合并财务报表的基本原理

➢长期股权投资（存在控制关系）
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投资方需对被投资方 的财务报表予以合并
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五、合并会计报表与合并方式的关系
（一）吸收合并
（二）创立合并
不存在编制合并报表的问题 不存在编制合并报表的问题
（三）控股合并
既编制股权取得日的合并报表， 也编制股权取得日后各期的合并报表
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第二节 合并财务报表的合并理论
➢长期债权投资情况下不需要编制合并报表
➢长期股权投资是编制合并报表的前提条件，但是编 制合并报表的必要条件是：投资企业与被投资企业 存在控制与被控制关系。
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（二）、从现行准则对投资的分类来看
➢交易性投资
➢有至到期投资 ➢可供出售投资
投资方不需要对被投资 方的财务报表予以合并
➢长期股权投资（不存在控制关系）
国家税务机关和证券交易所——为了限制 母公司利用对子公司的控制关系进行非法 避税和人为操纵利润。
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作用：
1、合并报表能够对外提供反映由母子公司 组成的企业集团整体经营情况的会计信息 和集团可利用的资源规模。
2、合并报表有利于避免控股公司利用控股 关系，人为粉饰财务报表情况的发生，防 止企业盈余操纵。
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二、编制合并报表的目的：
基本目的：满足报表使用者对企业集团 会计信息的需要。
具体目的：反映了合并财务报表与母 公司个别财务报表之间的关系：
“放大”观：英、法、德、荷 “取代观”：美国
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（1）放大观
编制合并财务报表的具体目的是为了将母公司 个别财务报表上基于权益法的“长期股权投 资——对子公司股权投资”和“投资收益—— 对子公司投资收益”这样的总括项目加以具体 化，予以详细反映。
（2）取代观
编制合并财务报表的直接目的，是采用一种新 的报表形式来提供一个新实体的会计信息，以 “取代”原有的母公司个别财务报表。
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三、合并财务报表的特点
➢合并财务报表与单独财务报表相比
☞反映的对象不同 ☞编制主体不同 ☞编制基础不同 ☞编制方法不同
➢合并财务报表与汇总财务报表相比
☞编制目的不同 ☞编制主体不同 ☞确定编报范围的依据不同 ☞编制方法不同
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2、合并资产负债表的编制
用子公司的资产、负债代替母公司 资产负债表上的“对子公司股权投 资”；
合并股东权益不包括子公司少数股 东的权益。
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3、合并利润表的编制
用子公司的收入、费用代替母公司 利润表上的“投资收益——对子公 司投资收益”；
子公司少数股东所持有的子公司净 利润被视为集团的一项费用。
一、合并财务报表的意义
定义：
合并财务报表是指反映母公司和其全部子 公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果 和现金流量情况的财务报表。
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信息需求者
母公司的最高管理层——需要合并报表来 反映企业集团的财务状况和经营成果。
母公司的外部利益相关者——需要企业集 团的合并财务报表来获取相关财务信息。
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特点
反映的对象是由若干法人组成的会计主 体，而不是法律主体。
由集团中对其他企业有控制权的控股公 司或母公司编制。
以个别财务报表为基础，有独特的编制 方法。
不同于汇总ຫໍສະໝຸດ Baidu务报表。
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四、合并会计报表与投资的关系
（一）、从传统的投资分类来看
➢短期投资情况下不需要编制合并报表
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（二）实体理论
站在集团的角度，强调单一管理机构 对一个经济实体的控制；
合并报表反映集团的利益；
子公司净资产被区分为控股股权和少 数股权；
少数股权也属于集团的所有者权益；
合并净利润包括子公司少数股东所持 有的子公司净利润。
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（三）所有权理论
所有权理论也称业主权理论，它着眼于母公 司在子公司所持有的所有权。
合并理论的关键在于基于什么角度看待 母公司与子公司以及由它们所组成的企 业集团之间的关系。
合并理论之间的差异只有在母公司没有 完全控股（100％）子公司的情况下才 能表现出来。
合并理论之间的差异主要表现在如何处 理子公司的少数股东所持有的权益。
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由于会计信息服务的主体不同，所以合并 报表也有不同的基本理论:
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主要特点：
子公司的资产和负债以公允市价列入合 并报表，但只列入母公司应占的份额， 不包 括少数股东权益；
合并商誉也按照母公司的股权比例计算 确定；
合并净收益只反映母公司股东应享有的 部 分，不包括子公司少数股东的净收益， 对内部交易的未实现损益按照母公司的 股权比例予以剔除。
第十章
合并财务报表的基本原理
学习目标:
通过本章学习,能理解合并财务报表的意义 和三种合并理论, 掌握合并财务报表的合并范 围的界定,了解合并财务报表的种类和编制原则, 重点掌握合并财务报表的编制程序,比较购买法 和权益结合法下合并财务报表编制方法的区别. 熟知控制权取得日合并财务报表的编制要点.
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该理论认为，母、子公司之间的关系是拥有与 被拥有的关系，编制合并报表的目的是向母公 司股东报告其所拥有的资源。这种理论既不强 调企业集团中存在的法定控制关系，也不强调 企业集团各成员企业所构成的经济主体，而强 调编制合并报表的企业通过拥有足够份额的所 有权能对另一企业的经济和财务决策实行控制 或产生“重大影响”，它主张采用比例合并法 编制合并报表。
母公司理论（Parent company theory） 实体理论（Entity theory） 所有权理论（Proprietorship theory）
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（一）母公司理论
1、特点
站在母公司股东的角度； 合并报表反映母公司的利益； 子公司不被视为独立的法人，而是母公
司的附属机构； 少数股东被视为集团外的利益群体； 少数股权被视为集团的负债。
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基本内容：
第一节、合并财务报表的概述
第二节、合并财务报表的合并理论
第三节、合并财务报表的合并范围
第四节、合并财务报表的种类和编制原则
第五节、合并财务报表的编制程序
第六节、合并财务报表的编制方法
企业会计准则第33号——合并财务报表 （2006）
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第一节合并财务报表的概述