，也可由审 计人员自行编制； 2、复核加计是否正确，如正确，在底稿中用审计标识“∧”表示（用红笔标记即可） ；将 该表与总账数和明细账合计数核对是否相符。将相关核对结果用红笔在审计底稿上标记 “B”“G”“S”等审计标识； 3、通过审计，若有调整事项，应将调整事项汇总填列在明细表“审计调整数”中，以确 保明细表中“审定数”与审定表一致。 审计结论：未发现重大异常情况（底稿见 ZU003） 。 （二）审计程序：检查无形资产的权属证书原件等。 审计目标：存在、权利和义务 审计过程： 1、审计人员检查无形资产的权属证书原件、非专利技术的持有和保密状况等；